Тема 5. Правовое регулирование  государственных  доходов

     Государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимая для функционирования государственных органов.

     Виды  государственных доходов. Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

     В доходы бюджета текущего года зачисляется  остаток средств на конец предыдущего  года.

     К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

     Размер  предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов  и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах  соответствующего бюджета.

     К неналоговым доходам относятся  доходы:

     от  использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной  собственности;

     от  продажи или иного возмездного  отчуждения имущества, находящегося в  государственной и муниципальной собственности;

     от  платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных  органов исполнительной власти, органов  исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

     в виде финансовой помощи и бюджетных  ссуд, полученные от бюджетов других уровней  бюджетной системы Российской Федерации;

     иные  неналоговые доходы.

     Согласно  ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

     Согласно  ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

     Согласно  ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ.

     Классификация государственных доходов. Государственные  доходы, поступающие в распоряжение (собственность) государства, очень  разнообразны. Для их классификации  используют различные критерии. При  классификации доходов по социально-экономическому признаку в основу берется наличие различных форм собственности: государственной, муниципальной, частной и иных (ст. 8 Конституции РФ).

     По  территориальному признаку государственные  централизованные доходы подразделяются на федеральные и доходы субъектов Федерации.

     По  методу мобилизации государственных  доходов они могут быть обязательные и добровольные. В свою очередь, государственные  доходы, поступающие на обязательной основе, делятся на налоги и неналоговые  платежи.

     Централизованные государственные доходы. К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Федерального и территориальных фондов медицинского страхования).

     Децентрализованные  государственные доходы. Децентрализованными  доходами служат доходы юридических  лиц, имущество которых находится  в федеральной собственности  или в собственности субъектов РФ. В первую очередь речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях.

     Местные доходы (местные финансы). Доходы местного самоуправления, в том числе и  доходы местного бюджета, не входят в  понятие "государственные доходы", т.к органы местного самоуправления, в соответствии со ст. 12 Конституции РФ, не включаются в систему органов государственной власти.

     Система местных доходов, их правовой режим  определяются соответствующими нормативными актами.

     Неналоговые платежи. Эти платежи относятся  к государственным доходам, поступающим на обязательной основе, и характеризуются большим разнообразием, отличаясь друг от друга по субъектам платежей, методом их взимания, источником поступления. К неналоговым доходам относятся:

     платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);

     доходы  от использования объектов федеральной  собственности и собственности  субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);

     платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушение финансового законодательства, и т.д.);

     поступление от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности  и собственности субъектов Федерации.

     Налоговые доходы бюджета РФ. В соответствии со ст. 50 БК РФ налоговые доходы федерального бюджета - это:

     федеральные налоги и сборы, перечень которых  определяется налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;

     таможенные  пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

     государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.

     В соответствии со ст. 56 БК РФ к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

     собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в РФ";

     отчисления  от федеральных регулирующих налогов  и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. 

     15.4. Правовое регулирование  государственных  доходов и расходов

     Для осуществления своих функций  государству требуются соответствующие финансовые ресурсы, поэтому в его собственность и распоряжение направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате государство располагает своими доходами, т.е. государственными доходами. Они находятся в собственности Российской Федерации и ее субъектов, распоряжаются ими соответствующие органы государственной власти. Помимо этого, собственными доходами располагают города и районы, а также входящие в них административно-территориальные образования. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного самоуправления.

     В процессе формирования доходов государство  привлекает в свое распоряжение часть  чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы.

     По  своей структуре государственные  доходы представляют собой совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.

     Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

     Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды — в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды.

     Виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим регламентируются законодательством, основанным на конституционных нормах. К числу актов общего значения относятся Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., устанавливающий основные положения относительно главных источников бюджетных доходов — налоговых платежей.

     Полномочия  субъектов Федерации и органов  местного самоуправления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определяются в Законе РФ «О местном самоуправлении в РСФСР» от 6 июля 1991 г., устанавливающем основные положения относительно главных источников бюджетных доходов — налоговых платежей.

