Правовое регулирование бугалтерского учета

Введение

 

        Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

        Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Субъекты, объекты и организация бухгалтерского  учёта

 

Согласно закону РК «О бухгалтерском учете и отчетности» под бухгалтерским учетом понимается система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета.

Согласно указанному закону субъектами бухгалтерского учета являются:

– юридические лица;

– филиалы и представительства  юридических лиц, в том числе  представительства иностранных  организаций;

– хозяйственные группы;

– простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности);

– государственные органы, не являющиеся юридическими лицами.

Действие закона «О бухгалтерском  учете и отчетности» не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РК.

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, совершаемые  субъектами бухгалтерского учета. Под  хозяйственной операцией понимается действие или событие, вызывающее изменения  в объеме, составе, размещении и использовании  активов и (или) пассивов организации.

При этом под активами организации  понимается имущество, в том числе  имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Под обязательствами  понимается задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных  до отчетной даты, и погашение которой  приведет к уменьшению активов или  увеличению капитала.

Следует отметить, что понятие «хозяйственная операция» не следует отождествлять  с понятием «сделка». Понятие «хозяйственной операции» является более широким, чем понятие «сделки». Изменения  в объеме, стоимости, составе размещении и использовании активов могут  быть вызваны не только действиями организации, направленными на возникновение, изменение и прекращение гражданских  прав и обязанностей (т.е. сделками), но и другими юридическими фактами. Например, выбытие имущества из владения организации в результате хищения  не является результатом какой-либо сделки, но влечет изменения в стоимости  и составе активов организации, то есть является хозяйственной операцией. Такое изменение в стоимости  и составе активов организации  также подлежит отражению в бухгалтерском  учете, как если бы оно было вызвано  отчуждением имущества по возмездной сделке.

Под организацией бухгалтерского учета  понимается установленный законодательством  порядок распределения обязанностей по ведению бухгалтерского учета  и составлению отчетности субъектом  бухгалтерского учета.

Закон РК «О бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает три формы организации бухгалтерского учета:

– создание бухгалтерской службы в качестве структурного подразделения  организации;

– введение в штат организации  специалиста-бухгалтера;

– передача обязанностей, связанных  с ведением бухгалтерского учета  и составлением отчетности специализированной аудиторской организации или  специалисту-бухгалтеру – индивидуальному  предпринимателю на основании договора об оказании услуг по ведению учета  и составлению отчетности. Заказчиком услуг по данному договору выступает  организация-субъект бухгалтерского учета, а исполнителем – специализированная аудиторская организация или специалист, являющийся индивидуальным предпринимателем;

– ведение бухгалтерского учета  руководителем организации. Организация  бухгалтерского учета в данной форме  допускается только для унитарных  предприятий, основанных на частной  форме собственности.

Первые две формы организации  бухгалтерского учета предполагают наличие в штате организации  лица, осуществляющего руководство  бухгалтерским учетом в данной организации.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный  бухгалтер, при отсутствии в штате  должности главного бухгалтера –  бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации  в соответствии с ее учредительными документами.

Главный бухгалтер, осуществляющий руководство  бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

– постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

– формирование учетной политики организации;

– составление и своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности;

– контроль за движением активов  и выполнением обязательств.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции  обязательны для всех структурных  подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы  без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению.

В случае возникновения разногласий  между руководителем организации  и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных  операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным  бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который  несет всю полноту ответственности  за последствия совершения таких  операций.

Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности  главного бухгалтера оформляются актом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок ведения бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской  отчётности

 

Организация обязана непрерывно вести  бухгалтерский учет с момента  ее создания до реорганизации или  ликвидации в порядке, установленном  законодательством РК.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в Казахстанских тенге. Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском или казахском языке.

Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном  управлении) организации, учитываются  обособленно от находящихся на бухгалтерском  учете данной организации активов  иных организаций и имущества  физических лиц.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации  раздельно учитываются текущие  затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и  затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Хозяйственные операции фиксируются  в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской  отчетности в тех периодах, к которым  они относятся, независимо от времени  проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Хозяйственные операции фиксируются  в бухгалтерском учете с применением  способов и методов, составляющих учетную  политику организации. Под учетной  политикой организации понимается совокупность способов и методов  ведения бухгалтерского учета, используемых ею.

Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и  иных особенностей хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна быть отражена в следующей документации организации:

– описание принятых методов и  способов ведения бухгалтерского учета;

– план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе утвержденного актом законодательства типового плана счетов бухгалтерского учета, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности;

– применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные  учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с законодательством  типовых форм. Под первичным учетным  документом понимается документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для  отражения результата хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета;

– применяемые организацией регистры бухгалтерского учета - документы, предназначенные  для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в  принятых к учету первичных учетных  документах, в денежном и (или) количественном выражении;

– документы, регламентирующие движение первичных учетных документов и  регистров бухгалтерского учета. Движение первичных учетных документов и  регистров бухгалтерского учета  включает в себя следующие операции с ними: а) принятие к исполнению (только для первичных документов); б) передача на хранение; в) предоставление лицам для осуществления внутреннего  контроля и др.

Закон РК «О бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает требования к составлению первичных учетных документов, порядок их изъятия органами, имеющими соответствующие полномочия (органы прокуратуры, общие и хозяйственные суды, органы Комитета государственного контроля РК и др.)

Закон РК «О бухгалтерском учете и отчетности» устанавливает ряд требований к документам, составляющим бухгалтерскую отчетность организации.

Бухгалтерская отчетность – система  показателей, содержащая информацию о  результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;

Бухгалтерская отчетность организации  должна давать достоверное и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал и год  нарастающим итогом с начала отчетного  года, если иное не установлено законодательством РК. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть обеспечены:

– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов  и обязательств;

– тождество данных аналитического учета данным синтетического учета  за отчетный период, а также показателей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается  как неправильное составление бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых  из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих, за исключением  выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета об изменении капитала;

– отчета о движении денежных средств;

– приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

– пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой  бухгалтерской отчетности которых  в соответствии с законодательными актами РК подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Состав промежуточной и консолидированной  бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов РК, республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РК, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством РК.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых  бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем

обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

3. Понятие, виды и сопутствующие  аудиту услуги

 

Согласно закону РК «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации  – юридические лица и аудиторы – индивидуальные предприниматели.

Аудиторская организация может  быть создана в любой организационной  правовой форме, предусмотренной для  создания коммерческих организаций, за исключением ОАО.

Для осуществления аудиторской  деятельности необходимо получение  лицензии, выдаваемой Министерством финансов РК.

Субъект хозяйствования, чья бухгалтерская  отчетность является объектом аудита, признается аудируемым лицом.

Субъект, который заказал услуги по проведению аудита именуется заказчиком.

Заказчик может совпадать с  аудируемым лицом в одном лице, в том случае, если аудит был  заказан самим проверяемым субъектом  хозяйствования. Однако в том случае, если аудит был заказан учредителем (участником) или собственником имущества  проверяемого субъекта хозяйствования заказчик и аудируемое лицо не совпадут в одном лице.

Основной целью аудита является защита прав и законных интересов  учредителей (участников) проверяемого субъекта хозяйствования.

Как показывает судебная практика, экономическая  несостоятельность субъекта хозяйствования может быть вызвана не только внешними факторами (неисполнением сделок, резкими  колебаниями цен и т.п.), но и  внутренними факторами, такими, как:

– неправомерные действия руководителя и бухгалтерской службы субъекта хозяйствования, направленные на осуществление  хищений имущества организации;

– заключение мнимых и притворных сделок с целью содействия другим субъектам хозяйствования в сокрытии их налоговой базы и т.п.

Эффективной мерой защиты прав и  законных интересов учредителя организации  в подобных ситуациях может являться только аудит. Налоговая проверка не может затрагивать всю документацию, на сновании которой составляется отчетность организации.

