Содержание, цели и концепции финансового учета. Институты регулирования национальной учетной политики

              1.1  Содержание хозяйственного учета.

Под управлением производством понимается направленное воздействие управляющей системы (администрации предприятия) на хозяйственные процессы, осуществляемые в управляемой системе в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности производства, повышения качества продукции и обеспечения на этой основе экономического и социального развития коллектива. Процесс управления сводится к постановке конкретных целей и задач, принятию оптимальных управленческих решений и организации контроля оперативного регулирования, оценки и анализа полученных результатов. Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта. Такая информация возникает и передается в системе хозяйственного учета.

В центре системы управления экономическим субъектом находится хозяйственный учет - одна из наиболее информационноемких систем в управлении экономикой хозяйства, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом состоянии экономики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми (планируемыми) показателями, а также для поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятельности управленческого аппарата.

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему в управлении экономическим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур фиксируется, измеряется, обрабатывается, накапливается, группируется по определенным правилам и стандартам информация о количественных и качественных характеристиках всех совершаемых в экономике предприятия процессов и состоянии хозяйственных (учетных) объектов для управления ими. Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления экономикой хозяйства, т.е. полезным для системы управления.

Хозяйственный учет позволяет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью и лицами, принимающими управленческие решения.

Учет является одной из функций управления.

К хозяйственному учету предъявляются следующие требования:

        достоверность учетных данных,

        оперативность учета,

        своевременность учета,

        полнота и простота учета,

        точность хозяйственного учета.

Учетные измерители - единицы измерения, при помощи которых на основе измерений и исчислений хозяйственных ресурсов и процессов формируются показатели для различных нужд экономической деятельности.

Информация об экономической жизни предприятия может приобрести полезный вид для пользователей, если все учтенные ресурсы и хозяйственные процессы (как объекты хозяйственного учета) получат свои характеристики в виде показателей в трех учетных измерителях: натуральных, трудовых, денежных.

Учет в натуральных измерителях называют количественным или натуральный. Назначение количественного учета - обеспечить информацию о натуральных (физических) объемах основных средств, оборудования к монтажу, сырья, материалов, готовой продукции, энергии и других учетных объектах, количество которых можно и необходимо определять в натуральных измерителях.

Показатели учетных объектов в натуральных измерителях подразделяют их по признакам, характеризующим качественные (сорт, сроки годности, категории) и количественные параметры (в мерах массы, длины, объема, площади и т.п.) этих объектов. При этом количественный учет в силу используемых им измерителей не может представить сопоставимые данные обо всей совокупности ресурсов и процессов в целом по предприятию.

Для детализации характеристик учетных объектов используются условно натуральные измерители, представляющие обоснованно укрупненные натуральные измерители, причем натуральный состав учетных объектов, включаемых в основной объект, заранее определен техническими условиями, государственными стандартами или другими условиями. Примерами условного натурального измерителя могут служить: комплект ремонтного инструмента, 100 пар обуви определенного вида, один станкокомплект, 100 условных банок консервов и т.п. Другой разновидностью натурального измерителя являются условные (приведенные) единицы, эксплуатационные единицы, единицы работ.

В сочетании с натуральными применяются трудовые измерители, предназначенные для измерения и исчисления рабочего времени, затраченного на выполнение той или иной работы или вида деятельности. Они выражаются в различных единицах затрат труда: человеко-часах, человеко-днях, нормо-часах и др., на их основе формируются показатели трудоемкости продукции, отдельных трудовых операций, технологий, частей продукции, трудоемкость работ, услуг в различных сферах и видах деятельности; на основании информации о затратах труда, выраженных в трудовых измерителях, исчисляют и начисляют заработную плату персоналу предприятия, определяют показатели производительности труда.

Трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения.

Денежные (стоимостные) измерители являются обобщающими, позволяют определить показатели разнородных объектов учета в одном эквиваленте и соответствуют денежным знакам в национальной валюте; их применение обусловлено товарно-денежными отношениями.

1.2 Виды учета. Пользователи бухгалтерской информации.

Традиционно хозяйственный учет включает три вида:

- оперативный;

- статистический;

- бухгалтерский.

Каждый вид учета рассматривает одни и те же хозяйственные процессы с различных позиций и играет свою особую роль в информационном обеспечении управления., что не препятствует на отдельных этапах пересечению потоков информации, интересующих ее пользователей. Это обеспечивается на основе использования одних и тех же измерителей: натуральных, трудовых и денежных.

