Проблемы организации международных налоговых отношений

Реферат на тему

«Проблемы организации международных налоговых отношений»

Содержание

Введение…………………………………………………………………..3

1. Сущность  международных налоговых отношений и основы организации…………………………………………………………..…….5
2. Разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения…………………………………………….……….…10
3. Проблемы  организации международных налоговых отношений ……15

Заключение…………………………………………………….………….20

Список использованной литературы………………………………...…..22

Введение

Международные налоговые отношения представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения [4]. Международные налоговые отношения могут регулироваться в одно-, дву- и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства [3].

Регулирование международных налоговых отношений может проводиться странами в одностороннем порядке — путем издания законодательных актов, определяющих налоговые режимы как для иностранных юридических и физических лиц на территории данной страны.

В условиях значительной интеграции финансов развитых стран  в мировые хозяйственные связи  национальные налоговые системы  выступают не только гарантом внутригосударственных  интересов, но и все в большей  степени влияют на осуществление  внешнеэкономической деятельности.      Сближение межгосударственных связей, создание различного рода экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда, капиталов и инвестиций.        Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговые факторы в международных отношениях приобретают все  большую  актуальность  с  точки  зрения  реализации  и  повышения эффективности  внешнеэкономической  деятельности  каждого государства, поскольку налоги определяют развитие международной торговли, движение инвестиций, осуществление всех межгосударственных связей [3] . 

1.Сущность международных налоговых отношений и основы организации

Международные налоговые отношения - отношения между странами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения [ 5]. Такое регулирование крайне важно преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на базе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на базе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

К основным сферам международных налоговых отношений ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• применение таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;
• налогообложение доходов, полученных резидентами из-за рубежа;
• налогообложение доходов нерезидентов, полученных из источников, расположенных на территории страны;
• налогообложение имущества, расположенного за пределами территории страны, и доходов от реализации такого имущества;
• налогообложение наследств и дарений, получаемых из-за рубежа;
• налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию и хранению товаров;
• налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений, не ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к внешней торговле (банковских, страховых, инвестиционных и т.д.) [3];
• установление иммунитетов и привилегий для дипломатических представительств, консульских учреждений, международных организаций, а также их сотрудников в отношении таможенных пошлин, налогов на доходы и имущество, а также в отношении отдельных видов внутренних налогов на потребление и различного рода сборов;
• сотрудничество налоговых властей по вопросам применения норм международных договоров и применения мер против избежания налогов (международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства) [3].

Регулирование международных налоговых отношений может проводиться странами в одностороннем порядке или на базе двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашений.

Важно заметить, что одностороннее регулирование осуществляется путем издания законодательных актов, определяющих особенности условий налогообложения как для иностранных юридических лиц и иностранных физических лиц на территории данной страны, так и для ее юридических лиц и физических лиц, получающих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом. Важно заметить, что односторонними мерами по устранению международного двойного налогообложения для национальных граждан и компаний будут различного рода налоговые скидки на сумму уплаченных за рубежом налогов (иностранный налоговый кредит). Эти меры могут быть использованы странами — экспортерами капитала для облегчения экспорта товаров, услуг и капитала.

В наибольшей степени широкое распространение получили двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество. Страны — члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений [9].

Страны — участницы Европейского Союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов (например, директивы Совета ЕЭС о единых принципах построения системы НДС) [9].

