Правовое регулирование аудиторского контроля

Введение

Возрастающее значение института частной собственности, расширение сфер деятельности экономических субъектов и усложнение условий хозяйствования создали в Российской Федерации потребность в организации новых, присущих исключительно рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным из которых в настоящее время является аудиторский (иногда его называют – финансовый) контроль.

В советской России аудит, как таковой отсутствовал вплоть до периода конца 80-х – начала 90-х годов. Это было связано с тем, что в советской экономике отсутствовал частный сектор, а все предприятия, находящиеся на территории СССР, принадлежали государству и проверку их финансового состояния осуществляли непосредственно государственные органы. В период перестройки, в результате приватизации, в экономике образовался частный сектор, в который вошли бывшие государственные предприятия. Возникла объективная необходимость создания специализированных предприятий, осуществляющих проверку финансового состояния организаций, т.к. предприятия, ставши коммерческими, перестали управляться непосредственно государственными органами. Правовые акты носили временный характер, однако, в этот период, аудиторская деятельность в Российской Федерации только начала свое формирование, поэтому, в данной ситуации, это количество нормативных актов обеспечило непрерывное функционирование деятельности аудиторов в Российской Федерации.

Аудиторский контроль осуществляется с целью выражения в аудиторском заключении мнения компетентного специалиста – аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству, на основании которого пользователь этой отчетности может делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения.
В представленной работе будет исследована тема – «Правовое регулирование аудиторского контроля», актуальность которой объясняется тем, что аудиторский контроль способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что подтверждает зарубежный и отечественный опыт. Следовательно, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности, становится необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики. Исследовательский интерес порождает также и то обстоятельство, что аудит имеет особую правовую природу.
Объект исследования –аудиторский контроль;
Предметом исследования является механизм правового регулирования аудиторского правоотношения
Цель исследования – исследовать аудиторский контроль с точки зрения современного законодательства Российской Федерации. Реализация этой цели предполагает решение комплекса следующих взаимосвязанных задач:
1. Дать понятие аудиторского контроля.
2. Исследовать осуществление аудиторского контроля в России.
3. Изучить аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля.
 

1. Понятие и сущность аудиторского контроля
Аудиторский контроль (аудит) – это независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Основная задача аудита – установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение финансового законодательства. Следует отметить, что аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Такая деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на это госорганами.
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» – основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации. 
В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов организации с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это совсем не значит, что внутренний аудит подменяет государственный бюджетно- финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.
Что касается внешнего аудита, то его выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению финансовых результатов.
Аудиторский контроль может быть обязательным и добровольным. Так, обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала;и.т.п.
Аудит информирует руководство экономического субъекта и государственные органы – заказчиков аудита – о состоянии деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый уровень своего развития, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение.

2.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции ре­гулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила рас­пространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламенти­руется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Вели­кобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени само­регулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на по­требности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствую­щих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные его функции: организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; системы надзора за соблюдением аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторами федеральных правил аудита и.т.д.
К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

- Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в последней редакции).

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190;

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс опре­деления прав и обязанностей органов саморегулируемых аудиторских объединений. Система нормативного регулирования аудиторской дея­тельности включает 4 основных уровня (табл. 1).

Первый (верхний) уровень включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 36 федеральных стандарта.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основа регулирования аудиторской деятельности

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

(организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис 1)

Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ.

В целях обеспечения качества проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

- международные стандарты;

- национальные стандарты;

- внутрифирменные стандарты.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

­         обеспечивает качество аудиторской проверки;

­         содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

­         помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

­         обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;

­         создает общественный имидж профессии.

Рис1

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций.

Разработкой международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (IFAS), являющаяся международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Членами IFAS являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация представлена в ней полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России. В рамках IFAS аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

3. Организация деятельности аудиторов и аудиторских фирм

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Наряду с аудитором, аудиторской деятельностью вправе заниматься аудиторские организации, которые представляют собой коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения соответствующей лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. При этом аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Что касается кадрового состава аудиторской организации, то не менее 50% штатных сотрудников должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – то не менее 75% сотрудников. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Права и обязанности аудиторов определены в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ и других нормативных до­кументах Российской Федерации. Что касается профессиональных прав и обязанностей, то они приведены в Федеральном законе «Об аудитор­ской деятельности» (ст. 5). При проведении аудиторской проверки аудиторы вправе:

1)            самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2)            проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)            получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в
устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4)              отказаться от проведения аудиторской проверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­
четности в аудиторском заключении в случаях:

             непредставления аудируемым лицом всей необходимой доку­ментации;

             выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5)              осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не
противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону (в ред. Федерального закона от 14 декабря. 2001 г. № 164-ФЗ).

При проведении аудиторской проверки аудиторы обязаны:

1)            осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода­тельством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2)            предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую
информацию о требованиях законодательства Российской Федерации
касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных
актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и
выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)            в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,
передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, за­ключившему договор оказания аудиторских услуг;

4)            обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без со­гласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации;

5)            исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен знать:

      законодательные и нормативные правовые акты, методические
Материалы, касающиеся его профессиональной деятельности;

      рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенно­
сти развития экономики;

      трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

      правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

      методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности пред­
приятия;

      правила проведения аудиторских проверок;

      правила организации и ведения бизнеса; '.

             экономику, организацию производства, труда и управления;

       порядок оформления финансовых операций и организацию до­
кументооборота;

             права и нормы охраны труда.

Аудитор несет ответственность:

      За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих долж­ностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной
инструкцией, в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

      За правонарушения, совершенные в процессе осуществления
своей деятельности, — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Россий­ской Федерацией.

      За причинение материального ущерба — в пределах, опреде­ленных действующим трудовым и гражданским законодательством
Российской Федерации.

В статье 21, посвященной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите, предусмотрено, что уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лица­
ми, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­
ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в
близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также бра-
тья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должност­ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сест­ры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителя­ми (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалте­рами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ве­дение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5)            аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, яв­ляющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых
лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителя­
ми (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и
представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении ор­ганизаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учреди­телей (участников);

6)            аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовав­
ших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой
(бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, —
в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудитор­ским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение ауди­та (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг оп­ределяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требо­ваний аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сде­ланы в результате аудита.

4.Права и обязанности Заказчика

При проведении аудиторской проверки заказчик имеет право:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки Заказчик обязан:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторам, в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

5. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита.

В соответствии со ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. «О лицензирова­нии отдельных видов деятельности» (в редакции федеральных законов от 13 марта 2002 г., от 21 марта 2002 г.) аудиторская деятельность отно­сится к видам деятельности, на осуществление которой требуются ли­цензии.

В соответствии со ст. 17 Закона «Об аудиторской деятельности» ли­цензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации о лицензирова­нии отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности счи­тается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

В соответствии с Федеральным законом от 29 марта 2002 г. «О ли­цензировании отдельных видов деятельности» Правительством РФ принято постановление «О лицензировании аудиторской деятельно­сти», которым утверждено Положение о лицензировании аудиторской Деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Ми­нистерством финансов Российской Федерации (далее именуется — лицензирующий орган).

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет, который по заявле­нию лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное ко­личество раз.

Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

а)              наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудитор­ской организации соответствующих профилю аудиторской проверки
типов квалификационных аттестатов аудитора;