Подготовка аудиторского заключения

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудиторского  заключения

1.1 Виды аудиторских заключений

1.2  Принципы составления аудиторского  заключения

1.3 Структура аудиторского заключения

1.4 Заведомо ложное аудиторское заключение

1.5 Порядок оформления и представления аудиторского заключения

1.6 Дата подписания аудиторского заключения

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Федеральный закон об аудиторской  деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность, аудит  как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении  аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  устанавливает единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации  о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской  организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в РФ.

 Аудиторские заключения в  зависимости от мнения, выраженного  аудитором, делятся на безоговорочно  положительные и модифицированные.

Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Целью написания реферата является исследование подготовки аудиторского заключения.

Поставленная цель достигается  решением следующих конкретных задач:

-  провести теоретический анализ подготовки аудиторского заключения;

-   разобрать структуру аудиторского  заключения;

- выявить основные проблемы при составлении аудиторского заключения.

 

 

1. Теоретические основы аудиторского  заключения

 

1.1 Виды аудиторских заключений

 

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской  деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.»

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности, и никто  не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что  из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в  его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение содержит три  части:

1) Вводная - включает все необходимые  сведение об аудиторской фирме.

2) Аналитическая - представляет собой отчет аудитора и адресуется администрации предприятия.

3) Итоговая - представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Вводная часть должна включать:

• название документа в целом («Аудиторское заключение»);

• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию,  имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, и его стаж  работы);

• номер, дату выдачи и наименованием  органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление  аудиторской   деятельности, а  также срок действия лицензии;

• номер свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

• ИНН, номер расчетного счета аудиторской  фирмы (аудитора);

• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие  в аудите.

Аналитическая должна включать:

- свое название;                                            

-  указание, кому адресована аналитическая часть;

-  наименование экономического субъекта;

-  объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то   год);

- общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных не  соответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;              

- общие результаты проверки  состояния бухгалтерского учета  и отчетности, описание выявленных  в ходе проверки существенных   ошибок и нарушений в ведении  учета и составлении бухгалтерской  отчетности;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения этих операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются  на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в  аналитической части такие сведения, как организационно-правовую форму  предприятия, его официальное (согласно учредительным документам) сокращенное  наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных  за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть должна включать:

- свое название;   

- указание, кому адресована итоговая  часть;

- наименование экономического  субъекта;     

- объект аудита;

- указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской  отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет  ответственность за подготовку  и достоверность бухгалтерской  отчетности, проверяемой аудиторской  фирмой, а аудиторская фирма несет  ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит (Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №  307-ФЗ от 30.12.2008г.);

- если аудиторское заключение  отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных  фактов, обусловивших составление  такого заключения, и, если это  возможно, оценку влияния этих  фактов на бухгалтерскую отчетность  в стоимостном выражении;

- мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического  субъекта;

- дату составления заключения;

- подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская  отчетность, идентифицированная аудиторской  фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

-   безусловно-положительное;

-   условно-положительное;

-   отрицательное;

-   отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и  хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в  РФ нормативным актам. Безусловно-положительное  заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден  в том, что:

 

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует  установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и  приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение  к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом  субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих  нормативных актов при осуществлении  и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении аудитор  выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор  считает, что безусловно-положительное  заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы  не настолько существенны, чтобы  составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению  безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность  бухгалтерской отчетности устранимо  введением оговорки (ограничения) в  заключение. В условно-положительном  заключении аудитор подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его  составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности, т. е. не может составить  ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ  от составления заключения может  быть обусловлен, например, тем, что  аудитор ограничен в доступе  к информации, вследствие чего не может  сформировать мнение.

Аудитор может оказаться не в  состоянии выразить безоговорочно (безусловно) положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих  обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать  существенное влияние на достоверность  бух. отчетности:

1) имеется ограничение объема  работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством  относительно:

а) допустимости выбранной учетной  политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в бух. отчетности.

Обстоятельства, указанные в п.1, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения  мнения. Обстоятельства, указанные  в п.2, могут привести к выражению  мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

 

 

1.2 Принципы составления аудиторского  заключения

 

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

В последнем случае под словами  «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской  отчетности, установленная для экономических  субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его  учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская  отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического  расположения, структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных  взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также  представительств.

Отклонения от настоящего положения  должны быть раскрыты в аудиторском  заключении при указании на объект аудита.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и  проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все  существенные обстоятельства, которые  обнаружены при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и  не должно трактоваться экономическим  субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иных обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме  безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном  выражении влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные  показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

1.3 Структура аудиторского заключения

 

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской  фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской фирмы  по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязательному  аудиту.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов  государственной власти и управления, органов местного самоуправления и  судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  РФ.

Основные элементы аудиторского заключения приведены в п. 4 Федерального аудиторского стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в  себя:

сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего  лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении;

сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и  наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую  и итоговую.

 

Таблица 1

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка. Состав проверяемой отчетности. Цель аудиторской проверки. Обязанности аудитора по договору. Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской проверки. Объем аудита. Выборочный метод проверки. Описание основных аудиторских процедур. Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Вводная часть должна содержать  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что  ответственность аудитора заключается  только в выражении на основании  проведенного аудита мнения о достоверности  этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать  объем аудита с указанием, что  аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними стандартами  аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен с  целью обеспечения разумной уверенности  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя:

изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

оценку принципов и методов  бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

определение главных оценочных  значений, полученных руководством аудируемого  лица при подготовке финансовой отчетности;

оценку общего представления о  финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если аудитор аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.

Если аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении  соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может  сослаться в своем аудиторском  заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей. Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

б) форму мнения, выраженного в  аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое  аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор указывает в аудиторском  заключении за текущий период, что  соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление  не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в  отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности  финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском  заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а  также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской  проверке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

1.4 Заведомо ложное аудиторское  заключение

 

Согласно Закону «Об аудиторской  деятельности» (ст. 11) заведомо ложным аудиторским заключением считается  аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым только по решению суда.

Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона № 119-ФЗ. В соответствии с данной правовой нормой составление  заведомо ложного заключения влечет аннулирование у аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  лицензии. Лица, подписавшие такое  заключение, лишаются квалификационного  аттестата аудитора. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение  аттестата в течение трех лет  со дня принятия решения о его  аннулировании. Индивидуальные аудиторы также могут быть привлечены и  к уголовной ответственности  по ст. 202 УК РФ.