Проблемы формирования консолидированной отчетности
Проблемы формирования консолидированной отчетности
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Валюта отчетности, подготовленной
в соответствии с МСФО, - российский
рубль. На протяжении долгого времени
отчетность по международным стандартам
ассоциировалась с отчетностью,
подготовленной в иностранной валюте
(как правило, в долларах). Это
одно из наиболее распространенных заблуждений
в отношении международных
Подготовка отчетности в иностранной
валюте - это лишь один из способов более
достоверного отражения финансового
состояния и результатов
В соответствии с МСФО отчетность
должна быть подготовлена в денежных
единицах одинаковой покупательной
способности. Это означает, что стоимость
всех немонетарных статей (основных средств,
запасов, статей капитала) пересчитывается
с учетом роста цен. На практике это
означает увеличение исторической стоимости,
например, каждого объекта основных
средств на индекс потребительских
цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным
образом пересчитывается
В настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.
Оценка активов является важным,
но далеко не единственным отличием между
данными российской отчетности и
отчетности, подготовленной в соответствии
с МСФО. Хотя в российских стандартах
и декларируется соблюдение тех
же принципов подготовки отчетности,
что и в международных, на практике
нередко их не соблюдают. Например,
вопрос признания активов и
Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.
Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.
Еще одной особенностью российского
учета помимо жестких требований
по документированию является строгое
соблюдение принципов учета активов
и обязательств по исторической стоимости,
то есть по стоимости приобретения.
Международные стандарты в
Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной цены реализации.
При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.
Типичные ошибки
Практика аудиторских проверок показывает, что компании, составляющие отчетность по МСФО, совершают одни и те же ошибки.
Формы отчетности. Финансовая отчетность по МСФО состоит из четырех форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств. Также компании обязаны представлять примечания к финансовой отчетности. Некоторые специалисты забывают об этом и ограничиваются двумя формами: бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Здесь важно помнить, что МСФО/IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность» допускает как полный, так и «сжатый» формат промежуточной отчетности. При этом «сжатый» подразумевает меньший объем наполнения каждой из форм, а не сокращение их количества.
Учетная политика. Основная ошибка при составлении учетной политики по МСФО — включение в нее положений, противоречащих международным стандартам. Например, некоторые компании включают в учетную политику по МСФО нормы российских ПБУ, противоречащих международным правилам.
Сводная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя и материнская компании работают в близких областях экономики, их учетные политики как правило совпадают. МСФО 27 запрещает исключение дочерних компаний из периметра консолидации, если их деятельность отличается от деятельности других компаний группы. Например, если индустриальный холдинг контролирует банк. Консолидация отчетности дочерних обществ и раскрытие информации о различных видах их деятельности обеспечивают пользователей более полной и качественной информацией о финансовом положении холдинга. В то же время дочерние компании должны исключаться из сводной отчетности, если компании были приобретены исключительно для продажи (контроль носит временный характер).
На практике встречаются
случаи смешанного использования стандартов
US GAAP и МСФО. Например, пересчет активов
и обязательств, выраженных в функциональной
валюте в валюту представления отчетности,
осуществляется по курсу, действовавшему
на дату совершения хозяйственной операции,
а не по конечному курсу на дату
представления
Учет финансовых вложений в ассоциированные компании. В ряде случаев группа не учитывает изменения в стоимости чистых активов ассоциированной компании, имевшие место с момента приобретения до даты представления сводной отчетности. В данном случае необходимо пересчитывать чистые активы ассоциированной компании и результат указанного пересчета следует отражать в сводном отчете о прибылях и убытках.
то такое консолидированная отчетность и когда она применяется? Укрупнение корпораций, преобразование их в транснациональные, выход на фондовые рынки предопределяет все возрастающую роль консолидированной финансовой отчетности. Понятие консолидации
обусловлено понятием «группа компаний»
с различными видами деятельности.
Оставаясь юридически самостоятельными,
компании готовят консолидированную
отчетность, представляющую итоги финансовой
деятельности всех компаний группы, что
не маловажно для принятия управленческих
решений в каждой из них. В состав
группы компаний могут входить компании- Каков процесс формирования консолидированной отчетности? Основанием для консолидации отчетности всей группы является слияние отчетной информации материнской и дочерних компаний, что совсем не означает обыкновенное сложение одноименных доходно-расходных статей, обязательств и активов. Процесс консолидации гораздо шире и сложнее, состоит из ряда специфических расчетов и может быть многошаговым – по специальному графику, когда при каждом шаге происходит объединение финансовых отчетов каждой компании в консолидированный отчет, составленный в соответствии с требованиями стандартов. Наиболее типичными шагами консолидации отчетов, общими для большинства групп, являются:
|
Каковы трудности компании при подготовке консолидированного отчета? Во-первых, этот процесс
длительный, требующий большого терпения.
Как избежать проблем? Чтобы построить
систему подготовки консолидирования
отчетов предприятия, которая будет
отвечать современным требованиям
и позволит избежать появления выше
указанных проблем, нужно: |
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Валюта отчетности, подготовленной
в соответствии с МСФО, - российский
рубль. На протяжении долгого времени
отчетность по международным стандартам
ассоциировалась с отчетностью,
подготовленной в иностранной валюте
(как правило, в долларах). Это
одно из наиболее распространенных заблуждений
в отношении международных
Подготовка отчетности в иностранной
валюте - это лишь один из способов более
достоверного отражения финансового
состояния и результатов
В соответствии с МСФО отчетность
должна быть подготовлена в денежных
единицах одинаковой покупательной
способности. Это означает, что стоимость
всех немонетарных статей (основных средств,
запасов, статей капитала) пересчитывается
с учетом роста цен. На практике это
означает увеличение исторической стоимости,
например, каждого объекта основных
средств на индекс потребительских
цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным
образом пересчитывается
В настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.