Что касается основ организации международного налогообложения, его важнейшей отличительной чертой международной  экономики является рост взаимозависимости  экономик различных стран, развитие интеграционных процессов на макро  и микроуровнях, интенсивный переход цивилизованных стран от замкнутых национальных хозяйств к экономике открытого типа.           В мировых хозяйственных связях одной из наиболее актуальных проблем становится задача эффективного межрегионального взаимодействия. Это взаимодействие осуществляется с помощью комплекса специальных методов, в которых выделяются налоговые.   Свободное движение товаров и капиталов создало такие условия, где открытость экономики ограничивается практически только жесткими рамками национальных налоговых систем. Это приводит к необходимости выработки общих подходов в определении объектов и места международных сделок, унификации налогов, сближении налоговых ставок, устранении налоговой дискриминации и организации действенной системы налогового контроля [10].  Практически во всех странах существуют налоговые правила, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, действующих за границей, и для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Хотя международные налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними существуют принципиальное сходство и взаимопонимание. Такое взаимопонимание может, как закрепляться в двусторонних договорах об удержании двойного налогообложения, так и включаться во внутреннее налоговое законодательство. Основным элементом международного налогообложения является определение понятия "резидент". Определение страны, по отношению к которой лицо (физическое или юридическое) является резидентом, имеет первостепенное значение, как для налоговых целей, так и для разрешения спорных случаев двойной резиденции.  
     Признак территориальности наиболее часто встречается в налоговом законодательстве государств. Территориальная связь оправдывает осуществление налоговой юрисдикции тем, что налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода, его поддержание и инвестирование, а также его использование через потребление. Принцип территориальности действует в отношении лиц и объектов (дохода) [12].   При возникновении в международной практике вопросов резиденства странами определяются критерии для разрешения двойной резиденции для физических лиц и устанавливаются точные правила по определению той страны, в которой к этому лицу будет применяться налоговый режим.  Так, предпочтение отдается тому государству, в котором физическое лицо имеет постоянное жилье. Этот критерий в большинстве случаев является достаточным для разрешения проблемы. Например, физическое лицо имеет постоянное жилье в одном государстве и только в течение некоторого периода проживает в другом. Что касается концепции жилья, то любая форма жилья может быть учтена: дом, квартира, комната (как собственные, так и арендованные). Но основой является постоянство жилья. Это означает, что физическое лицо имеет это жилье в своем распоряжении непрерывно, в любое время, а не от случая к случаю.     Если физическое лицо имеет постоянное жилье в обоих государствах, необходимо определить, с каким из государств его личные и экономические связи теснее. Здесь необходимо рассматривать, где находится его семья и собственность, его социальные связи, его политическую, культурную и другую деятельность.          В тех случаях, когда невозможно связать центр его жизненных интересов ни с одним из государств или данное лицо не располагает постоянным жильем ни в одном государстве, предпочтение отдается той стране, где физическое лицо дольше проживает. Для этого берется достаточно длинный период времени (как правило, 183 дня) и определяется, где так долго находилось данное физическое лицо. Если и данного критерия недостаточно – за основу берется гражданство, а в случае его отсутствия решение проблемы передается уполномоченным органам государств. Проблема двойного резидентства может гораздо существеннее возникать для компаний [10].

       Немаловажным  в целях налогообложения является однозначное толкование понятий  не только субъектов, но и объектов налогообложения. Наиболее встречающиеся  из субъектов обложения это:  
  - доходы от недвижимого имущества;  
- прибыль от коммерческой деятельности;  
- дивиденды, проценты, роялти;  
- доходы от отчуждения имущества;  
- доходы, полученные от зависимых и независимых личных услуг;  
- другие доходы [11].    

Согласно законодательно закрепленной в двусторонних договорах процедуре взаимного соглашения налогоплательщику предоставлено право обращаться в налоговые органы страны резиденции, если он предполагает, что налогообложение противоречит правилу недискриминации. Налоговые органы могут вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения соглашения по спорным вопросам и для обмена информацией, минуя дипломатические каналы. Существуют два основных способа обмена информацией. Первый — автоматический, когда налоговые органы одной страны по своей инициативе предоставляют информацию налоговым органам другой страны. И вторая форма обмена – по запросу, когда налоговые органы одной страны письменно запрашивают другую сторону о предоставлении информации на одного налогоплательщика или более.     Сотрудничество налоговых администраций обоих государств путем обмена информацией является важной мерой в борьбе с уклонением от уплаты налогов и в целях предотвращения двойного налогообложения[2] .  

2. Разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране). Поэтому любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды деятельности. Особенно это характерно для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают миллионы граждан других стран. Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью подпадают под действие общего налогового законодательства этой страны. Налоговый статус других категорий регулируется международными налоговыми соглашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень велика [10].

Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица необходимы два условия. Первое — осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т. е. деятельности, ориентированной на получение прибыли), и второе — наличие юридического лица.

Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом, важное значение имеет определение "привязки" налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты — только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно, любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране [12].

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих двух критериев при условии его однообразного применения исключал бы всякую возможность международного двойного обложения, т.е. обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах. Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного обложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, и развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

До настоящего времени между странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения "центра фактического руководства".

Особый интерес вызывает международное налогообложение юридических лиц. В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основной [3].

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

• определение национальной привязки юридического лица – субъекта налогообложения;
• порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;
• проблемы, связанные с установлением источника дохода;
• учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;
• порядок определения налоговой базы по подоходному налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами [8].

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения об избежание двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

1) зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания

2) освобождение от налогообложения  доходов, налогообложение которых  было произведено в стране-источнике. В подавляющем большинстве соглашений предусматривается применение зачетного метода [11].

3. Проблемы организации международных налоговых отношений

Проблемы международных налоговых отношений находятся в центре внимания таких международных организаций, как ООН (Модельная конвенция ООН), ОЭСР (Модельная конвенция ОЭСР), ГАТТ и Всемирная торговая организация (взимание таможенных пошлин и сборов, ограничения по применению мер нетарифного регулирования), Европейский Союз (отмена таможенных пошлин в торговле между странами ЕЭС, создание общего рынка, унификация систем обложения НДС и других налогов и сборов).

Специализированной международной неправительственной организацией, занимающейся проблемами международных налоговых отношений, будет международная налоговая ассоциация.

К традиционным проблемам международных налоговых отношений ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• практические проблемы применения односторонних, двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения;
• унификация правил исчисления налогооблагаемой прибыли юридических лиц и налогооблагаемых доходов физических лиц, получаемых за пределами страны постоянного пребывания;
• влияние изменений валютного курса на налогооблагаемый доход (проблема налогообложения курсовых разниц);
• влияние инфляции на налогообложение и применение методов индексации налогов;
• устранение налоговых препятствий международному движению капитала и создание условий для международной экономической интеграции;
• применение налоговых льгот с целью привлечения иностранного капитала;
• зачет убытков, понесенных в одной стране, для целей налогообложения прибыли в другой стране;
• избежание дискриминации в национальном и международном налогообложении;
• унификация внутренних налогов на потребление;
• трансфертное ценообразование и применение мер против избежания налогов, как при наличии, так и при отсутствии информации о сравнимых рыночных ценах;
• трактовка постоянного представительства для целей налогообложения;
• налогообложение интеллектуальной собственности и доходов от ее использования в международных экономических отношениях (налогообложение импорта и экспорта технологий, ноу-хау, патентов и других не осязаемых активов и технической помощи);
• международные налоговые проблемы, связанные с взаимным участием в капитале и реорганизацией дочерних иностранных предприятий;
• налоговые проблемы международного сотрудничества развитых и развивающихся стран (применение режима наиболее благоприятствуемой нации, режимов предоставляемых развивающимся странам — пользователям схемой преференций и наименее развитым странам — пользователям схемой преференций, а также предоставление иностранного налогового кредита лицам, получающим доходы из развивающихся стран);
• стандартизация мер против избежания налогов, применяемых в отношении дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых взаимозависимым лицам;
• тонкая капитализация и единообразное применение мер против избежания налогов при выплате процентов;
• налогообложение недвижимого имущества и доходов от его использования и продажи в международных экономических отношениях;
• устранение международного двойного налогообложения наследств и дарений при различиях методологии налогообложения в стране постоянного проживания донора и стране постоянного проживания реципиента;
• избежание двойного налогообложения доходов от капитала в международных экономических отношениях при использовании в стране — источнике дохода и стране — регистрации компании (стране постоянного места жительства физического лица) различных методов налогообложения;
• разграничение понятий «избежание налога» и «уклонение от налогов» для целей применения норм национальных налоговых законодательств, международных соглашений об избежании двойного налогообложения, международных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства [17].

