Принципы налогового права зарубежных стран

 

Министерство  образования и науки российской федерации

 

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

 

 

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

кафедра АДМИНИСТРАТИВНОГО  И ФИНАНСОВОГО ПРАВА

 

Домашнее задание  по курсу:

Налоговое право  зарубежных стран

Вариант №9

 

 

студентки 3 курса

                                                                                    заочной формы обучения 

гр. 637- ЮРZS(с/с)

Дубиненко Н.А.

 

                                                                                    Научный руководитель:

ст. преподаватель 

Соколова Ю.А.

                                                                                  

                                   

                                           Оценка:

 

 

Ростов-на-Дону

2012

План

1.Принципы налогового  права зарубежных стран………………………..….3

Библиографический список…………………………………………………..11

2. Раскройте   сущность  гармонизации налогового законодательства……12

Библиографический список…………………………………………………..17

3.Практическое занятие………………………………………………………18

Библиографический список…………………………………………………..23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Принципы налогового  права зарубежных стран

 

Налоговое право зиждется на основных принципах, как закрепленных в важнейших источниках права (конституциях, конституционных, органических, некоторых специальных налоговых законах, судебных прецедентах и др.), так и существующих в виде норм традиционного характера, участвующих в формировании правосознания населения. Принципы права как основные начала нормативного регулирования являются своего рода камертоном всего последующего нормотворчества. Они гарантируют непрерывность, последовательность законодательного процесса, обеспечивают взаимосвязь налогового права и налогового законодательства, адаптируют налоговое нормотворчество к особенностям традиционного правосознания населения.

Важнейшие принципы налогового права можно подразделить на юридические, социально-экономические и технические. Первые составляют основу процессуальной части налогового права, вторые определяют характер материальных норм, третьи устанавливают основы технического исполнения налоговых операций.

Одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран: "Изначальное право устанавливать налоги ^принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона" (Конституция Испании¹, СТ.133, п.1); "Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом" (Конституция Японии, ст.ЗО); "Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные 'пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение" (Конституция Греции¹, СТ.78, п.1);"Налоги, обязательные займы и другие обязательные платежи устанавливаются; а их размеры изменяются только на основании закона" (В Израиле.) ''Установление налогов и других финансовых обязанностей возможно исключительно на основе закона" (В Саудовской Аравии).

Кроме того, облекая решения по вопросам налогообложения в форму закона, государственная 'власть пресекла попытки обсуждения налоговых операций на предмет их целесообразности, поскольку режим законности предполагает безусловное исполнение законов. Для граждан, настаивающих на нецелесообразности тех или иных налоговых норм, остается единственная возможность для конструктивных политических действий - добиваться внесения через парламент изменений, дополнений в текст налогового закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять.

В последнее время участилась практика передачи парламентом части своих налоговых прерогатив центральным органам исполнительной власти. Практика делегированного законодательства в сфере налогообложения фактически означает урезание финансовых полномочий парламента, однако де-юре она не противоречит требованию обязательного оформления налоговой нормы принятием соответствующего закона, поскольку сама передача правительству тех или иных налоговых полномочий проводится через закон. В нем четко определяется объем делегируемых полномочий и срок, на который они передаются. При этом обычно отставка правительства означает прекращение действия закона, которым прежнему кабинету передавались налоговые полномочия. В некоторых странах законодательство запрещает делегирование исполнительной власти некоторых фискальных полномочий законодательного собрания: Цели налога, фискальный коэффициент, освобождение от налога или снижение налога... не могут быть предметом законодательной делегации"(конституция Греции¹, ст.78, п.4).

Другие юридические принципы налогового права производны от принципа законодательного оформления налоговых решении. Среди них выделим требование регулярности пересмотра налоговых законов.

Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, по французскому праву учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. Аналогичная норма содержится и в законах ряда других стран (конституции Люксембурга, Дании и др.). В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип юридического равенства  граждан перед налоговым законом. Он может закрепляться в самом общем виде через установление формального равенства граждан перед законом вообще: "Все люди равны перед законом. Мужчины и женщины равноправны. Никому не может быть причинен ущерб или оказано предпочтение по признакам его пола, его происхождения, его расы, его языка, его отечества и места рождения, его вероисповедания, его религиозных или политических убеждений" (В ФРГ.) "Старые" конституции предусматривают единообразное взимание налогов на всей территории государства:"... все пошлины, подати и акцизные сборы должны быть единообразны на всей территории Соединенных Штатов" - или закрепляют отказ от предоставления привилегии по налоговым вопросам: "Никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов" (В Нидерландах). Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплателыциков и даже персональные льготы формально не являются отступлением от принципа равного участия в осуществлении налоговых повинностей, поскольку они обязательно должны быть оформлены соответствующим законом: "Никто не может быть освобожден от уплаты 'налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону" (В Египте).

