Правовое регулирование аудиторской деятельности Республики Беларусь

Аудиторская деятельность в  Республике Беларусь в современных  условиях осуществляется на основании  Закона Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности», принятого Верховным  Советом Республике Беларусь 8 ноября 1994 г. (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республике Беларусь от 25 июня 2007 г.), а также в соответствии с национальными стандартами  аудита, разрабатываемыми Министерством  финансов Республики Беларусь в форме  правил аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом, аудиторская деятельность - предпринимательская  деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и  бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных  групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости  и (или) по проверке их деятельности, которая  должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Субъектами аудиторской  деятельности в республике являются аудиторы и аудиторские организации. В соответствии с действующим  законодательством аудитором является физическое лицо , имеющее высшее экономическое  и (или) юридическое образование  и стаж работы по соответствующей  специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством  к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

В то же время, чтобы осуществлять внешний аудит банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, дополнительно  необходимо наличие лицензии на осуществление  аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством  финансов Республики Беларусь. Лицензирование аудиторской деятельности, в том  числе выдача, приостановление и  аннулирование лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, осуществляется в соответствии с законодательством  о лицензировании. Аудитор имеет  право осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого  к проведению аудита па основании  договоров гражданско-правового  характера), а также в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя. В последнем случае, наряду с общими требованиями, предъявляемыми к этой категории субъектов предпринимательской  деятельности в соответствии с действующим  законодательством, аудитор, кроме квалификационного аттестата, должен получить в Министерстве финансов Республики Беларусь лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность может  осуществляться и аудиторскими организациями. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую  деятельность и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги. В соответствии с  действующим законодательством, штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Кроме  того, не менее 50 % кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане республики, постоянно  проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем  аудиторской фирмы является иностранный  гражданин, - не менее 75 %. Руководителем  аудиторской фирмы может быть любое физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность на основании  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности, выданной Министерством  финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Аудиторским организациям и  аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими  видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной  деятельности.

Лицо, имеющее судимость, не погашенную или не снятую в установленном  законом порядке, не имеет права  заниматься аудиторской деятельностью.

В соответствии с действующим  законодательством аудит организаций  и индивидуальных предпринимателей, в бухгалтерской отчетности и  других документах которых содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, которые  не имеют в уставном фонде собственности  или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным  физическим лицам и (или) иностранным  международным организациям, государствам, имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственную  тайну, полученные в порядке, установленном  законодательством.

Обязательное условие  для осуществления аудиторской  деятельности - включение всех субъектов  аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций  со дня принятия решения Министерством  финансов о выдаче лицензии. Сведения об аудиторах и аудиторских организациях, получивших лицензии на осуществление  аудиторской деятельности в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, вносятся Министерством финансов в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций на основании информации, полученной от Национального банка Республики Беларусь.

Аудиторы и аудиторские  организации при осуществлении  своих функций руководствуются  нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности; другими  актами законодательства, регулирующими  вопросы финансово-экономических  и производственных отношений субъектов  хозяйствования.

В соответствии с законодательством  Республики Беларусь, государственное  регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров, Министерством  финансов, Национальным банком и иными  государственными органами имеющими на это полномочия.

Для выполнения задач связанных  с государственным регулированием аудиторской деятельности, обязанности  по государственному регулированию  аудита возложены на Министерство финансов Республики Беларусь. В его составе  с 8 октября 1998 г. Создано Главное  управление аудита. Ныне – Управление аудита.

Президент Республики Беларусь устанавливает общий порядок  государственного регулирования аудиторской  деятельности в Республике Беларусь. Декретом Президента РБ от 28.07.99 г. №30 были внесены изменения в порядок  государственного регулирования аудиторской  деятельности в Республике Беларусь. Этим Декретом полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности перешли от общественной организации (Аудиторской палаты) к Министерству финансов Республики Беларусь.

Сейчас аудиторская деятельность регулируется соответствующим Законом. В данном Законе определяются организации, которые должны проводить обязательный аудит.

Компетенция Министерства финансов в области государственного регулирования  аудиторской деятельности определена в статье 22 Закона «Об аудиторской  деятельности» от 25.06.2007 г. В соответствии с данной статьёй Министерство финансов:

• разрабатывает методологию  аудита;

• принимает нормативные  правовые акты в области осуществления  аудиторской деятельности;

• устанавливает республиканские  правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

• проводит аттестацию аудиторов;

• осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение  законодательства об аудиторской деятельности;

• осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями  и аудиторами - индивидуальными предпринимателями  законодательства об осуществлении  аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий;

• ведет Государственный  реестр аудиторов и аудиторских  организаций в установленном  им порядке.

Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Для выполнения этих функций  в составе Министерства финансов образовано Управление аудита (Постановление  Совета Министров РБ №1558 от 09.09.99 г.). Для качественного выполнения функций  в Министерстве финансов создан Методологический совет по аудиторской деятельности (Постановление Министерства финансов «Об утверждении положения о  Методологическом совете по аудиторской  деятельности).

В целях совершенствования  и унификации законодательства Республики Беларусь в области аудита Министерство финансов сотрудничает с международными аудиторскими организациями, аудиторами и аудиторскими организациями зарубежных стран.

Статья 23 Закона «Об аудиторской  деятельности» определила компетенцию  Национального банка в области  государственного регулирования аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию. Порядок выдачи и  продления срока действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности установлен Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденного  Постановлением Совета Министров №1346 от 17.10.03 г. Лицензируемая аудиторская  деятельность осуществляется физическими  лицами и аудиторскими организациями. Лицензии выдаются сроком на 5 лет. Далее  возможно продление на 5 лет.

К соискателю лицензии при  ее выдаче, являются:

к индивидуальному предпринимателю:

стаж работы не менее двух лет в аудиторской организации  в должности аудитора, в системе  внутреннего аудита на должностях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию, аудитором - индивидуальным предпринимателем в  течение последних пяти лет перед  обращением за получением лицензии;

к юридическому лицу:

наличие в штате юридического лица не менее трех аудиторов, включая  руководителя. Не менее 50 % работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 %.

Лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к лицензиату при осуществлении им аудиторской  деятельности, также являются:

- повышение квалификации  в порядке, установленном зако¬нодательством  Республики Беларусь;

- соблюдение требований  и условий, установленных законодательными  актами Республики Беларусь, регулирующими  аудиторскую деятельность.

Порядок выдачи, продления, приостановления и аннулирования  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности в банковской сфере  определяется Правилами лицензирования и осуществления аудиторской  деятельности в банковской системе  Республики Беларусь, утвержденными  Постановлением Национального Банка  от 02.07.03 г. №123.

Лицензированию предшествует аттестация физических лиц претендующих на получение квалификационного  аттестата аудитора (Постановление  Совета Министров №650 от 22.05.02 г. «Об  аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности» с  последующими изменениями и дополнениями).

Квалификационные аттестаты  выдаются Министерством финансов физическим лицам после сдачи ими квалификационных экзаменов, а также юридическим  лицам – после собеседования.

Министерством финансов разработано  Положение о квалификационной комиссии и квалификационных экзаменах.

Первый экзамен проводится по следующим разделам программы: бухгалтерский  учет и отчетность, анализ хозяйственной  деятельности, внешнеэкономическая  деятельность и валютные операции, ценные бумаги и рынок ценных бумаг, налоги и другие обязательные платежи, государственные целевые бюджетные  фонды.

Второй экзамен по программе: порядок осуществления аудиторской  деятельности, правила аудиторской  деятельности, методика проведения аудиторских  проверок и оказания аудиторских  услуг, основы правового регулирования  имущественных и трудовых отношений, разгосударствление и приватизация государственного имущества, ценообразование  в Республике Беларусь.

Аудиторские организации  и аудиторы - индивидуальные предприниматели  при проведении аудита имеют право:

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

проверять у аудируемого  лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о  финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

получать в соответствии с законодательством по письменному  запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах  соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого  лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством  при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных  знаний, лиц, имеющих соответствующую  специальность, в случае, если в штатном  расписании аудиторской организации  отсутствуют специалисты такого профиля;

получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и (или) письменной форме  по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском  заключении своего мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для  проведения аудита, и (или) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг.

Аудиторские организации  и аудиторы - индивидуальные предприниматели  обязаны:

выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской  деятельности (оказании сопутствующих  аудиту услуг);

вести учет заключенных договоров  оказания аудиторских услуг;

качественно проводить аудит  и (или) оказывать сопутствующие  аудиту услуги;

сообщать заказчику о  невозможности своего участия в  проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 настоящего Закона;

обеспечивать сохранность  полученных документов;

сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого  лица в ходе проведения аудита в  письменной форме сведения, свидетельствующие  о нарушении законодательства, в  результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном  или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

передать аудиторское  заключение в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг;

исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, а также  уставом аудируемой организации.

. Составление заведомо  ложного аудиторского заключения  влечет за собой ответственность,  установленную настоящим Законом  и иным законодательством. Для  целей настоящего Закона под  заведомо ложным аудиторским  заключением понимается аудиторское  заключение, составленное без проведения  аудиторской проверки или не  соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым  только по решению суда.

