Принципы налогового права

Введение

       Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политических и экономические ценности в государстве.

         Налоговое право представляет собой самостоятельную отрасль в правовой системе России. Его нормативный каркас составляют финансово-правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношения между государством, налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными субъектами, связанные с исчислением, уплатой и контролем за поступлением обязательных платежей в централизованные денежные фонды государства.

        Структурирование российской налоговой системы еще не закончено, поэтому налоговое законодательство по сравнению с другими отраслями является наиболее нестабильной и динамично изменяющейся совокупностью правовых норм. В этих условиях возрастает роль общепризнанных принципов налогообложения, определяющих некоторые устойчивые ориентиры в развитии налогового законодательства. Поэтому, на наш взгляд, изучение понятия, состава и содержания принципов налогового права сегодня весьма актуально.

        Объектом исследования в настоящей дипломной работе являются принципы налогового права. Предметом – Конституция РФ и законодательство о налогах и сборах.

       Целью данной работы является наиболее подробное рассмотрение принципов российского права. Для достижения указанной цели нами были поставлены следующие задачи:

      выявление сущности принципов налогового права;

      выделение отдельных видов принципов налогового  права;

      определение их места в системе принципов права;

      рассмотрение системы принципов налогового права.

       При написании  дипломной  работы я использовал общенаучные (анализ, синтез, сравнение, обобщение) и частно-научные (формально-юридический) методы исследования.

       Структура работы включает в себя введение, две главы, включающие пять параграфов, заключение и список использованной литературы.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1. Понятие и признаки принципов налогового права

       Принципы права - это общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся универсальностью, общей значимостью, высшей императивностью, определяющие содержание правового регулирования и выступающие критерием правомерности поведения и деятельности участников регулируемых правом отношений. Принципы права являются объединяющими связями, основой происхождения, образования, становления и функционирования правовых явлений. Они определяют нормотворческую и правоприменительную деятельность, координируют функционирование механизма правового регулирования, являются критериями оценки правомерности (правовой природы) решений органов государства и действий граждан, формируют правовое мышление и правовую культуру. Формы существования принципов права разнообразны: в виде исходных положений правовых теорий и концепций, как правовые ориентиры субъектов права, содержания правовых норм или их групп, требований правового регулирования, правовых ценностей и т.д. Принципы права в формально-юридическом аспекте находят отражение в нормах права, благодаря их формулированию в статьях нормативно-правовых актов или детализации в группе норм права и отображения в соответствующих статьях нормативно-правовых актов3.

       Назначение принципов  права заключается в том, что  они обеспечивают единообразное формулирование норм права, а также их влияние на общественные отношения в форме правового регулирования и иных форм правового воздействия (информационного, ценностно-ориентационного, психологического, системо-образующего и т.д.). Действие принципов права не ограничивается только через правовую систему или механизм правового регулирования, они, кроме того, непосредственно воздействуют на возникновение и стабильное существование конкретных правоотношений, естественных прав человека. В развитых правовых системах принципы права чаще всего выполняют роль переходного звена от общественных отношений к системе права и правового регулирования.

       В зависимости от функционального  назначения и объекта отображения принципы права подразделяются на социально правовые и специально правовые

       Социально-правовые принципы отображают систему ценностей, свойственных обществу, и имеют или должны иметь форму выражения и обеспечения (доминирование общечеловеческих ценностей по отношению к интересам классов, наций, признание личности, ее прав и свобод высшей ценностью общества, единство общих и специфических интересов и др.). Специально-правовые принципы отражают начала формирования и существования собственно права как специфического социального феномена и в зависимости от сферы действия подразделяются на общеправовые, межотраслевые, отраслевые принципы, внутриотраслевые принципы, или принципы институтов права.

       Принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

       В соответствии с положениями  ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом¹.

       В 1997 году в Постановлении  по одному из дел о проверке конституционности  актов законодательства о налогах  и сборах Конституционный Суд  РФ отметил, что общие принципы налогообложения  и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным  законом обеспечивает реализацию и  соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федераци. Таким образом, Конституционный Суд РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.

      Принципы налогового  права включают в себя и общие принципы налогообложения. Но не все экономические принципы  реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не  нашли своего закрепления в НК РФ принцип экономической эффективности налогообложения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий,  содержание которых заключается в том, что бюджетные поступления от отдельного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор. Как отмечается экономистами, сегодня названному принципу не отвечают  такие налоги, как налог на  имущество физических лиц и налог на наследование или дарение.

