Правовые основы налогообложения в Таможенном союзе

Правовые основы налогообложения в Таможенном союзе 

     10 октября 2000 года в Астане был подписан Договор об учреждении Евразийского экономического общества (ЕврАзЭС) - международной организацией, созданной для продвижения  процесса формирования Таможенного союза и единого экономического пространства.

     С 1 января 2010 года в рамках ЕврАзЭС реализуется межгосударственный проект - Таможенный союз, создание торгово-экономического объединения:

     - имеющего единую таможенную территорию и общий таможенный тариф;

     - применяющего режим, не допускающий, каких либо тарифных и не тарифных ограничений (лицензирование, квотирование) во взаимной торговле.

     - реализующего систему мер, направленных на упрощение и последующую отмену таможенного контроля на внутренних таможенных границах

     - использующего однородные механизмы регулирования экономики и торговки, базирующиеся на универсальных рыночных принципах хозяйствования и гармонизированном экономическом законодательстве.

     -имеющие единые органы управления и единую таможенную политику.

     Таким образом, создание Таможенного союза предполагает формирование единой таможенной территории (ЕТТ), состоящей из таможенных территорий сторон, применительно к которой сторонами установлен Единый таможенный тариф, применяются единые меры не тарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, обеспечено единство управления таможенными службами и отменен таможенный контроль на внутренней таможенной границе.

     Поскольку функционирование ЕТТ предполагает взимание НДС и акцизов в рамках Таможенного союз в условиях отсутствия таможенного оформления и таможенного контроля, приоритетной задачей для налоговых органов в ближайшее время становится реализация межгосударственного проекта по введению налогового контроля за перемещением товаров, работ и услуг во взаимной торговле стран - участниц таможенного союза.

     Рассмотрим складывающие взаимоотношения в налоговой сфере по регулированию взаимной торговли государств - членов Таможенного союза. Основные принципы этих взаимоотношений отражены в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в  таможенном союзе от 25.01.2008 и принятых к нему межправительственных протоколах. 
 

     ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 

     Правовую основу регулирования косвенного налогообложения во взаимной торговле в Таможенном союзе составляют:

     - Соглашение между Правительством Республики Беларусь Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 " О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в таможенном союзе" (далее- Соглашение); 
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе. от 11.12.2009 (далее -Протокол 1);

     - Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол 2);

     -Протокол " О внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории таможенного союзе от 25 января 2008 года" от 11.12.2009 ( далее- Протокол 3);

     Указанные протоколы направлены на улучшение качества налогового администрирования и предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.

     Согласно нормам Соглашение, во взаимной торговле трех государств реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних таможенных границах.

     Взимание налога на добавленную стоимость на импорт осуществляется налоговыми органами, что с учетом изложенного влечет необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.

     Налоговые органы страны-экспортера возмещают НДС по экспорту товаров на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера, без подтверждения факта осуществления экспорта. 
 

     НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС И АКЦИЗАМ 
 

     Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), а также стоимость выполненных работ по изготовлению, переработке продуктов по договорам (контрактам) (п.7 ст.1 Протокола 1).

     Стоимость приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ, определяется как цена сделки. Подлежащая уплате поставщику, за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

     Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов (п.8 ст.1 Протокола 2). 
 

     НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ 

     Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать таких ставок для аналогичных товаров внутреннего производства (ст.3 Соглашения).

     Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством  государства, на территорию которого импортированы товары (п.5 ст.2 Протокола 1).

     При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов при условии документально подтвержденного факта экспорта и подачи в налоговые органы установленных документов (п.8 ст.2 Протокола 1). 
 

     ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 
 
 

     Косвенные налоги за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-г числа месяца следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

     Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-участника.

     Налоговые декларации представляются в налоговые органы по форме, установленной законодательством государства, на территории. которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

     Соответствующие налоговые декларации представляются в налоговые органы в течении 180 календарных дней с даты передачи товаров.

     Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы: 
1) договор ( его копия) на основании которого осуществляется экспорт (импорт) товаров.

     2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных (импортированных) товаров на счет налогоплательщика. Если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами , представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным (вывезенным) товарам. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита ( товарного займа, займа в видей вещей) налогоплательщик экспортер подает в налоговый орган документы , подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг) полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

     3)  заявление о ввозе (вывозе) товаров уплате косвенных налогов (оригинал или копию по усмотрению налоговых органов).

     4) транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров. При непредставлении их в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на котором приходится дата передачи товаров, либо иной установленный законодательством налоговый (отчетный) период с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС, согласно законодательству государства, с территории которого экспортированы товары. В целях исчисления НДС при реализации товаров датой передачи признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров (первичного перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства участника для плательщиков НДС;

     5) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-участника при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством;

     6) информационное сообщение (если предусмотрено законодательством государства-участника), представленное налогоплательщику одного государства-участника налогоплательщиком другого государства-участника либо налогоплательщиком не являющегося членом таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-участника,  содержащее сведения о налогоплательщике третьего государства-участника и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-участника о приобретении импортированных товаров. Информационное сообщение должно содержать:

      - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика;

      - полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя); 
- место нахождение (жительства) налогоплательщика;

      - номер и дату договора (контракта)

      - номер и дату спецификации.

     В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам датой передачи товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров по подакцизным товарам, произведенным  из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-участника, на территории которого произведены подакцизные товары.

     Объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату передачи вывозимых в государства-участники подакцизных товаров, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам. 
 

     ПРИМЕНЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ  
 

     косвенные налоги по товарам импортируемым на территорию одного государства-участника с территории другого государства-участника, взимаются налоговым органом государства-участника, на территорию которого импортированы  товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков-собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

     Суммы косвенных налогов, Уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-участника с территории другого государства-участника, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на территорию которого импортированных товары.

     Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-участника товаров, которые в соответствии с  законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

     Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны устанавливаются международным договором, заключаемым между сторонами  и регулирующими вопросы функционирования специальных экономических зон, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территорию специальных экономических зон, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны. 
 
 

     ОТВЕТСТВЕННОСТЬ 

     В случае не уплаты, неполной уплаты, либо уплаты косвенных налогов с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает их и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-участника, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

     При подаче налогоплательщиком документов по истечении установленного срока, уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства-участника, с территории которого экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

     Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств-участников обмена информацией, налоговый орган  взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренных законодательством государства-участника, с территории которого были экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

     В случаях не уплаты или неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам либо уплаты косвенных налогов в более поздний по сравнению с установленным срок, а также при выявлении фактов не представления налоговых деклараций, подачи их с нарушением установленного срока либо в случаях несоответствия данных указанных в налоговых декларациях, сведениям, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств-участников, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-участника, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

     При использовании товаров, которые импортированы на таможенную территорию государства-участника в соответствии с его законодательством без уплаты косвенных налогов, в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение или иной порядок уплаты, импорт таких товаров подлежит обложению косвенными налогами в установленном порядке.

     Споры и разногласия между государствами-участниками, связанные с толкованием и (или) применением Протоколов 1 и 2, разрешают путем консультаций или переговоров. При не достижении согласия в течении шести месяцев с момента таких консультаций или переговоров спор передается по инициативе любой из заинтересованных сторон на рассмотрение в суд ЕврАзЭС.