     Полномочия  субъектов Федерации и органов  местного самоуправления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определяются в Законе РФ «О местном самоуправлении в РСФСР» от 6 июля 1991 г., других законодательных актах. Наряду с этим в Российской Федерации принят пакет законодательных актов о различных видах налогов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных и местным доходов.

     В соответствии с законодательством  систему государственных и местных доходов РФ можно оценивать как единую. И выражается это в том, что в законодательстве РФ определяются все виды государственных и местных доходов.

     Представляя единую систему, государственные и  местные доходы классифицируются по разным группам. В основу классификации могут быть положены различные признаки, отражающие наиболее существенные черты государственных и местных доходов.

     Классификация доходов государства по социально-экономическому признаку дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства выделяются поступления:

     — от государственного хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государственных предприятий, а также от использования имуществ и угодий государства; аналогичной является группа доходов от муниципального хозяйства;

     — от предприятий и организаций  негосударственных форм собственности (налоги, сборы, другие платежи);

     — от совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, действующих на территории Российской Федерации;

     — от личных доходов граждан.

     По  территориальному уровню доходы подразделяются на:

     — федеральные;

     — доходы субъектов Федерации;

     — местные доходы.

     Неналоговые платежи и поступления могут быть обязательными и добровольными. Обязательные неналоговые платежи в основном взимаются в связи с предоставлением услуг со стороны государства, имеющих юридическое значение, или права на занятие определенной деятельностью (пошлины и сборы), иные из них носят штрафной характер.

     Основная  часть доходов поступает в  распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины и т.п., штрафы разного рода и финансовые санкции и проч. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

     С учетом отношений собственности  можно говорить о доходах государства в собственном смысле слова и о финансовых ресурсах, которые используются им временно и подлежат возврату. В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную собственность, т.е. становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью районов, городов и входящих в них административно-территориальных единиц с соответствующим правовым режимом.

     К финансовым ресурсам государства и  административно-территориальных единиц, не являющихся их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от кредитов, выданных Центральным банком РФ или другими банками для пополнения средств бюджетов или внебюджетных государственных и местных фондов.

     В соответствии с порядком образования  и использования государственных и муниципальных доходов их можно разделить на такие две группы, как централизованные и децентрализованные доходы.

     Децентрализованные  государственные доходы — это  доходы государственных предприятий, организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Главным образом это часть прибыли предприятий.

     К централизованным доходам относятся  доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и внебюджетных фондах.

     Доходные  источники государственных и  местных бюджетов, как правило, не имеют специального целевого назначения, что позволяет направлять их на наиболее важные в соответствующий период времени потребности общества для финансирования намеченных программ.

     Понятие государственные доходы может рассматриваться  в широком смысле слова, включая  доходы бюджетной системы и внебюджетных государственных фондов, а также  доходы государственных предприятий, остающиеся в их распоряжении.

     Возможно  использование этого понятия  и в узком смысле — как доходы, входящие в государственную казну, т.е. подлежащие зачислению в бюджетную  систему и государственные внебюджетные фонды.

     Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государство распределяет и использует финансовые ресурсы.

     Государственные расходы — это затраты государства, выражающие урегулированные правовыми нормами экономические отношения, складывающиеся при распределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и обеспечивающие его бесперебойное функционирование.

     Значительная  часть расходов государства фиксируется  в федеральном бюджете, бюджетах субъектов Федерации, а также в финансовых планах и сметах министерств, ведомств, предприятий и организаций.

     Первым  участником правоотношений, связанных  с покрытием расходов бюджетными средствами, является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные  средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием бюджетных ассигнований.

     Вторым  участником правоотношений при бюджетном  финансировании является кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет государственной организации, получающей бюджетные ассигнования. Кредитное учреждение принимает участие в кассовом исполнении бюджета и контроле за соблюдением финансовой дисциплины.

     Третьим участником правоотношений при бюджетном  финансировании выступает распорядитель бюджетных кредитов — руководитель учреждения, предприятия, организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям.