Современное налоговое право  как подотрасль финансового права и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются  его внутренние институты².

       В науке финансового права  относительно понятия налогового права  нет принципиальных разногласий. Налоговое  право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или  иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые  авторы определяют налоговое право  как основанную на собственных принципах  подотрасль финансового права, нормы  которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

       Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства  и местного самоуправления, носят  многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому  и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые  отношения исключительно важны  для жизнедеятельности всего  государства, поэтому должны всесторонне  регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация  этих норм, закрепленная в нормативных  финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

       Все отрасли или подотрасли права различают прежде всего по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования образуют отношения, характеризующиеся следующими признаками:

     а) устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность          с достаточной точностью фиксировать  правоотношения субъектов;

     б) способностью к внешнему правовому контролю;

     в) нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

2. Становление принципов налогообложения

       У истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли классики экономической науки. Достаточно привести имена таких выдающихся ученых, как А. Смит, Д. Рикардо, В. Петти, А. Вагнер и др., фундаментальные работы которых заложили основу современного налоговедения. В частности, А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) впервые обосновал ряд принципов налогообложения, актуальных и сегодня. К ним он отнес принцип справедливости, заключающийся во всеобщности и пропорциональности налогообложения; принцип определенности, который в современной трактовке означает, что налог должен быть установлен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить; принцип удобства, в соответствии с которым каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика; принцип эффективности, согласно которому административные расходы по взиманию налогов не должны быть больше, чем сами налоговые поступления³.

       В начале  хотелось бы немного сказать  о истории самого налогообложения.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял  налоги как дозволенную форму  грабежа. Ш. Монтескье полагал, что  ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той  части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А  один из основоположников теории налогообложения  А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает - признак не рабства, а свободы.

     Налоги применялись  ещё на заре человеческой цивилизации.  Их появление было связано  с первыми общественными потребностями.  Никакое государство не могло,  и не может, обходиться без  налогов со своих граждан. Французский  писатель и историк Франсуа  – Мари Вольтер однажды сказал: “Уплачивать налог – значит  отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное”.

      В развитии  методов взимания налогов можно  выделить три основных этапа.  На начальном этапе – от  древнего мира до начала средних  веков государство не имеет  финансового аппарата для определения  и сбора налогов. Оно определяет  лишь сумму, которую желает  получить, а сбор налогов поручает  городу или общине. На втором  этапе – XVI – нач. XIX вв. - в ряде  стран возникает сеть финансовых  учреждений  и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения,  наблюдает за сбором налогов. На третьем, современном этапе – государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

   Итак, налоговая система  возникла и развивалась вместе  с государством. Ещё в XIII –  XII до н. э. имеется упоминание  о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени  относится первые известия о  поголовном налоге в Китае  и на территории Персии. Ещё  во времена первых династий  фараонов взимался земельный налог в Египте.

       В древнегреческих  городах – полисах взимались  налоги с граждан в размере  одной двадцатой части их доходов,  а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений. Были и акцизы в виде сборов у ворот города. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов – государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.  В то же время афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань предпочитали получать с побежденных народов или с союзников. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

      В древнеримском  государстве первоначально в  мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом  были минимальны, поскольку магистры  исполняли должности безвозмездно, порой вкладывая свои средства. Главную статью расходов составляло  строительство общественных зданий. Эти расходы покрывала сдача  в аренду общественных земель. Но в военное время граждане  Рима облагались налогами в  соответствии со своим достатком.

      Определение  суммы налога проводились каждые  пять лет избранными чиновниками  – цензорами. Граждане Рима  делали цензорам заявление ос  воём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. С разрастанием римского государства и завоёвывания им новых территорий, происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан⁴.

      Длительное  время в римских провинциях  не существовало государственных  финансовых органов, которые могли  бы профессионально установить  и взимать налоги. Римская администрация  прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла  контролировать должным образом.  Результатом были коррупция, злоупотребление  властью, а затем и экономический  кризис. Стало очевидно, что появилась  необходимость в реорганизации  финансовой системы Римского  государства.  Во всех провинциях  были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были в значительной степени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи.  Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с её земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан, которой руководили наместники провинций совместно с прокурорами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определённый день представить властям общины свою декларацию. Все налоговые документы хранились в финансовом органе и служили своеобразной базой для последующих переписей имущественного состояния населения (цензов)⁵.