Среди социально-экономических  принципов налогового права центральное место занимает принцип справедливого налогообложения. Он закрепляется законодательством многих зарубежных стран и даже выносится в название самих налоговых законов: в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности. В одних случаях этот принцип закрепляется в самом общем виде: "Тарифы на всей территории Швейцарии будут установлены на одинаковых и справедливых основаниях". Другие законодательные акты дают более развернутую характеристику справедливому характеру налогообложения: "Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от " обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы" (В Лихтенштейне).

Основание налогообложения  является одной из важнейших, узловых проблем обеспечения справедливого характера налогового законодательства. Еще в Декларации прав человека и гражданина 1789 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым платежные возможности, а не выгоды, полученные от государства, признавались основанием налогообложения (ст. 13): налоги "должны быть равномерно распределены между всеми гражданами сообразно их возможностям". Многие послевоенные конституции Запада, развивая принцип справедливости, ставят акцент на прогрессивном характере обложения'. "Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами. Налоговая система основывается на прогрессивном обложении".¹

"Имущество и доходы  облагаются прогрессивным налогом  согласно социальным требованиям  и особым учетом семейных нужд. В связи с налогообложением особое внимание должно быть обращено на трудовой характер дохода и имущества" (В ФРГ).

Технические принципы налогового права производны от соответствующих норм бюджетного права. Напомним, что важнейшими из них являются принцип запрета специализации (индивидуализации) налога, в соответствии с которым налоговые доходы не должны предназначаться для конкретных государственных расходов, и принцип единого налогового фонда как разновидность общего правила казначейства -принцип единства кассы: "Все расходы государства, из какого бы источника они не исходили, составляют... единый фонд" (В Ирландии). Закон - основной источник налогового права.

Принудительный характер налогового изъятия, как уже отмечалось ранее, требует в правовом государстве обязательного закрепления налоговых норм в форме закона. Законодательные акты, содержащие налоговые нормы, могут быть сгруппированы в три основные блока:

1) финансовые законы, содержащие  налоговые нормы;

2) специальные налоговые  законы;

3) законы неналогового  характера, содержащие отдельные  нормы, относящиеся к налоговому  праву.

В первую группу следует прежде всего отнести законы, утверждающие бюджет и отчет о его исполнении, многочисленные корректирующие финансовые законы. Бюджет и другие важнейшие финансовые законы, принимаемые в его развитие, являются отправной точкой текущего налогового законодательства.¹

Центральное место бюджета  в налоговом нормативном массиве  закрепляется в некоторых странах на конституционном уровне: "Налоги не могут быть взимаемы, пока Фолькетинг не примет бюджетного закона или закона о временных кредитах" (В Дании). Подобное положение существует в налоговом праве многих зарубежных стран. Налог должен периодически подтверждаться законом о центральном бюджете на предмет его соответствия основным направлениям фискальной политики на предстоящий финансовый год. Такое многократное подтверждение налога (сначала законом, впервые вводящим налог, а затем всякий новый год - законом о бюджете) дает основание некоторым исследователям утверждать, что налоговая норма фактически носит ограниченный во времени характер.

Определяющая роль, которую  играют налоги в мобилизации государственных доходов, объясняет важность налоговой составляющей государственного бюджета. Фиксируя объем налоговых изъятий 'на предстоящий год, парламент устанавливает размеры финансовых ресурсов для покрытия утвержденных государственных расходов. Отметим, что бюджетное регулирование налоговых вопросов в плане юридической -техники имеет определенны особенности по сравнению с порядком утверждения государственных расходов. В отношении государственных расходов бюджет в первую очередь определяет их количественные показатели, в то время как налог задается "качественными параметрами через определение его важнейших элементов (субъект, объект обложения, ставка и др.).

