Порядок составления консолидированной финансовой отчетности

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ                  УНИВЕРСИТЕТ».

Колледж

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на тему: «Порядок составления консолидированной финансовой отчетности»

 

 

                                                                     Выполнила: Ершова А.О

                                                                                 Студентка группы Эбук-201

                                                                       Проверила: Беспалова С.В

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Мурманск

2011

 

 

 

 

                                                   СОДЕРЖАНИЕ

1.СУЩНОСТЬ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Нормативная база регулирования…………………………………………3

1.2. Виды сводной  отчетности………………………………………………...….5

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности о

консолидированной отчетности……………………………………….......……..8

2. СОДЕРЖАНИЕ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности…………….…….9

2.2. Порядок составления консолидированной отчетности………….……….11

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.СУЩНОСТЬ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативная база регулирования

Прежде всего наряду с правовыми формами коммерческих организаций в Гражданском кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное  общество в силу преобладающего участия  в его уставном капитале, либо в  соответствии с заключенным между  ним договором, либо иным образом  имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного  общества. В Гражданском кодексе  Российской Федерации не устанавливается  доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая  позволяет ему определять решения  дочернего общества, тогда как  такие параметры указываются  для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Другие аспекты определения  участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются  в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках».

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя  система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые  финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

До недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидированной  отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось  составление консолидированной  отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками  договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение  дел финансово-промышленной группы.

Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

1.2. Виды сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской  отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций. В настоящее  время в Российской Федерации  существует два вида сводной бухгалтерской  отчетности:

- сводная бухгалтерская отчетность  федеральных органов исполнительной  власти (министерств и ведомств);

- сводная бухгалтерская отчетность  группы взаимосвязанных организаций.

Свод отчетности осуществлялся  в порядке ведомственного подчинения организаций. Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости  от отраслевой принадлежности организаций):

фабрично-заводским методом, при  котором сводный отчет составлялся  по признаку ведомственной подчиненности;

Сводный годовой бухгалтерский  отчет министерствами и ведомствами  рекомендуется составлять и представлять по основной деятельности:

- предприятий промышленности;

- строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских  организаций;

- геологических и топографо-геодезических  организаций (экспедиций);

- научных организаций;

- предприятий по материально-техническому  снабжению и сбыту;

- организаций торговли и общественного  питания;

- предприятий по производству  сельскохозяйственной продукции;

- вычислительных центров и других  организаций, оказывающих информационно-вычислительные  услуги;

- предприятий транспорта;

-предприятий по ремонту и  содержанию автомобильных дорог;

- предприятий жилищно-коммунального  хозяйства;

- внешнеэкономических организаций.

Сводная отчетность федеральных органов  исполнительной власти составляется путем  суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная  годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату  России.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, характеризуется  тем, что:

- собственником всех организаций,  включаемых в сводный отчет,  за исключением акционерных обществ,  выступает государство в лице  соответствующего органа исполнительной  власти;

- как правило, все включаемые  в отчет организации относятся  к одной отрасли;

- основным потребителем информации  такой отчетности выступает государство  в лице статистических и финансовых  органов;

- сводная отчетность федеральных  органов исполнительной власти  является частью действующей  системы государственного финансового  контроля и планирования.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность группы взаимосвязанных  организаций составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина  России от 30.12.1996 N 112, с изменениями  и дополнениями от 12.05.1999) и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  от 09.01.1997 N 24. При этом Порядок носит в большей степени декларативный, "рамочный", характер, в то время как основные положения по составлению сводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях.

Таким образом, для сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций характерно, что:

- сводная бухгалтерская отчетность  составляется по группе взаимосвязанных  организаций, находящихся под  прямым или косвенным контролем  головной организации;

- сводная отчетность группы  отражает имущественное и финансовое  положение группы как единого хозяйственного целого;

- главной целью сводной отчетности  группы является представление  инвесторам и другим пользователям  результатов финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  организаций в целом.

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности

В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

- МСФО 22 «Объединение компаний»

- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность»

- МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные  компании»

- МСФО 14 «Финансовая отчетность  по сегментам»

- МСФО 31 «Финансовая отчетность  об участии в совместной деятельности»

Таким образом, 5 из 41 стандарта прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.

 

 

 

 

 

2. СОДЕРЖАНИЕ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Принципы подготовки

В соответствии с международными стандартами  консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

xt-align:justify">7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная  отчетность согласно международным  стандартам, нашла отражение и  в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной  бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации  и дочерних обществ путем построчного  суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской  отчетности головная организация и  дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении  оценки аналогичных статей имущества  и обязательств, доходов и расходов и пр.

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской  отчетности, то до объединения такой  бухгалтерской отчетности с бухгалтерской  отчетностью головной организации  она приводится в соответствие с  учетной политикой, используемой для  составления сводной бухгалтерской  отчетности. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную  бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской  отчетности.

2.2. Порядок  составления

Порядок составления консолидированной  отчетности группами взаимосвязанных  организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет  ряд особенностей. Перед началом  составления консолидированной  отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций  группы в уставные капиталы  других организаций;

- о номинальной стоимости акций  (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями  группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и  дебиторской задолженности организаций  группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных  организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных  дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах  и прибыли;

- о приобретенных у организаций  группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций  группы и еще не списанных  материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

В общем виде это можно представить  следующим образом:

· затраты по инвестициям инвестора  элиминируются собственным капиталом  инвестируемых предприятий;

· остатки непогашенной задолженности  по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

· нереализованная прибыль по внутрифирменным  операциям в остатках товаров  и в основных средствах элиминируется  в полном объеме;

· нереализованные убытки по внутрифирменным  операциям в остатках активов  также элиминируются;

· чистая прибыль, принадлежащая сторонним  акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей  материнской компании;

· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства  в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок  объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн  не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению  к самому себе. Поэтому кредиты  и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность  между предприятиями, входящими  в группу, должны исключаться. Это  касается прежде всего следующих статей баланса:

· задолженности по взносам в  уставный капитал;

· расчетов по коммерческим операциям;

· кредитов, выданных предприятиям группы;

· долгосрочных финансовых вложений;

· векселей;

· прочей задолженности;

· краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской  компании в дочерние предприятия  и доля, принадлежащая материнской  компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего  предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

· уставный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия  или

отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении  впервые консолидированной отчетности  группы, ранее независимых предприятий)  связана с приобретением инвестируемого  предприятия;

- последующая консолидация (при  составлении консолидированной  отчетности группы, образованной  ранее и уже осуществляющей  взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной  отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления  первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод  слияния (поглощения).

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказа Минфина РФ  от 06.07.99 № 43н
2. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129- ФЗ
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник, Домбровская Е.Н., ИНФА-М, 2007
4. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник, пособие/ Проскуровская Ю.И – Москва: Омега – Л , 2007
5. Финансовый менеджмент, Карасева И.М, Февешина М.А., Омега – Л, 2006