Примеры начисления амортизации на предприятиях

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы амортизации 5

Глава 2. Методы начисления амортизации 6

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете 6

2.2 Методы начисления амортизации в целях налогообложения 9

Глава 3. Примеры начисления амортизации на предприятиях. 11

Заключение 16

Список использованных источников и литературы 17

Введение

Одной из важнейших составных  частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года).

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Государство, устанавливая на законодательном уровне те или иные методы начисления амортизации, а также порядок использования амортизационного фонда, создает возможность для предприятий аккумулировать в амортизационном фонде финансовые средства для обновления основных средств и, что важно, для дальнейшего расширения производства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что амортизация  представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ основных средств, которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

Цель реферативной работы– провести исследование методов начисления амортизации.

При написании реферативной работы ставились следующие задачи:

1.   Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятие амортизации;

2.   Рассмотреть методы амортизационных отчислений, используемых в целях налогообложения (в налоговом учете)

3.   Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

При написании реферата использовалось действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации. Так же в реферате приводятся примеры расчета амортизационных отчислений на предприятиях, на основе рассмотренных методов амортизации.

Глава 1. Теоретические  основы амортизации

Амортизация   — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости  объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для  воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства  основных фондов, замены изношенных средств  новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация  служит источником расширенного воспроизводства  основным средств. В процессе воспроизводства  основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит  условный характер.

Глава 2. Методы начисления амортизации

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости. При начислении амортизации этим методом предприятия используют формулу:

А = n_a × ОС_п(б) : 100

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

n_a – годовая норма амортизации, %;

ОС_п(б) – первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных средств, в рублях .

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

n_а = (1 / T) × 100%,

где n_а – норма амортизации объекта основных средств, %;

Т – срок полезного использования объекта основных средств, в годах.

Расчет  срока амортизации происходит из :  
1. Срока ожидаемого использования объекта в соотношение с мощностью или производительностью ожидаемой. 
2. Срока физически ожидаемого износа, который зависит от количества смен, условий естественных влияний среды. 
3.Срока аренды.

Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года. При начислении амортизации основных средств этим методом используется формула:

А_i = (ОС_о – А_{i – 1}) × n_a × К,

где А_i – годовая сумма амортизационных отчислений в i – году, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

А_{i – 1} – сумма амортизационных отчислений в i – 1 году, в рублях;

n_a – годовая норма амортизации, %;

К – коэффициент ускорения.

Способ списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования).

А = Q_i × (ОС_п : Q_n),

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

Q_i – объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

ОС_п – первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Q_n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях.

Эта формула означает, что годовые  нормы амортизации за весь период использования могут образовывать ряд переменных величин, но их сумма  будет близка к единице.

Применение данного метода позволяет более точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объектов основных средств – чем  больше производительность труда, тем  больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается  и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации [7, c.121]. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа.

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования - позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

А = ОС_п(б) × (Т_i : T_ч),

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Т_i – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

T_ч – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

2.2 Методы начисления амортизации в целях налогообложения

Данный термин употребляется  в аналогичном значении и в  российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

Линейный способ

Нелинейный способ

В соответствии с действующим  российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей  налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять).

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта:

A = ОС_п(б) × n_а

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_п(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При этом норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:  n_а = (1 / T) × 100%

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

A = ОС_о × n_а

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле: n_а = (2 / Т) × 100%

Глава 3. Примеры  начисления амортизации на предприятиях.

1. Линейный способ начисления амортизации  в бухгалтерском учете.

Пример: 
Предположим, что основные средства стоят 260 тыс. рублей. Исходя из его соответствия с классификацией средств, объект будет относиться к третей группе амортизации и срок его использования равен 5 годам. Значит его годовая амортизации 20%, так как 100% мы делим на 5. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны 52 тысячам рублей, так как 260 тысяч мы умножаем на 20 и делим на100.А ежемесячно отчислять амортизацию надо в суме 4 тысячи 333 рублей и 33 копеек, так как 52 тысячи делиться на 12.