В бюджете не устанавливается  сумма денежных поступлений в результате взимания утвержденного налога. Подсчет ожидаемых налоговых поступлений носит исключительно вспомогательный, технический характер и проводится в интересах сбалансированности государственного бюджета. Налог взыскивается до тех пор, пока все субъекты обложения не рассчитаются полностью по своим налоговым обязательствам за каждый установленный законом объект обложения. ¹

Даже если налоговые поступления  превысили размер государственных расходов (гипотетическая ситуация в условиях постоянного роста расходной части бюджета), взимание налогов не будет прекращено. И если в отношении расходов органам управления предоставляются значительные дискреционные полномочия (например, они могут сократить размер или вовсе отказаться от осуществления утвержденного расхода), то применительно к налогам никакой дискреционной властью государственная администрация не обладает: взыскание налога обязательно для нее на условиях, установленных законом. Особенностью бюджетных законов как источников налогового права является регулирование всей финансовой системы в целом. Именно поэтому они содержат только самые общие нормы, регулирующие налоговый механизм страны и Дискреционная власть осуществляется по собственному усмотрению, устанавливающие важнейшие агрегатные (укрупненные) показатели по налоговой системе, нуждающиеся в дальнейшем развитии и уточнении. Эту задачу выполняют специальные налоговые законы, составляющие наиболее представительную часть нормативных источников налогового права.

Подвижность, мобильность  текущего налогового законодательства требуют его систематизации. В ряде стран проблема разрешилась принятием специальных налоговых кодексов. Одни регулируют отдельные группы налогов (кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, кодекс платежей на товарооборот, кодекс гербовых сборов и т.д.), другие - всю налоговую систему. В последнем случае принимаются общие налоговые кодексы, содержащие как материальные, так и процессуальные налоговые нормы. Отдельные кодексы представляют собой солидные фолианты (так, например, Кодекс внутренних доходов США насчитывает свыше 3500 страниц). Очевидно, что в этом случае усваиваемость населением налоговых норм находится в обратно пропорциональной зависимости от объема кодифицированного акта. Поэтому

налоговые кодексы, подобные американскому, остаются доступными пониманию  только специалистов.

Третий блок нормативных  актов, содержащих налоговые нормы, составляют:

1) отдельные акты конституционного  права;

2) источники других отраслей  права, содержащие разрозненные  налоговые правила.

Акты конституционного права  устанавливают многие важнейшие  положения налогового права, особенно его процессуальной части. В конституциях содержатся основные принципы действующего налогового права, определяются налоговые полномочия центральных и местных органов. государственной власти и управления. Нормы конституций могут уточняться и развиваться в специальных законах, регулирующих объем полномочий законодательного собрания и правительства. Конституция и регламент парламента устанавливают процедуру принятия налоговых законов. Важный налоговый сюжет конституционного права разграничение компетенции в сфере налогообложения в странах со сложными формами государственного устройства (федерации, унитарные государства с автономными образованиями). Принципы разведения налоговых полномочий центра и субъекта федерации (автономий) содержатся, как правило, в конституции. В ряде случаев принимаются специальные конституционные и органические законы.

Акты других отраслей права, содержащие отдельные налоговые  нормы ("вспомогательные" источники налогового права), чаще всего касаются вопросов предоставления льгот при налогообложении (Венские конвенции - налоговые льготы, предоставляемые дипломатическому корпусу; брачно-семейное законодательство - льготы, возникающие при семейном обложении, миграционное законодательство - льготы иностранцам и апатридам и т.д.).¹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

Научная литература

 

1.Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2009. – 421 с.

2. Кучеров И.И. Налоговое  право зарубежных стран: курс  лекций. – М.: ЮрИнфоР, 2009. – 373 с.

3.Маклаков В.В. Конституции зарубежных государств: учебное пособие. – М.: Издательство БЕК. – 584 с.

4.Попова Л.В. Налоговые  системы зарубежных стран. –  М.: Дело и Сервис, 2009. – 368 с.

5.Тютюриков Н.Н. Налоговые  системы зарубежных стран. –  М.: Дашков и К, 2009. – 351 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Раскройте   сущность  гармонизации налогового законодательства

 

Термин гармония происходит от греческого «harmon'a» - связанность и соразмерность частей целого. Гармонизация означает укрепление связей, в частности, речь может идти о гармонизации отношений между государством и религией, гармонизации межнациональных, семейных, экономических отношений. Применительно к экономическим отношениям гармонизация предполагает взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия разных мер, действий, мероприятий экономического характера.