Аудиторская деятельность (аудит) классифицируется на виды по нескольким основаниям.

В зависимости от субъекта, осуществляющего  аудит, он может быть внешним и  внутренним.

Внешний аудит – независимая  форма аудита, осуществляемая специализированной аудиторской организацией либо аудитором  – индивидуальным предпринимателем на основании договора об оказании аудиторских услуг;

Внутренний аудит – ведомственная  или внутренняя форма контроля субъекта хозяйствования, осуществляемая уполномоченными  структурными подразделениями (должностными лицами) проверяемого субъекта хозяйствования. Как правило, таким подразделением является ревизионная комиссия организации. Внутренний аудит не может рассматриваться  как равнозначный внешнему аудиту. Однако в отдельных случаях, установленных  актами Президента РК, организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок.

В зависимости от наличия закрепленной законодательством обязанности  по проведению аудита, он может быть обязательным и инициативным.

Инициативный аудит – аудит, проводимый по решению субъекта хозяйствования, его учредителей (участников) или  собственника его имущества.

Обязательный аудит – аудит, проведение которого является обязанностью субъектов хозяйствования, возложенной  на них законодательными актами.

Согласно указу Президента РК «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих категорий хозяйствующих субъектов:

– организаций, являющихся открытыми  акционерными обществами;

– банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций  с иностранными инвестициями, страховых  организаций, а также страховых  брокеров;

– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем  выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро. При этом не подлежат обязательному  аудиту сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие вышеуказанный  размер выручки.

В случае проведения контролирующими  органами налоговых проверок или  проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности названных субъектов  хозяйствования, эти субъекты освобождаются  от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Расходы организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита являются затратами  на изготовление и реализацию продукции  соответствующих субъектов хозяйствования. Расходы по проведению инициативного  аудита не являются затратами и должны осуществляться за счет прибыли проверяемого субъекта хозяйствования.

Наряду с аудитом субъекты аудиторской  деятельности могут оказывать другие услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, такие услуги именуются  сопутствующими аудиту услугами.

Сопутствующие аудиту услуги – это  услуги, оказываемые субъектом аудиторской  деятельности помимо и независимо от проведения аудита, с соблюдением  требований законодательства, предъявляемых  к соответствующим услугам.

В зависимости от возможности их совмещения с аудитом у субъекта хозяйствования, заказавшего их сопутствующие  услуги подразделяются на:

– сопутствующие услуги, совместимые  с проведением аудита у данного  заказчика;

– сопутствующие услуги, несовместимые  с проведением аудита у данного  заказчика.

К сопутствующим услугам, совместимым  с проведением аудита у заказчика  данных услуг, относятся:

– определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных  с установлением, изменением или  прекращением вещных прав, а также  оценка стоимости иного имущества;

– документальное подтверждение факта  формирования уставного фонда;

– подтверждение в установленном  порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при  формировании ее уставного фонда;

– постановка бухгалтерского учета;

– составление деклараций о доходах  и имуществе;

– анализ финансовой и хозяйственной  деятельности;

– консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

– оценка предпринимательских рисков;

– разработка и анализ инвестиционных проектов;

– составление бизнес-планов;

– проведение маркетинговых исследований.

К сопутствующим услугам, несовместимым  с проведением аудита у заказчика  данных услуг, относятся:

– ведение бухгалтерского учета  заказчика;

– восстановление бухгалтерского учета  заказчика;

– составление бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика.

Аудиторская организация не имеет  права проводить аудит за период, в котором оказывала соответствующему заказчику несовместимые с аудитом  сопутствующие услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Договор об оказании аудиторских  услуг

 

Проведение аудиторской проверки отчетности конкретного субъекта хозяйствования может осуществляться только на основании  договора оказания аудиторских услуг.

По договору оказания аудиторских  услуг одна сторона – аудиторская  организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) обязуется оказать  аудиторские услуги (провести аудит  и (или) выполнить сопутствующие  аудиту услуги) по заданию другой стороны  – заказчика, а заказчик обязуется  принять и оплатить эти услуги.

Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.

Закон РК «Об аудиторской деятельности» содержит следующие основания, исключающие возможность заключения договора оказания аудиторских услуг между определенными аудиторскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и определенными субъектами хозяйствования – заказчиками:

– аудитор – индивидуальный предприниматель, проводящий аудиторскую проверку субъекта хозяйствования – заказчика, является его учредителем (участником, собственником  имущества), руководителем, бухгалтером  или иным лицом, несущим ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта хозяйствования;

– аудитор – индивидуальный предприниматель, проводящий аудиторскую проверку субъекта хозяйствования – заказчика, состоит  в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;

– руководитель, аудиторы и иные должностные  лица аудиторской организации являются учредителями (участниками, собственниками имущества) проверяемого субъекта, а  равно являются должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;

– руководитель, аудиторы и иные должностные  лица аудиторской организации состоят  в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) проверяемого субъекта, а  равно являются должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;

– проверяемый субъект хозяйствования, является учредителем (участником, собственником  имущества) аудиторской организации;

– аудиторская организация является учредителем (участником, собственником  имущества) проверяемого субъекта хозяйствования;

– проверяемый субъект является дочерней, зависимой организацией, а равно филиалом или представительством организации, учредителем которой  является соответствующая аудиторская  организация;

– учредителем, (участником, собственником  имущества) аудиторской организации  и проверяемого субъекта хозяйствования является одно третье лицо;

– оказание аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем проверяемому субъекту хозяйствования услуг несовместимых  с аудитом в том же отчетном периоде (услуг по восстановлению, ведению  бухгалтерского учета).

Договор оказания аудиторских услуг  заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

– предмет договора;

– сроки выполнения аудиторских  услуг;

– стоимость оказываемых аудиторских  услуг;

– права и обязанности сторон;

– ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

– иные условия, относительно которых  по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Предметом договора оказания аудиторских  услуг являются услуги по проведению проверки достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого  лица. Следует отметить, что предмет  договора может быть конкретизирован, посредством указания метода проведения заказываемой аудиторской проверки.

Аудиторская проверка может проводиться  сплошным или выборочным методом.

Сплошной метод проведения аудиторской  проверки предусматривает проверку всей документации заказчика, на основании  которой составлялась отчетность субъекта хозяйствования – заказчика за проверяемый  отчетный период.

Выборочный метод проведения аудиторской  проверки предусматривает проверку отдельных групп документов, на основании  которых формировались отдельные  показатели, отраженные в отчетности субъекта хозяйствования – заказчика.

Стоимость оказания аудиторских услуг, в том числе и при проведении обязательного аудита определяется соглашением сторон и отражается в договоре. Стоимость аудиторской  проверки, проводимой сплошным методом, в любом случае выше, чем стоимость  проверки, проводимой выборочным методом. Размер вознаграждения аудиторской  организации за проведение аудита не может быть поставлен в зависимость  от выполнения каких бы то ни было требований заказчика о содержании выводов, которые могут быть сделаны в  результате аудита и отражены в аудиторском  заключении.

На наш взгляд, значительную сложность  представляет применение правовых норм, устанавливающих гражданско-правовую ответственность аудиторской организации  перед заказчиком за неисполнение (ненадлежащее исполнение обязательств) по договору оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация может  нанести ущерб заказчику, разгласив  сведения, составляющие его коммерческую тайну, рекомендациями по изменению  данных отчетности, в действительности, являющимися ошибочными и др.

В таких случаях определение  размера убытков, причиненных аудиторской  организацией заказчику, не представляет значительной сложности, чего нельзя сказать  о доказывании размера убытков.

Иная ситуация имеет место при  определении размера убытков, причиненных  заказчику невыявлением аудиторской  организацией нарушений законодательства проверяемым субъектом, которые  могли бы быть выявлены при надлежащем оказании услуг по проверке отчетности проверяемого субъекта.