Аудиторские стандарты –  это установленные критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться  всеми аудиторами и аудиторскими организациями про проведении аудиторских  проверок.

В современных условиях действуют 30 международных стандартов аудита, которые используются аудиторами различных  стран. Однако международные стандарты  аудита не учитывают особенности  национального законодательства отдельных  стран, в том числе и Республики Беларусь. Поэтому в Республике Беларусь разрабатываются национальные стандарты  аудита с учетом особенностей законодательства РБ на основе международных стандартов аудита. Разработкой правил аудиторской  деятельности в РБ занимается Министерство финансов (непосредственно – специалисты  Управления аудита). В статье 18 Закона «Об аудиторской деятельности»  определено, что правила аудиторской  деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, в том числе к  планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а  также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих  аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

республиканские правила  аудиторской деятельности;

внутренние правила аудиторской  деятельности объединения аудиторских  организаций или аудиторов;

правила аудиторской деятельности аудиторской организации или  аудитора - индивидуального предпринимателя.

Республиканские правила  аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для  аудируемых лиц, за исключением содержащихся в правилах положений, которые носят  рекомендательный характер. Данные правила  утверждаются постановлениями Министерства финансов.

В состав правил аудиторской  деятельности входят:

1. Планирование аудита;

2. Рабочая документация  аудитора;

3. Цели и общие принципы  бухгалтерской и финансовой отчетности;

4. Аудиторские доказательства;

5. Аналитические процедуры;

6. Существенность и аудиторский  риск;

7. Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

8. Аудиторское заключение  по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объединение аудиторских  организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской  деятельности объединения аудиторских  организаций или аудиторов, которые  не могут противоречить республиканским  правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения  аудиторских организаций или  аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской  деятельности.

Аудиторская организация  или аудитор - индивидуальный предприниматель  вправе устанавливать свои правила  аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить республиканским  правилам аудиторской деятельности. При этом требования данных правил не могут быть ниже требований республиканских  правил аудиторской деятельности и  правил аудиторской деятельности объединения  аудиторских организаций или  аудиторов, членами которого они  являются.

Контроль за порядком осуществления  аудиторской деятельности законодательно возложен на Министерство финансов Республики Беларусь (непосредственно – на специалистов Управление аудита). Ими  проводится проверка соблюдения правил порядка осуществления аудита. В  своей работе Управление аудита руководствуется  Положением об организации и проведении проверок, утверждённым Постановлением Министерства финансов РБ от 28 мая 2007 г. №60 (в редакции Постановления №150 от 31.10.03 г.). При установлении нарушений  правил аудиторской деятельности может  быть аннулирован квалификационный аттестат аудитора. В Законе «Об аудиторской деятельности» определены основания аннулирования аттестата:

• квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

• аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления  аудиторской деятельности;

• установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

Мотивированное решение  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  Министерством финансов.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора в суд в  течение трех месяцев со дня получения  решения о его аннулировании.

Аудиторские организации  и аудиторы проверяются не только Министерством финансов, но и другими  органами:

1. Комитетом государственного  контроля;

2. Департаментом финансовых  расследований КГК;

3. Инспекциями МНС и  другими контролирующими органами  имеющими на то полномочия.

Если по результатам проверок, а также при наличии претензий  заказчика аудиторских услуг  устанавливаются систематические  и грубейшие нарушения правил аудиторской деятельности, наблюдается  низкое качество аудита, то Министерство финансов имеет право отозвать или  аннулировать лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности. Решение  об отзыве или аннулировании лицензии может быть обжаловано в судебном порядке.

Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.

Аудируемому лицу, заказчику  запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии  проведения аудита.

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту  и достоверность документов и  другой информации, представленных аудиторской  организации, аудитору - индивидуальному  предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает  аудируемое лицо от ответственности  за нарушение порядка осуществления  хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Список использованных источников:

1. Вабищевич С.С. Хозяйственное право. Изд. 3-е. – Мн., 2007. – 379 с.
2. Галузина Е.В. Хозяйственное право в вопросах и ответах: учебно-метод. пособие для самост. работы студентов. – Мн., 2007. – 53 с.
3. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в Республике Беларусь: Практическое пособие / Под общ. ред. В.А. Витушко, В.И. Семенкова. – Мн., 2001. – 400 с.
4. Предпринимательское право: учебное пособие / А.Н. Тур, А.Ю. Сазонов, А.В. Козулин. – Мн., 2000. – 447 с.
5. Реуцкая Е.А. Хозяйственное право: курс интенсивной подготовки. – Минск, 2007. – 352 с.
6. Елисова Т.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Мн., 2005. – 173 с.
7. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8.11.1994, в ред. закона от 18.12.2002