Рассмотрим более подробно проблемы гармонизации налоговых отношений. При этом следует различать гармонизацию налоговых отношений в узком  и широком смысле. В качестве инструментов гармонизации выступают налоговая  конкуренция и финансовая эквализация.¹

В экономической литературе можно встретить определение  о гармонизации налогов, под которой  понимают систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых  систем и налоговой политики стран, входящих в международные группировки. Гармонизация налогов проявляется  в создании таможенных союзов, объединяющих ряд государств, проводящих единую таможенную политику. Более правильным было бы говорить о гармонизации налоговых  отношений, а не налогов, поскольку  в рамках гармонизации налоговых  отношений происходит унификация налоговых  режимов, ставок некоторых налогов и таможенных тарифов. В данном случае речь идет лишь об одном направлении гармонизации налоговых отношений, а именно - о межстрановой гармонизации. На территориях интегрирующихся государств определяются основные принципы и правила в организации налогообложения в пределах регионального экономического образования.

В более широком смысле под гармонизацией налоговых  отношений понимают построение национальной системы налоговых отношений, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого  баланса интересов государства, налогоплательщиков, других государств.¹ При этом выделяют четыре вида направлений гармонизации налоговых отношений:

- гармонизацию построения  налоговой системы; 

- обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства;

- сочетание налоговых интересов всех уровней власти;

- межстрановую гармонизацию налоговых отношений.

В настоящее время в  научной литературе раскрытию смысла понятия «гармонизация налоговых  систем» уделено недостаточно внимания. В большинстве случаев ограничиваются лишь разработкой принципов налогового федерализма, описанием механизма  разграничения налогов в пределах интегрирующихся государств. Однако рассмотрение налоговой гармонизации только в качестве организационного принципа функционирования налоговых систем не позволяет в достаточной степени отразить её специфику как совокупности закрепленных в законодательном порядке представлений о сущности и характере отношений между государствами, механизмами и методами гармонизации налоговых отношений.

Под гармонизацией налоговых  отношений следует понимать чёткое разграничение полномочий между  носителями власти, согласованную и  упорядоченную деятельность центра и составных частей, взаимное согласование их интересов и действий по поводу формирования доходов бюджетов, выработку  и реализацию управленческих решений, обеспечивающих каждое государство  необходимыми и достаточными ресурсами  для выполнения возложенных на него функций, их кооперацию (сотрудничество) и солидарную ответственность.² К основным принципам гармонизации относятся:

- согласованность правового регулирования;

- синхронность принятия гармонизированных актов;

- последовательность этапов гармонизации;

- приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Данные принципы диктуют  необходимость системного подхода  к работе по гармонизации национальных налоговых законодательств.

Процесс гармонизации осуществляется поэтапно. Можно выделить 5 основных этапов.

- Определение отраслей законодательства, требующих гармонизации, выделение сфер и проблемных вопросов в рамках отдельной отрасли.

 - Проведение сравнительно-правового анализа национальных налоговых законодательств.

- Согласование перечня национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации Синхронное принятие гармонизированных актов налогового законодательства

Осуществление контроля над  реализацией решений по вопросам гармонизации

Целесообразно учитывать  налоговую составляющую конкурентных преимуществ территорий при формировании доходов различных государств. Налоговая  конкуренция представляет собой  конкуренцию между странами за налоговые  полномочия, а также конкуренцию  между ними за налогоплательщика. Она  является побудительным мотивом  для = достижения справедливости при  перераспределении бюджетных ресурсов, как между странами, так и внутри одного государства.¹

Индикаторами межстрановой конкуренции могут служить доли в налоговых доходах государства в динамике, а также рейтинги конкурентоспособности государств, проводимые различными международными организациями и институтами. Для сглаживания негативных последствий такой конкуренции используют механизм гармонизации налоговых отношений, когда страны договариваются установить минимальные налоговые ставки или решают облагать налогом по одним и тем же ставкам.

Другой инструмент гармонизации налоговых отношений - финансовая эквализация - способствует нахождению баланса, или, другими словами, оптимального соотношения между налоговыми источниками пополнения доходов региональных бюджетов и объемом выделяемых межбюджетных трансфертов. В отличие от финансового выравнивания, она предполагает многопараметрическую оптимизацию распределения налогов и межбюджетных трансфертов. Эти инструменты являются системообразующими и интегрирующими процессами, создающими в некотором смысле «обратные связи», обеспечивающими механизм повышения устойчивости налоговой системы через гармонизацию налоговых отношений. Налоговая конкуренция способна оказывать усиливающее воздействие на инициативу государства в укреплении своего бюджета за счёт привлечения новых налогоплательщиков и, таким образом, создавать положительную обратную связь. В отличие от неё, финансовая эквализация способна оказывать на налоговую систему уравновешивающее воздействие, компенсируя степень экономического неравенства и, таким образом, создавать отрицательную обратную связь.