Оценка активов является важным,
но далеко не единственным отличием между
данными российской отчетности и
отчетности, подготовленной в соответствии
с МСФО. Хотя в российских стандартах
и декларируется соблюдение тех
же принципов подготовки отчетности,
что и в международных, на практике
нередко их не соблюдают. Например,
вопрос признания активов и
Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.
Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.
Еще одной особенностью российского
учета помимо жестких требований
по документированию является строгое
соблюдение принципов учета активов
и обязательств по исторической стоимости,
то есть по стоимости приобретения.
Международные стандарты в
Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной цены реализации.
При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.
Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.
Эту задачу призван решить законопроект
"О консолидированной
Законопроект касается только узкого круга российских организаций - открытых акционерных обществ, ценные бумаги которых допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Эти компании представляют общественный интерес, их деятельность затрагивает широкий круг российских инвесторов и акционеров, в том числе частных.
Законопроект не затрагивает ни
порядок ведения бухгалтерского
учета, ни правила индивидуальной бухгалтерской
отчетности юридических лиц. С принятием
закона российские организации по-прежнему
будут вести бухгалтерский учет
по российским правилам. Официальной
бухгалтерской отчетностью
Консолидированная отчетность, в отличие от индивидуальной отчетности юридического лица, дает объемное представление о том, как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно в такой отчетности отражаются финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование.
С 1 января 2005 г. все европейские компании, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках Европы, будут обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Большинство стран либо уже приняли решение о переходе на МСФО, либо приняли соответствующие планы по этому поводу.
Многие российские компании сейчас
составляют консолидированную финансовую
отчетность по МСФО, как правило, исключительно
для контактов с западными
инвесторами и партнерами. Российские
же акционеры, инвесторы, партнеры не имеют
доступа к этой отчетности, которая,
по существу, является единственным источником
надежной финансовой информации для
важнейших экономических
Законопроект определяет методологическую основу консолидированной финансовой отчетности, но не вводит в действие сами стандарты.
Наряду с видимыми преимуществами
принятия законопроекта существует
огромное количество проблем, которые
необходимо будет решить при переходе
на международные стандарты
Правильное применение МСФО предполагает четкое понимание того, что они представляют собой, из каких документов состоят, что является объектом стандартизации, какой текст стандартов имеет официальный статус, в отношении какой отчетности они применяются.
Ключевым принципом МСФО является
прозрачность отчетности. Фактически
стандарты обязывают
В последнее время в нашей стране появилось много новых положений по бухгалтерскому учету, разработанных с учетом МСФО. Положения стандартов в них значительно упрощаются и изменяются с учетом российской специфики и национальных традиций. Сложность в данном случае заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. На ХVI Всемирном конгрессе бухгалтеров было объявлено об изменении всего комплекта международных стандартов с 2005 г. Предполагается значительное уменьшение объема стандартов и изложение только основных принципов и базовых правил. Таким образом, упрощенные российские стандарты, даже в случае отсутствия противоречий международным нормам, на этапе разработки МСФО могут перестать соответствовать им по мере внесения поправок на международном уровне. Возникает вопрос, смогут ли все российские предприятия постоянно отслеживать изменения в международных стандартах.
Действующий План счетов предназначен
для ведения учета по российским
ПБУ и не отвечает потребностям организации
при ведении учета в
Применению МСФО препятствует политика
налоговых органов в отношении
бухгалтерского учета и отчетности.
Какие бы решения в отношении
применения МСФО ни принимались, организации
вынуждены постоянно
Для составления отчетности по международным стандартам нужны высококвалифицированные специалисты. Предприятиям, переходящим на МСФО, понадобятся значительные денежные средства на обучение персонала, приобретение новых программных продуктов, в том числе адаптированных для конкретных потребностей конкретных предприятий. Такие затраты могут сказаться на ухудшении финансового состояния предприятий.
Встает вопрос о том, кто будет подтверждать отчетность, подготовленную по международным стандартам. В России наберется всего 10 - 15 аудиторских фирм, способных качественно провести аудит такой отчетности. Но без утвержденной учетной политики по МСФО аудиторы получают возможность произвольно интерпретировать требования МСФО. Сейчас каждая компания занимается формированием отчетности в соответствии с МСФО в меру своего понимания этих стандартов.
Переход на международные стандарты выступит важным стимулом для иностранных инвесторов. Но применение МСФО должно быть экономически оправданно, экономические выгоды от внедрения МСФО должны превышать затраты на осуществление этого процесса
- Проблемы формирования личности в процессе социализации
- Проблемы формирования мирового правопорядка
- Проблемы формирования мотивации учения у школьников
- Проблемы формирования новой налоговой системы России в 90-х годах прошлого столетия
- Проблемы формирования организационной структуры компании
- Проблемы формирования политической культуры в России
- Проблемы формирования потребительских предпочтений
- Проблемы формирования и использования человеческого капитала
- Проблемы формирования или обновления нравственных ценностей
- Проблемы формирования инвестиционной политики страховщиков на современном этапе
- Проблемы формирования информационного общества
- Проблемы формирования и подготовки команды менеджеров
- Проблемы формирования и пути укрепления доходной части региональных бюджетов в Российской Федерации
- Проблемы формирования и развития