Понятие акциза и его назначение

                                     

 

 

 

 

 

 

 

 

Алматы, 2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………………...	3
1. Понятие акциза и его назначение………………………………….…………………....	4
2. Функции акцизов…..……...………………………………………………………………	4
3. Основные положения законодательства об акцизах………………..………………….	5
Заключение…………………………………………………………………………………...	10
Список литературы…………………………………………………………………………..	11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Сегодня акцизы занимают видное место в налоговых системах как развивающихся стран и  стран с переходной экономикой, так  и в налоговых системах развитых стран, что дает основания полагать, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также  услуги. Включается в цену товаров  или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения  в сфере акцизов может выступать  одним из важнейших условий улучшения  экономической ситуации, пополнения бюджета. В современных экономических условиях акцизами облагается достаточно ограниченный перечень товаров, что снижает регрессивность косвенного налогообложения и позволяет более тонко воздействовать на процесс производства и потребления отдельных товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие акциза и его назначение

Акцизы  - это вид  косвенного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью  недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с налоговым  законодательством акцизы взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Перечень облагаемой акцизом продукции формируется  в соответствии с определенными  целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие:

• необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);
• потребность ограничения производства и потребления, “социально опасных” товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия;
• необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоёв населения, посредством установления акциза на так называемые “предметы роскоши”, спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят мотоциклы, легковые автомобили, а также ювелирные изделия.

Однако состав подакцизных  товаров не всегда формируется исходя из вышеуказанных принципов. Поскольку акциз является налогом, способным оперативно увеличить доходы государства, в периоды чрезвычайных ситуаций (войн, стихийных бедствий), когда расходы государства резко возрастают, грань различия между универсальными и индивидуальными акцизом несколько стирается. В стремлении быстро увеличить свои доходы государство облагает акцизом основную массу товаров повседневного потребления.

 

2. Функции акцизов

Акцизам присущи следующие функции:

• регулирующая – ограничивает производство и потребление тех товаров,  без которых, без ущерба для собственных нужд можно обойтись;
• стимулирующая – побуждает направлять ресурсы именно в те сферы экономики, которые действительно для нее жизненно необходимы;
• перераспределительная – позволяет использовать часть полученных от акцизов доходов для помощи малоимущим.

Акцизы считаются надежным источником гарантированных государственных  доходов, утверждая принцип социальной – справедливости, в то же время помогают реконструировать с пользой для общества потребление и направить в нужное русло производство.  
Акцизы относятся к категории косвенных налогов, т.е. облагающих потребление, но потребление особого рода, которое могут позволить те, кто имеет высокие и сверхвысокие доходы (предметы роскоши, деликатесы, развлечения, требующие непомерно больших расходов), либо которое связано с повышенным риском.

 Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве стран являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривается. В настоящее время, в состав подакцизных товаров включены легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), бензин (за исключением авиационного), хотя еще Остап Бендер 70 лет назад бросил крылатую фразу, что автомобиль не роскошь, а средство передвижения.

Сегодня акцизы занимают видное место в налоговых системах как развивающихся стран и стран с переходной экономикой, так и в налоговых системах развитых стран, что дает основания полагать, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Одно время в Казахстане существовал акциз на такой предмет  первой необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

В настоящее время  акцизами облагаются как товары внутреннего  производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан. Как и НДС, здесь действуют  различные международные соглашения - как двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

В отношении акцизов  ситуация следующая:

1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров, освобожденных от данного налога;

2) в страны СНГ, с  которыми Республикой Казахстан  заключены соглашения, экспорт освобождается  от акцизов с учетом корректировок,  вносимых соглашениями;

3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от акцизов.

Акцизы, особенно на алкогольную  и табачную продукцию в странах  со значительным потреблением этой продукции, являются существенной составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом. Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название «пьяных».

В целом через акциз, государство:

• воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияет на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирует рентабельность производства подакцизных товаров.
• ограничивает производство “социально опасных” товаров, таких как алкоголь, табак.

 

 

3.   Основные положения законодательства об акцизах

Непосредственным и  неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

 

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
• импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 настоящего Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279 Налогового кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан  раннее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

 

Подакцизными  товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо
• моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
• автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
• моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой;
• сырая нефть, газовый конденсат.

 

Акцизами облагаются:

следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
• использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

 

 

 

Ставки акцизов

      1. Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.  
      2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.  
      3. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.  

Налоговая база      

 По подакцизным  товарам налоговая база определяется  как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. 

Исчисление  суммы акциза      

 Исчисление суммы  акциза производится путем применения  установленной ставки акциза  к налоговой базе.