     Владелец земли  должен был  сам оценить  свои доходы. Чиновник, контролирующий  проведения ценза, имел полномочия  уменьшить налог в тех случаях, когда в силу причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, например, если часть виноградных лоз погибала или засохли маслины, то они на включались в сумму налога. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. Иначе выкорчеванные растения учитывались в сумме налога.

      Главным  источником  доходов в римских  провинциях служил поземельный  налог. В среднем его ставка  составляла одну десятую часть  доходов с земельного участка.  Облагалась налогом и другая  собственность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку налоги  взимались деньгами, собственники  должны были производить излишки  продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Это способствовало  расширения торгово-денежных отношений,  увеличение процесса разделения труда, урбанизации.

      Многие  хозяйственные традиции Древнего  Рима перешли к Византии. В  ранневизантийскую эпоху до VII в.  включительно существовал 21 вид  прямых налогов: поземельный налог,  подушная подать, налог на содержание  армии. Налог на рекрутов (заплатив  который можно было освободиться  от воинской повинности). Но обилие  налогов не привело к финансовому  процветанию Византийской империи.  Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения  имело место сокращение налоговой  базы, а далее, как следствие,  финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

     Позже стала  складываться налоговая система  Руси. Основным источником дохода  княжеской казны была дань  с подвластных князю племён  и народностей. Дань уплачивалась  деньгами – чаще всего арабскими  монетами или натурой – мехами. Существовало также и косвенное  налогообложение, в форме торговых  и судебных пошлин. Особенно крупными  источника дохода казны являлись  торговые сборы, они возросли  из-за присоединения к Московскому  княжеству новых земель и, прежде  всего, крупных торговых центров. 

          После татаро-монгольского нашествия  основным налогом стал «выход»,  взимавшийся сначала баскаками  - уполномоченными хана, а затем  самими русскими князьями. «Выход»  взимался с каждой мужской  души и со скота. В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

      Несколько  упорядочена финансовая система  была в царствование Алексея  Михайловича, создавшего в 1655 г. счетный приказ, деятельность  которого позволила довольно  точно определить государственный бюджет.

Надо заметить, что некоторый  хаос финансовой системы в то время  был характерен и для других стран.

      Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV  века. Однако  стройной  системы управления государственными  финансами не существовало ещё  долго.  Большинство  прямых  налогов  собирал Приказ большого  прихода. Однако одновременно  с ним обложением населения  занимались и территориальные  приказы. В силу этого финансовая  система России в XV - ХVII веке была чрезвычайно сложна и запутана.

      Эпоха Петра  I характеризуется постоянной нехваткой  финансовых ресурсов из-за многочисленных  войн,  большого строительства,  крупномасштабных государственных  преобразований.  Для пополнения  казны изобретались все новые  способы,  вводились дополнительные  налоги. Царь учредил особую должность  - прибыльщики,  обязанность которых изобретать новые источники доходов казны.

       В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения,  равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена,  причем в первую  очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

       При Петре I были образованы 12 коллегий,  из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами:  камер -  коллегия,  штатс контор - коллегия, ревизион - коллегия и коммерц - коллегия. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 году была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции.  Одна из них заведовала до­ходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая взыскиванием недоимок,  недоборов и начетов.  В 1802 году манифестом Александра  I "Об учреждении министерств" было создано Министерство финансов и определена его роль. На протяжении XIX века главным источником доходов оставались го­сударственные прямые и косвенные налоги.

Начиная с 1863 года с мещан  вместо подушной подати стал взиматься  налог с городских строений. Отмена подушной подати началась в 1882 году⁶.

Второе место среди  прямых налогов занимал оброк.  Это была плата казенных крестьян за пользование землей.  Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

       Купечество платило  гильдейскую подать - процентный сбор с объявленного капитала. Данный сбор был введен еще Екатериной II в 1775 году для купцов  I, II и III гильдии вместо подушной подати.  Он составлял I% от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и на 4% для купцов I и II гильдий. Размер капитала записывался "По совести каждого". Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности.  Были введены билеты на лавки, т.  е. плата за каждое торговое заведение.

