Подготовка аудиторского исследования

Министерство сельского  хозяйства РФ

Федеральное государственное  образовательное

учреждение высшего профессионального  образования

 

 

 

“Ярославская государственная

сельскохозяйственная академия”.

 

 

 

Кафедра учёта, анализа и аудита

 

 

 

Реферат по дисциплине “Основы аудита ”

на тему “Подготовка  аудиторского исследования ”.

 

 

 

 

 

 

                                                                                     

                                                                                       Выполнила: студентка

                                                                                     46 группы экономич.

                                                                                     факультета Ерофеева

                                                                                       Алёна Владимировна.                

                                                                                       Проверила: Смирнова

                                                                                        Елена Александровна.                                                                                                                                  

 

 

 

 

 

 

 

Ярославль 2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Преддоговорной  этап аудиторского исследования…………………………...5

2. Отбор клиентов аудиторскими  фирмами……………………………………10

3. Письмо о проведении аудита……...…………………………………………11

4. Договор на оказание аудиторских услуг……………………………………..14

5. Оценка стоимости аудиторских  услуг……………………………………….19

Заключение ………………………………………………………………………21

Список использованной литературы…………………………………………...22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Предприятия обязаны предоставлять  информацию о результатах своей  деятельности инвесторам, акционерам, кредиторам, налоговым органам и  тому подобное.

Они должны быть уверены  в достоверности бухгалтерской  отчетности, в которой находится  информация о предприятии. Поэтому  существуют различные организации, осуществляющие контроль за деятельностью предприятия и определяющие правильность информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности предприятия.

Важным критерием при  контроле за деятельностью предприятия является независимость организации от него. В системе контролирующих организаций этому требованию удовлетворяют аудиторские организации.

Аудит представляет собой  форму финансового контроля, осуществляемого  на предприятии. Аудиторские организации  работают в интересах различных  предприятий и организаций, как  заинтересованных, так и не заинтересованных в их деятельности. Они призваны оценить правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и тем самым представить  собственникам, кредиторам и тому подобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовое положение; наметить перспективы развития предприятия  в будущем.

Возникновение аудита связано  с особенностями деятельности предприятий. Не так давно собственником и  управленцем предприятия являлось если не одно, то несколько лиц. Они  выступали как инвесторы средств в предприятие, так и осуществляли управление им. В настоящее время достаточно часто руководитель не является собственником предприятия, а только наемным работником. Соответственно он не заинтересован в результатах деятельности предприятия и может фальсифицировать информацию о том, что имеется и происходит на предприятии.

Собственники предприятия  не могут и не хотят полагаться на информацию, предоставляемую им руководителями. Инвесторы хотят  быть уверенными, что их не обманывают и предоставленная им информация в бухгалтерской отчетности достоверна.

Поэтому для проверки правильности и достоверности отчетности на предприятия  приглашаются аудиторы, которым, по мнению собственников, можно доверять.

Таким образом, в настоящее  время аудит является необходимой  формой контроля, осуществляемой на предприятии  независимыми аудиторами. Проверенная  аудиторами отчетность может считаться  как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут более точно  осуществлять анализ деятельности предприятия  и принимать решения, необходимые  как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Преддоговорной этап аудиторского исследования.

Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает  связей аудитора с заказчиком, который  не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется  поинтересоваться у заказчика  о  причинах  (например: разные точки  зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство  организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним  аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая  и безупречная деятельность сотрудников  аудиторской фирмы.

Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской  фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ (докладную  записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением  данного заказа:

• отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
• финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
• уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный  риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

• правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
• в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая  оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
2. аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
4. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

 

 

 

 

2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами. 

Чтобы снизить риск неудачи  аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный  выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным  издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно  иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в  период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие  правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской  проверки у данного клиента  и возможного использования его  результатов;

3) выяснение особенностей  руководителей;

4) предварительная оценка  потенциальной трудоемкости и  сложности аудита, а также аудиторского  риска;

5) оценка причины смены  или смен аудиторов;

6) знакомство с оговорками  прежних аудиторских заключений  о результатах аудита;

7) выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями  информации, финансовой отчетности  потенциального клиента;

8) получение рекомендаций (например, от различных организаций,  профессионалов и т.д.);

9) аналитическая проверка  отчетности;

10) предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и отчетности, а также  с текущими и предстоящими  проблемами потенциального клиента;

11) оценка собственной  способности аудиторской фирмы  или аудитора к выполнению  работы с точки зрения наличия  соответствующего персонала, знания  отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных  или других процедур обнаруживают высокий  риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения  клиентов.

3. Письмо о проведении аудита

Письмо о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение  экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб  аудита определены между сторонами  в долгосрочном договоре, письмо может  не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

Порядок составления и  представления письма определяет Федеральный  стандарт аудита №12 «Согласование  условий проведения аудита».

В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания; дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

1. По условиям аудиторской  проверки:

• об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
• должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

2. По обязательствам аудиторской  организации:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

3. По обязательствам экономического  субъекта:

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Подробнее с этими указаниями можно познакомиться, изучив международный  стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относятся:

• общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов аудита;
• предлагаемые условия оплаты труда;
• предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Жесткие рекомендации по составлению  письма аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство  экономического субъекта не всегда правильно  понимает цели и задачи аудита и  не представляет, какие действия потребуются  от него и работников предприятия, а  также степень ответственности  за предоставленную для проверки документацию.

Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской  проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном  аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.

Аудитор может принять  решение не составлять каждый раз  новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

а) любой признак, указывающий  на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

в) кадровые изменения в  высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого  лица;

г) изменения в структуре  собственности аудируемого лица;

д) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

е) требования законодательства Российской Федерации.

 

4. Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на оказание аудиторских  услуг регулирует взаимоотношения  аудитора, аудиторской фирмы с  клиентом. По договору на оказание аудиторских  услуг исполнитель-аудитор обязуется  оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое  соглашение интересов участвующих  сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания аудиторских  услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности  в привлечении сторонних консультантов  и экспертов.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям  ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских  услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором  и заказчиком-клиентом, а также  интересов третьих лиц (пользователей  информации финансовой отчетности). Последнее  связано с тем, что аудитор  несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении  им ущерба в результате неквалифицированной  проверки.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Согласно требованиям  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 12 «Согласование условий  проведения аудита» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие  основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг:

а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором  период;

б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором  видов услуг, сопутствующих аудиту;

2. Условия оказания аудиторских услуг:

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги;

3. Права и обязанности аудиторской организации:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения  форм и методов аудиторской проверки;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой  для проведения аудита, а также  получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получения по письменному  запросу необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

д) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

е) обращения к эксперту в случае появления такой необходимости;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации и другие;

4. Права и обязанности экономического субъекта:

а) создания аудиторским  организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и  оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения  доступа в систему компьютерной обработки информации, а также  выдачи по запросу аудиторов разъяснений  и объяснений в устной и письменной форме;

б) получения от аудиторских  организаций информации о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских  замечаний и выводов;

в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой  нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности;

д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

е) исключения давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

а) порядок определения  стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе  выплаты аванса либо задатка.

Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предварительная  оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости  аудиторских услуг. Предоплата в  определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.

Наряду с этим текст  договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства:

1) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

2) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

3) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

4) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

5) указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

6) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.

В договоре на оказание аудиторских  услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может  выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки  представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский  отчет еще не готов, что очень  осложняет работу.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками  и заключениями. Результаты аудиторской  проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор  может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.