Предприятие как субъект налогообложения

42

Министерство образования и науки Российской Федерации

Новгородский Государственный университет

Имени Ярослава Мудрого

Институт экономики и управления

Кафедра: Управления и делового администрирования

РЕФЕРАТ

по дисциплине Экономика и организация производства

на тему: «Предприятие как субъект налогообложения»

Великий Новгород

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Теоретические основы налогообложения предприятий

1 Система налогообложения предприятий в России

1.1 Понятие налогов и налогообложения. Функции  налогов.

1.2 Виды налогов, их классификация

2 Налоги, включаемые в стоимость продукции

2.1 Акцизы

2.2 Налог на добавленную стоимость

3 Налоги, уплачиваемые из прибыли

3.1 Налог на прибыль

4. Налоги, включаемые в себестоимость продукции

4.1 Водный налог.

4.2 Земельный налог

4.3 Налог с владельцев транспортных средств

5 Налоги, относимые на финансовый результат

5.1 Налог на имущество организаций.

ГЛАВА 2 Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение

              ВВЕДЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... ”. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

В нашей стране более 80% доходов бюджета дают следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, ресурсные платежи, таможенные пошлины и акцизы.

Так каждое предприятие, учреждение, организация должны выполнять перед государством свои обязательства по уплате налогов. Большую значимость приобретают знания руководителя и бухгалтера, уровень их компетентности по налогообложению, по основам налогового законодательства и налогового учета.

Сегодня в России действуют два режима налогообложения хозяйствующих субъектов:

1. Общепринятая система налогообложения. При данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов исчисляется на основании данных бухгалтерского учета с некоторыми корректировками.

2. Специальные налоговые режимы, включающие в себя:

              - единый сельскохозяйственный налог;

              - упрощенная система налогообложения;

              - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

              - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Основными задачами данного реферата являются:

• изучение действующей общепринятой системы налогообложения в условиях рыночной экономики;

• ознакомление с основными видами налогов, уплачиваемых предприятиями;

• освоение методики исчисления отдельных налогов.

Глава 1 Теоретические основы налогообложения предприятий

1 Система налогообложения предприятий в России

1.1 Понятие налогов и налогообложения. Функции  налогов.

Основными экономическими рычагами, с помощью которых государство воздействует на экономику, являются налоги. Посредством налогов государство влияет на процесс формирования доходов и прибыли предприятий, стимулирует инвестиционную деятельность, регулирует внешнеэкономическую сферу.

Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. Налогообложение предприятий регулируется Налоговым кодексом РФ, федеральными законами о налогах и сборах, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Налоги – обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля называется налоговой системой. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. К таким элементам относятся:

а) субъект налога или налогоплательщик  - лицо, на которое законом   возложена обязанность уплачивать налог;

б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог  (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары  и т.д.);

г) источник налога - доход, за счёт которого уплачивается налог;

д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно  давит на лиц с большими  доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

е) налоговая база и единица обложения - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

ж) налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

      необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

      налоговые вычеты;

      изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;

      освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

      понижение ставок налога;

      отсрочка взимания налогов.

з)  налоговый период и срок уплаты налогов.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

и) порядок исчисления и уплаты налога;

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения»[11].

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль предприятий и организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает определение:

      направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или вне-бюджетный фонд;

      средства уплаты налогов;

      механизма платежа;

      субъекта налога;

      форму уплаты налога (наличная, безналичная).

В хозяйственном механизме налоги выполняют определённые функции:  регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную [8].

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в сфере экономики в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма. Налоговое регулирование относится к одному из наиболее эффективных рычагов управления рыночной экономикой и способствует сглаживанию социальных противоречий, выполнению научных, научно-технических и крупных производственных программ, которые без участия государства практически не могли бы быть реализованы.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса, развитие производства, продажу товара за границу, ввоз капитала и т.д.

Распределительная функция заключается в перераспределении налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Фискальная (бюджетная) функция обеспечивает сбор средств для формирования бюджета финансовых ресурсов государства. Она должна быть подчинена денежной политике государства и обеспечивать определённое соответствие между суммой денег, находящихся в обращении, включая банковские депозиты (денежная масса), и темпами роста валового национального продукта.

Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 

1.2 Виды налогов, их классификация

Налоговая система РФ включает разнообразные виды налогов и сборов, которые могут быть классифицированы по различным признакам [4]:

- в зависимости от уровня:

а) первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общерос­сийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные ис­точники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)     налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина;

б) второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автоном­ных округов- региональные налоги. Они устанавливаются пред­ставительными органами субъектов Федерации, исходя из обще­российского законодательства. Часть региональных налогов отно­сится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае ре­гиональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

К региональным налогам и сборам относятся:

1)     налог на имущество организаций;

2)     транспортный налог;

3)     налог на игорный бизнес;

в) третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налого­обложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

К местным налогам и сборам относятся:

1)     земельный налог;

2)     налог на имущество физических лиц;

- в зависимости от объекта налогообложения:

а) прямые, устанавливаемые на доход ( налог на прибыль, подоходный налог) или имущество (налог на недвижимость);

б) косвенные, устанавливаемые на товары или услуги через надбавку к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

- в зависимости от источника покрытия:

а) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

б) налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);

в) налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

г) налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль предприятий и организаций;

д) налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль, (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте за наличный расчет, налог на операции с ценными бумагами и др.)

Таким образом, для получения более полной картины системы налогообложения предприятия целесообразно рассматривать налоги исходя из последней классификации.

2 Налоги, включаемые в стоимость продукции

В эту группу входят такие косвенные налоги, как:

                  акцизы;

                  налог на добавленную стоимость.

2.1 Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реали­зующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридиче­ские, но и физические лица, граждане, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К подакцизным товарам относятся:             

                  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

                  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;

б) препараты ветеринарного назначения;

в) парфюмерно-косметическая продукция;

г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

д) товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

                 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

                 пиво;

                 табачная продукция;

                 ювелирные изделия, к которым относятся изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

                  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112.5 кВт (150 л.с.);

                 автомобильный бензин;

                 дизельное топливо;

                 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

                 подакцизное минеральное сырье:

а) нефть и стабильный газовый конденсат;

б) природный газ.

По Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами налогообложения признаются следующие операции:

                  по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и добытого минерального сырья;

                  по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. (не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).

                  передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материалов) либо другим лицам;

                  передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

                  передача организациями произведенных ими подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

                  передача на территории России организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации;

                  передача произведенных подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья на переработку на давальческой основе;

                  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

                  передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

                  передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды;

           реализация природного газа за пределы территории России и др.

Не признаются объектами обложения следующие операции:

                  передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком  другому структурному подразделению;

                  первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

                  ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне и другие операции.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров налоговых ставок:

1)                 как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

2)                 как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акциза, НДС и налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

3)                 как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж, если на товары установлены адвалорные ставки. Такой порядок исчисления налоговой базы применяется, если:

- подакцизные товары реализуются на безвозмездной основе;

- при совершении товарообменных (бартерных) операций;

- при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации и получения подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку.

2.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Правила его взимания регулируются гл. 21Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС признаются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры товаров. Иностранные организации имеют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено понятие «налоговый агент» в целях более полного контроля за уплатой налога в бюджет (например, при аренде государственного и муниципального имущества).

Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:

1)                 реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)                 передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3)                 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)                 ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговое законодательство предусматривает особый порядок предоставления освобождения от НДС. Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 месяцев. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором произошло превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

К операциям, не признаваемым объектом налогообложения, от-

носятся:

                  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;