Таким образом, гармонизация налоговых систем представляет собой  процесс приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых  систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых  систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные  группы, например, Европейское экономическое  сообщество (ЕС).

1.2 Необходимость гармонизации  налоговых систем, в условиях  экономической интеграции

Гармонизация налоговых  систем (англ. tax harmonization) - систематизация и унификация налогов, координация налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки и объединения, впервые она начала осуществляться в конце XIX - начале XX века, при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики.

В условиях углубления международной  экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых  систем заключается в унификации структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых  реформ, согласовании налоговой политики и национального налогового права  различных государств. Проблема гармонизации налоговых систем одна из наиболее актуальных в настоящее время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

Научная литература

 

1. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы ЕС//Финансы. 2007. № 2. – С. 76.

2. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ//Финансы.2009.№ 10. – С.26.

3. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2009.- 448 с.

4. Пинская М.Р. Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. - М.: Цифровичок, 2009. – 398 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Практическое  занятие

 

Охарактеризуйте механизм устранения двойного налогообложения, закрепленный Договором  между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки  об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.)

 

17 июня 1992 г. между РФ  и США был заключен Договор  об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, который вступил в силу 1 февраля 1994 г.

Одним из ключевых понятий  договора является понятие постоянного  представительства, которое включает в себя место управления, отделение, контору, фабрику, мастерскую, рудник, нефтяную или газовую скважины, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. В отношении  некоторых видов деятельности прямо  предусматривается, что при их осуществлении  компанией - резидентом одного государства  в другом государстве они не будут  рассматриваться как осуществляемые через постоянное представительство. К таким видам деятельности относят  использование сооружений.

Осуществление деятельности в одном из государств через агента приводит к налогообложению компании - нерезидента в порядке, применяемом  для лиц, имеющих постоянное представительство, если агент отвечает одновременно четырем  требованиям:

- у него имеются полномочия  заключать контракты в этом  государстве от имени компании;

- он использует эти  полномочия;

- он не является брокером, комиссионером или любым другим  агентом с независимым статусом, через которого компания осуществляет  коммерческую деятельность в этом государстве, при условии, что этот агент действует в рамках своей обычной коммерческой деятельности;

- его деятельность не  ограничивается упомянутыми выше  видами деятельности, не приводящими  к созданию постоянного представительства.

Важность получения статуса  постоянного представительства  очевидна, так как на иностранные  компании, чья деятельность удовлетворяет  условиям, необходимым для приобретения этого статуса, автоматически распространяется ряд льгот, позволяющих им, в частности, при определении прибыли вычитать расходы, понесенные для целей постоянного  представительства и распределять документально подтвержденные расходы  между постоянным представительством компании и ее головным офисом в  стране постоянного местопребывания. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и уплату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в государстве, где представительство расположено, так и в любом другом месте (ст. 6 Договора).

Договор четко очерчивает круг статей дохода, которые входят в прибыль от коммерческой деятельности, к которым также относится  и прибыль от осуществления производственной, торговой деятельности, от занятий  сельским хозяйством, рыболовством, транспортными  перевозками, связью, добычей полезных ископаемых, прибыль от сдачи в  аренду движимого имущества, а также  от предоставления услуг силами другого  лица.

Если указанная выше коммерческая деятельность осуществляется в одном  из государств компанией с местопребыванием в другом государстве, то прибыль  от такой деятельности подлежит налогообложению  в первом государстве при условии, что деятельность осуществляется через  постоянное представительство и  только в той части прибыли, которая  относится к его имуществу  или деятельности.

Специфика Договора 1992 г. состоит  также в том, что сторонами  предусмотрено создание особого  режима налогообложения в Российской Федерации не только для постоянных представительств и иностранных инвесторов как таковых, но и для предприятий, которые не менее чем на 30% находятся в прибыльном владении компании с постоянным местопребыванием в Соединенных Штатах и уставный фонд которых составляет не менее 100 тыс. долл. США (или эквивалентную сумму в рублях). Такие предприятия могут при исчислении налога на прибыль вычитать расходы на проценты, уплаченные банку или другому лицу, независимо от срока ссуды, а также фактические расходы на заработную плату или другое вознаграждение за личные услуги. В отношении же американских банковских, страховых и иных финансовых учреждений данный режим льгот распространяется и на их постоянные представительства в России (п. 8 Протокола к Договору 1992 г.).