2. Способ уменьшаемого остатка .

Пример:  
Стоимость данных средств равна 260 тыс. рублей. Срок использования составляет 5 лет. Коэффициент ускорения равен двум. Амортизации за год составляет 20%. С учетом коэффициента ускорения годовая амортизация равна 40%. 
Первый год: Сумма годовой амортизации будет определяться из стоимости первоначальной, и она будет равна 104 тысячам рублей, так как 260 тысяч умножается на 40%. 
Второй год: Амортизация исчисляется из стоимости остатка объекта за первый год, она будет равна 62 тысячам 400 рублей, так как из 260 тысяч вычитается 104 тысячи, а полученная сумма умножается на 40%. 
Третий год: Амортизация рассчитывается из стоимости объекта за второй год, и она будет равна 37 тысячам 440 рублей, так как из 156 тысяч вычитается 62 тысячи 400 рублей, а полученная сумма умножается на 40%. 
За четвертый год: Амортизация рассчитывается из стоимости объекта за третий год, и она будет ровна 22 тысячам 464 рублей, так как из 93 тысяч 600 вычитается 37 тысяч 440 рублей, а полученная сумма умножается на 40%. 
За пятый год: Амортизация исчисляется из стоимости объекта за четвертый год, и она равна 13 тысячам 478 рублям 40 копейкам, так как из 56 тысяч 160 вычитается 22 тысячи 464 рубля, а полученная сумма умножается на 40%. 
Накопленная за пять лет амортизация равна 239 тысячам 782 рублям 40 копейкам. Разница между стоимостью первоначальной и полученной суммой амортизации составляет 20 тысяч 217 рублей 60 копеек. Это говорит о том, что объект имеет ликвидность, и она не берется в расчет, когда амортизация исчисляется по годам, за исключением последнего года.  

3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) .

Пример:

Предположим, автомобиль стоит 65 тысяч рублей, его  пробег равен 400 тысяч км. За отчетный период пробег будет равен 8 тысячам  км., а сумма амортизации составит 1 тысяча 300 рублей, так как 8 тысяч км. Умножается на полученную сумму деления 65 тысяч и 400 тысяч. Амортизационная сумма за весь период равна 65 тысячам рублей, так как 400 тысяч умножается на 65 тысяч, и делиться на 400 тысяч.

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Пример:

Стоимость средства равна 260 тысяч рублей. Срок его полезного  использования равен 5 годам. Сумма  чисел лет использования составляет 15, так как складываются между  собой все года полезного использования. 
Первый год КПД составит 5 /15, и сумма амортизации равна 86 тысячам 666 рублям 67 копейкам, так как 260 тысяч умножается на 5 деленное на 15. 
Второй год КПД составит 4 деленное на 15, в таком случае сумма амортизации 69 тысяч 333 рубля 33 копейки, так как 260 тысяч умножается на 4 поделенное на 15. 
Третий год КПД составит 3 деленное на 15, и сумма амортизации 52 тысячи рублей, так как 260 тысяч умножается на 3 деленное на 15. 
Четвертый год КПД равен 2 деленное на 15, и сумма амортизации 34 тысячи 666 рублей 67 копеек, так как 260 тысяч умножается на 2 деленное на 15. 
Пятый год КПД равно 1 деленное 15, и сумма амортизации 17 тысяч 333 рубля 33 копейки, так как 260 тысяч умножается на 1 деленный на 15.

5. Применение нелинейного метода начисления амортизации в налогообложении.

Пример 

ООО «Мерелин» приобрело 10.01.2011 генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. и ввело его в эксплуатацию. Это основное средство относится к третьей амортизационной группе. Компания применяет нелинейный метод амортизации. В суммарный баланс группы входит только одно основное средство.