К числу новейших проблем международного двойного налогообложения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• применение мер против избежания налогов в отношении налогоплательщиков, использующих схемы с участием компаний и международных трастов, учрежденных в офшорных зонах и странах (территориях) с льготными режимами налогообложения;
• налогообложение компьютерного программного обеспечения и доходов от его реализации (продажи и сдачи в аренду);
• проблема защиты конфиденциальности информации, передаваемой в рамках международного сотрудничества налоговых властей разных стран;
• налогообложение доходов от операций с производными финансовыми инструментами;
• налогообложение инвестиционных фондов и доходов от вложений в такие фонды;
• налогообложение доходов, полученных от электронной торговли (e-business) [16].

Развитые страны с начала 1980-х годов прилагают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений и с целью борьбы против уклонения от налогов, получило большое распространение Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних шагов они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые зло употребления стали обычной практикой Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений [15].

Практически все страны мира разработали свои правила, регулирующие режим взимания налогов для своих резидентов, осуществляющих деятельность за рубежом и получают оттуда доходы, а также для иностранных налогов, действующих в стране Различия подходов отдельных стран к вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к феноменом на под названием "двойное налогообложение" Усиление интернационализации хозяйственной жизни обостряет проблему двойного налогообложения В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое налогообложения и двойное юридическое налогообложение. Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда налог платят по одному и тому же дохода несколько его последовательных получателей Проблема двойного экономического налогообложения решается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать акционерам эру налог, уплаченный предприятием при расчете налоговых обязан.

Заключение

Во многих государствах действуют налоговые законы, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, работающих за границей, и для иностранных лиц, функционирующих в стране. Хотя налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними должно быть сходство и принципиальное взаимопонимание.

Между государством и налогоплательщиками могут иметь место следующие взаимоотношения:

• государство может потребовать, чтобы весь доход, получаемый юридическим или физическим лицом, подлежал налогообложению вследствие юридической связи данного лица с этой страной (юрисдикция на основании гражданства);
• налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода (юрисдикция на основании территориальности).

Основной целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Кроме этого, не менее важными являются и другие цели:

• гармонизация налоговых систему налоговой политики;
• унификация фискальной политики и налогового законодательства;
• разрешение проблем двойного налогообложения;
• предотвращение уклонения от налогообложения;
• избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов;
• гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности.

Международная экономическая интеграция обусловила тенденции гармонизации налоговой политики (приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств) и национального налогового права в странах с развитой экономикой.

В национальной системе налогообложения любого государства имеется определенный набор правил налогообложения налогоплательщиков: резидентов, частично осуществляющих деятельность за рубежом, как в форме инвестиций, так и непосредственно через открываемые отделения (или филиалы), и нерезидентов – иностранных предпринимателей, ведущих деятельность на территории этого государства путем создания совместных предприятий, дочерних фирм, покупки предприятий у резидентов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации: В 2 ч. – М.: Книга – сервис, 2009. – 284 с.

2. Гуреев В.И. Налоговое  право. – М.: Экономика, 2007. Учебное пособие / В.П. Дадалко, Е.Е Румянцева, Дадалко В.А. и др.

3. Налогообложение в системе  международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. – МН.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000.

4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: серия "Учебники и учебное пособия", Ростов Н/Д: Феникс, 2000.

5. Евстигнеев  Е.Н. Основы налогообложения и  налогового права: Учебное пособия. – М.: ИНФРА – М, 2009

6. Кураков Н.З. Зотиков. Н.З. Налоги и налогообложение. Учебное пособия для вузов. - Чебоксары., 2009.

7. Колчин С.А. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. –  М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2002.

8. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Кє", 2005.- 872 с.

9. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика – Пресс, 2007.

10. Никитин Е.М., Глазова B . C . Косвенные налоги: опыт зарубежных стран // Мировая экономика и международные отношения. 2009. № 1. С. 15—23.  
          11. . Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- М.: МЦФЭР, 2003.

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учубник для вузов. 2-е изд., перераб и доп. – М.: Книжный мир, 2000.

13. Налоговая  система России: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2009.

14. "Налоговый вестник", Май 2009.

15. Налоги и налогообложение. [Электронный ресурс ] Режим доступа: http://www.ereport.ru/

16. Международные  налоговые отношения. [Электронный  ресурс ] Режим доступа: http://minfin.ru/

17. Международные налоговые отношения. [Электронный ресурс ] Режим доступа: http://www.mabico.ru/