 

Вычет из налога      

1. Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза, исчисленную в соответствии со статьей 289 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.  
      2. В соответствии с настоящей статьей на вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.  
      3. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:  
      1) на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан;  
      2) за подакцизное сырье собственного производства;  
      3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.  
      Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.  
      4. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.  
      5. Вычет суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья на территории Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:  
      1) договора купли-продажи подакцизного сырья;  
      2) платежных документов или квитанции к приходно-кассовому ордеру с приложением чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;  
      3) товаротранспортных накладных поставки подакцизного сырья;  
      4) счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;  
      5) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);  
      6) акта списания подакцизного сырья в производство.  
      6. Вычет суммы акциза, уплаченного за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии следующих документов:  
      1) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;  
      2) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);  
      3) акта списания подакцизного сырья в производство.  
      7. Вычет суммы акциза, уплаченного в Республике Казахстан, при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:  
      1) договора купли-продажи подакцизного сырья;  
      2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет при таможенном декларировании;  
      3) грузовой таможенной декларации на импортируемое подакцизное сырье при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами таможенного союза, или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза; 
      4) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);  
      5) акта списания подакцизного сырья в производство.  
      8. Вычету также подлежит сумма акциза, уплаченного при передаче подакцизных товаров, изготовленных на территории Республики Казахстан из давальческого подакцизного сырья, при наличии следующих документов:  
      1) договора о переработке давальческого сырья между собственником давальческого подакцизного сырья и переработчиком;  
      2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет собственником давальческого подакцизного сырья;  
      3) накладной на отпуск или акта приема-передачи подакцизного сырья.  
      9. В случае превышения суммы акциза, уплаченного производителями подакцизных товаров при приобретении на территории Республики Казахстан или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.

 
Сроки уплаты акциза      

1. Если иное не предусмотрено  настоящей статьей, акциз на  подакцизные товары подлежит  перечислению в бюджет не позднее  20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.  
      2. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.  
      3. При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.  
      4. Акциз на подакцизные товары, установленные в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок. 
      5. Подтверждение налоговыми органами факта уплаты акциза по импортированным с территории государств-членов таможенного союза подакцизным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в порядке, предусмотренном Правительством Республики Казахстан.

 
Место уплаты акциза      

1. Уплата акциза производится  по месту нахождения объекта  обложения, за исключением случаев, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.  
      2. Плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.  
      3. В случае импорта подакцизных товаров с территории государств-членов таможенного союза уплата акциза производится по месту нахождения (жительства) плательщика акциза.

Порядок исчисления и  уплаты акциза налогоплательщиками     

1. По операциям, облагаемым акцизом,  совершенным в течение налогового  периода структурным подразделением, а также объектами, связанными  с налогообложением, расчеты акциза  составляются отдельно (далее по  разделу - расчет по акцизу).  
      На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.  
      2. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, установленные статьей 296 настоящего Кодекса.  
      Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.  
      3. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.  
      4. Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

 

 

      Налоговый период      

 Применительно к акцизу налоговым  периодом является календарный  месяц. 

 

 

      Налоговая декларация

     1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.  
      2. Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют  расчеты по акцизу.  
      3. Налогоплательщики, импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам по форме и в порядке, установленным пунктом 5 статьи 276-20 настоящего Кодекса, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. Одновременно с такой декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-20 настоящего Кодекса. 
      При этом декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считаются не представленными в налоговый орган в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 276-20 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Современная экономическая  жизнь в большей степени определяется правовой и налоговой обстановкой  в стране. Стабилизация экономики  в Республике Казахстан не возможна без создания эффективной налоговой системы. Отражение в новом Налоговом кодексе ряда положений из других нормативных правовых актов позволит обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства.

Налоговые отношения  укрепились практикой. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане

В настоящее время большое внимание уделяется  акцизам как составной части общей налоговой политики Республики. Они используются для увеличения доходной части бюджета и корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и человека, а также для стимулирования спроса на отдельные товары.

Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления, которые в свою очередь могут послужить на благо общества. С помощью  различных способов взимания акцизного налога государство может регулировать, корректировать деятельность  предприятий, которые занимаются производством, хранением, а также реализацией подакцизной продукции и регулировать подакцизные виды деятельности.

Законодательная база в  сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это  относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

Несмотря на это акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан, 2012г.
2. Закон «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 01.01.2004г.
3. Закон «Об акцизах Республики Казахстан»  01.01.2004.
4. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТІ ЖАРҒЫ, 1998 г.
5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999г.
6. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 2003.
7. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана – 2003. -№6, С. 37-39.
8. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2002. - 17 июля.
9. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы. - Алматы, 2003. – 512 с.
10. www.salyk.kz
11. www.zakon.kz