При использовании  нелинейного метода для каждой амортизационной  группы устанавливается отдельная  норма (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Бухгалтер «Мерелин» рассчитает сумму амортизации генератора по месяцам, начиная с февраля:

амортизация за февраль – 5 600 руб. (100 000 х (5,6% / 100));амортизация за март – 5 286,40 руб. (100 000 – 5 600) х (5,6% / 100);амортизация за апрель – 4 990,36 руб. ((100 000 – 5 600 – 5 286,4) х (5,6% / 100)).

6. Сравнение линейного и не линейного методов начисления амортизации в налогообложении.

Пример 

На балансе  ООО «Мерелин» на 01.01.2011 находится генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. Это основное средство относится к третьей амортизационной группе.

Если компания будет применять линейный метод, то срок полезного использования  генератора может составить от 3 до 5 лет включительно. То есть получим  две границы – 36 месяцев и 60 месяцев. Значит, сумма начисленной амортизации  в месяц может варьироваться:

1. 100 000 / 36 = 2777,78 руб. – ежемесячная амортизация  с января 2011 по декабрь 2013 (если  установлен срок полезного использования  36 месяцев);

2. 100 000 / 60 = 1666,67 руб. – ежемесячная амортизация  с января 2011 по декабрь 2015 (если  установлен срок полезного использования  60 месяцев).

Если компания будет использовать нелинейный метод, то месячная норма амортизации составит 5,6% (третья амортизационная группа) от ежемесячного суммарного баланса (порядок  расчета амортизации приведен выше в примере 1).

Сравним суммы  начисленной за год амортизации  при применении различных методов.

За 2011 год:

Нелинейный  метод – 49 920,04 руб. (амортизация с  января по декабрь);

Линейный метод (СПИ 36 мес.) – 33 333,36 руб. (2777,78 руб. ? 12 мес.);

Линейный метод (СПИ 60 мес.) – 20 000,00 руб. (1666,67 руб. ? 12 мес.).

За два года (2011 и 2012) суммарная начисленная амортизация  составит:

Нелинейный  метод – 74 919,98 руб. (амортизация с  января 2011 по декабрь 2012).

Линейный метод (СПИ 36 мес.) – 66 666,72 руб. (33 333,36 руб. + 33 333,36 руб.);

Линейный метод (СПИ 60 мес.) – 40 000,00 руб. (20 000,00 руб. + 20 000,00 руб.).

На 01.05.2013 суммарный  баланс третьей группы составит менее 20 000 руб. Поэтому «Мерелин» в мае 2013 года вправе эту группу ликвидировать.

Таким образом, полностью списать стоимость  генератора в налоговом учете  можно:

- при нелинейном  методе – через 2 года и 5 месяцев;

- при линейном  методе – через 3 либо через  5 лет.

Из примера  ясно, что нелинейный метод выгодней использовать, если у компании мало основных средств. Либо много недорогих, приобретенных в течение непродолжительного периода времени.

Заключение

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в  производстве продукции в течение  длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную  форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями  по мере износа и способные приносить  организации доход в будущем. Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд.  По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском  учете отличается от методов налогового учета.

Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством  в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к  группе однородных объектов в течение  всего срока полезного использования.

При рассмотрении методов начисления амортизации я пришла к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются нелинейные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

Список использованных источников и литературы

1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01»  от 30.01.2001 г. № 26н (в редакции Приказа  Минфина РФ от 24.12.2010 г.).
2. Акмаева Р. И., Епифанова Н. Ш.Экономика организаций (предприятий): Учебное пособие / - Ростов н/Д: Феникс, 2009, с. 72.
3. Алексей Герасименко Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: «Альпина Паблишер», 2011. — 440 с. — ISBN 978-5-9614-1665-7
4. Бабо А.Г. Бухгалтерский учет.- М.: АО Изд. группа Прогресс, 2007, с. 44.
5. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент - М.: ЭкономистЪ, 2006, с. 220.
6. Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.- 560 с., с. 366.
7. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.- М.: Издательство РИОР, 2007, с.113.
8. Ковалев В.В. Экономика предприятия.- М.: АО «АРГО», 2008, с.115.
9. Статья «Амортизация или что такое реализм»
10. Интернет ресурс http://www.consultant.ru