Кроме прямых государственных  налогов  функционировали земские (местные) сборы.  Земским учреждениям  предоставлялось право  определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

       Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи,  осветительные и нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были  поступления от производства и торговли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имели отнюдь не только фискальный характер.  Она обеспечивала государственную поддержку  отечественным предпринимателям,  защищала их  в  конкурентной  борьбе  с иностранцами.

Начало XX века для России ознаменовалось несколькими спадами  в развитии экономики и налоговой  системы. Так, например, октября 1917 года, основным источником доходов временной  власти стала эмиссия денег, а  местные органы существовали за счёт контрубации. Но эти явления не способствовали налаживанию национального хозяйства. Положение улучшилось, после перехода на новую экономическую политику.

       В 70  -  80-е  годы 20 века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того,  что налоговые поступления  являются продуктом двух основных факторов:  налоговой ставки и налоговой базы.  Рост налогового бремени  может  приводить  к росту государственных  доходов только до какого - то придела,  пока не начнет сокращаться облагаемая  налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

       Во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX века ведущие стра­ны мира,  такие,  как США,  Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций⁷.

       Сегодня налоговая  система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и  одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев

       Итак, подытоживая всё вышесказанное можно сказать, что налоги появились не в одночасье, а постепенно и формировались вместе с государством. Поскольку налоги взимаются деньгами, собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличению процесса разделения труда. Следовательно, налоги можно назвать одним из рычагов регулирования национальной экономики государства и они играют очень важную роль в экономике государства.

        Понятие принципов налогообложения. Латинское слово princepium переводится как "основа", "первоначало".

       Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами права. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность до настоящего времени⁸.

       Формирование и эволюция принципов налогообложения прошли ряд этапов. В процессе развития практики налогообложения, исчисляемой многими столетиями, появляются практические знания об этом процессе, мысли и соображения, которые затем обрабатываются учеными-экономистами, философами, правоведами, приобретая форму научных положений и правил. Данные положения и правила закрепляются законодателем в виде правовых норм, которые, пройдя апробацию временем, превращаются в "руководящие идеи", в экономические и политико-правовые аксиомы, призванные, в свою очередь, направлять деятельность законодателей, налоговых органов и действия налогоплательщиков в сфере налогообложения.

       Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает установление общих принципов налогообложения и создает для этого достаточно широкую основу из положений об обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги, о равенстве прав и свобод гражданина и человека, единстве экономического пространства, признании и защите государством всех форм собственности и т.д. Например, принцип всеобщности налогообложения вытекает из конституционного положения, нашедшего отражение в ст. 57⁹.Конституции РФ, которая обязывает каждого уплачивать законно установленные налоги. Поэтому принципы налогообложения содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.

       Принципы налогообложения не просто отражают правильное понимание практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют представление о долженствующем. Принципы налогообложения существенны для налоговой системы, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с одной стороны, сформулированы как нормы - принципы, а с другой - "растворены" в налоговом праве как под отрасли финансового права. Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Монтескье, его "дух". Представляется, что с учетом опыта налогообложения большинства стран мира, а также достижений зарубежной и отечественной финансовой и финансово-правовой науки практика налогообложения может базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др. Являясь предписаниями исходного, основополагающего характера, принципы-нормы определяют цели, содержание, структуру, функциональную направленность всех иных налоговых норм.Они несут важнейшую идеологическую и концептуальную нагрузку, обладают декларативной направленностью, задают своеобразную программу развития отрасли в целом и отдельных ее институтов. Кроме того, правовые принципы обеспечивают единство налогового права, предъявляя к налогово-правовым нормам единые требования.

       Принципы-нормы регулируют самые важные, ключевые аспекты налогообложения. Они представляют собой обобщающие правовые категории, соотносясь с иными u1085 нормами налогового права как общие и специальные. Ю.А. Крохина верно отмечает, что принципы имеют «наибольшую степень обобщения и абстрагирования нормативных предписаний, что обусловливает их конкретизацию и детализацию посредством иных правовых норм». Именно поэтому общие принципы так незаменимы при толковании остальных норм налогового законодательства. Внутренняя структура принципов-норм носит достаточно произвольный вид. Пытаться выделить здесь устойчивые структурные элементы - гипотезу, диспозицию, санкцию - вряд ли возможно. Определенное распределение принципов на запрещающие, дозволяющие и обязывающие можно провести, хотя это распределение и будет носить крайне условный характер¹⁰.