     Финансовые  отношения в области расходов бюджета могут выступать только как правоотношения. Они неотделимы от реальных фактических обстоятельств — использования денежных средств на покрытие расходов, связанных с функционированием того или иного органа государства.

     Правоотношение  в области расходов государства  характеризуется неравенством сторон. Орган государства, представляющий его интересы и наделенный полномочиями регулировать общественные отношения в области бюджетных расходов, применяет к органу, получающему бюджетные ассигнования, метод властного воздействия. Государство в одностороннем порядке устанавливает виды расходов, финансируемых из бюджета, централизованных и децентрализованных денежных фондов.

     Централизованные государственные расходы осуществляются также за счет государственных внебюджетных фондов. Помимо этого, расходы производят и органы местного самоуправления за счет находящихся в их распоряжении средств.

     Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает финансовую поддержку отраслям хозяйства, финансирует социально-культурные мероприятия и науку, оборону, правоохранительную деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления, которые практически воплощают его функции. Совокупность всех видов расходов государства составляет систему его расходов.

     Поскольку расходы государства опосредствуют  его функционирование, а основная часть их покрывается за счет бюджетных средств, система расходов государственного бюджета (т.е. единство всех затрат, покрываемых за счет бюджета государства) прямо зависит от политического и социально-экономического характера деятельности государства.

     Расходы государственного бюджета являются объективной экономической категорией и имеют двойственный характер. С одной стороны, это затраты государства на финансирование отраслей хозяйства, а с другой — это доходы предприятий, учреждений и организаций, за счет которых они образуют целевые денежные фонды, необходимые для их функционирования. Средства, выделяемые из бюджета на социально-культурные мероприятия, государственное управление и оборону страны, обслуживают государство экономически. Государство как собственник бюджетных средств на основе действующих нормативных актов выделяет денежные средства.

     Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат, связанных с их расходами.

     Юридический механизм воздействия на государственные  расходы представляет собой практическое применение предписаний финансово-правовых норм, устанавливающих порядок нормирования затрат государства на конкретные мероприятия, определения их ежегодных объемов и отпуска бюджетных средств на их покрытие, правовые формы, в которые облекаются при этом действия органов государственной власти и государственного управления.

     Расходы государства финансируются в  основном за счет дохода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства покрываются также за счет при-

     были  предприятий, части амортизационных  отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета, составляющих лишь часть общих расходов государства.

     Расходы государственного бюджета — это  прямые затраты государства, связанные  с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государственных расходов: целевого направления средств, что выражается в строго предметно-целевом назначении; максимальной эффективности использования, т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии — системы форм и методов минимизации затрат денежных средств для получения запланированного результата, связанного с сокращением расходов, но главным образом — с наиболее целесообразным использованием денежных средств; осуществления финансового контроля в целях обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины.

     В условиях структурной перестройки  народного хозяйства в практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на основах возвратности и возмездности.

     С точки зрения экономического содержания, средства государственного бюджета Российской Федерации расходуются на материальное производство и создание государственных резервов и на непроизводственную сферу. В соответствии с экономическим содержанием расходов государственного бюджета существуют два режима бюджетного финансирования: режим финансирования коммерческих организаций и сметно-бюджетный режим. 
 

     Тема 5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  ДОХОДОВ

     1. Понятие и виды государственных  доходов

     Государственные доходы в правовой литературе определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения  и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение (собственность) государства и используемые им для финансирования потребностей, возникающих при осуществлении им своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. В науке финансового права разработано положение, согласно которому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.

     В соответствии со ст. 6 БК РФ "доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

     Понятие "государственные доходы" более объемное, чем понятие "доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации", хотя последние и составляют основную часть государственных доходов.

     Итак, государственные доходы - это часть  национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

     Виды  государственных доходов

     Согласно  ст. 41БК РФ "Виды доходов бюджетов" доходы бюджетов образуются за счет налоговых  и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных  перечислений.

     В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

     К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  РФ федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, а также пени и  штрафы.

     Размер  предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.