Оперативный (оперативно-технический, внутрихозяйственный) учет - составная часть хозяйственного учета, сущность которого состоит в группировке и обобщении первичной информации (продукт первичного учета) для создания внутрихозяйственной отчетности, используемой в оперативном управлении экономикой предприятия. Временной цикл формирования информации в оперативном учете, не в ущерб ее качеству, должен быть минимальным, от этого зависит достоверность хозяйственного учета, а следовательно, эффективность системы управления экономикой хозяйства в целом.

Оперативный учет используется для получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями, а также для контроля на отдельных участках хозяйственной деятельности. Его отличительными чертами являются: ограниченность значимости во времени такой информации, быстрота и часто отсутствие документального подхода к ее формированию, представление в устной форме по телефону, иногда в виде справки или служебной записки. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются натуральные и трудовые.

Статистический учет - часть хозяйственного учета, представляющая систему сбора, накопления, обработки и изучения количественных показателей развития общественного производства, общественных явлений, их состояния и изменения. Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и производственной деятельности и общественной жизни. В части массовых явлений общественной жизни статистика изучает численность и состав населения, его социально-демографические данные (о рождаемости, смертности, среднем заработке и т.д.). При помощи статистики исследуются процессы в экономике, культуре, спорте и других отраслях с целью анализа и прогнозирования процессов.

Статистический учет обеспечивает сбор такой информации и основывается на самостоятельном методе, обеспечивающем формирование информационно-аналитической базы для характеристики состояния экономики страны, региона, предприятия. Статистические показатели направлены на выявление и обобщение информации о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, материально-производственных запасов и т.п.

На предприятии статистика более разносторонне и углубленно, чем другие виды учета, исследует отдельные участки работы по основным ее показателям, например численности рабочих и служащих, объему производства, производительности труда, себестоимости продукции и т.п. Данные предприятий обобщаются по отраслям экономики.

Статистический учет использует агрегированные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях, проводимых органами статистического учета. Она используется главным образом для управления крупными хозяйственными структурами: предприятиями, отраслями, регионами и в целом экономикой страны. На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и обязательствах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции, ее продаже. Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и продаже продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистического является наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия и на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение всех фактов хозяйственной деятельности на основании первичных учетных документов.

В современной учетной литературе существует целый рад определений бухгалтерского учета. Так, в учебнике Козловой Е.П., Парашутиной Н.В., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. "Бухгалтерский учет" он определяется как "сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях". Его законодательное определение содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете": "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и натуральном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

В современных условиях в России бухгалтерский учет представляется тремя видами учета:

- финансовым;

- управленческим;

- налоговым.

Сравнительно новыми (конец XIX — начало XX в.) являются социальный (социально-экономический), экологический, страховой.

Максимально возможное приближение бухгалтерского учета к системам управления осуществлялось путем разделения системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной информации, главным образом финансовой по природе, результируемой в бухгалтерской отчетности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки управленческих решений, так и контрагентами, т.е. внешними пользователями, непосредственно не состоящими в штате хозяйствующего субъекта.

Цель финансового учета считается достигнутой, когда отчетность, данные которой соответствуют данным финансового учета, составлена и представлена по назначению. Бухгалтерские процедуры, используемые в финансовом учете и в подготовке бухгалтерских отчетов в централизованном порядке, регламентируются официальными положениями, специализированными инструкциями, письмами, указаниями, стандартами, рекомендациями, и их неуклонное выполнение является общегосударственным обязательным условием.

Управленческий учет представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид деятельности предприятия и полученных на них доходах, используемая аппаратом управления всех уровней для поддержки планирования, нормирования, лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений.

Управленческий учет не регламентируется государством, и его данные имеют конфиденциальный характер. Если такая информация выходит за пределы предприятия, то не исключено, что она будет значительно искажена в интересах представляющей стороны.

В таблице 1 представлены основные отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Таблица 1 - Принципиальные отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством (из ст. 313 НК РФ).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Способы ведения налогового учета:

        на основе регистров бухгалтерского учета;

        на основе регистров собственно налогового учета.

Налоговый учет не обязательно должен быть сплошным. В частности передача денежных средств из кассы в банк может не отражаться в налоговом учете по налогу на прибыль, так как не влияет на разность доходов и расходов организации. Налоговый учет - система учета, имеющая свой метод - симбиоз отдельных элементов методов финансового, оперативного, управленческого, социального учета, планирования, экономического анализа. Основной объект налогового учета - налоговые и подобные им платежи, причитающиеся (начисленные) и выплаченные в доход бюджетов РФ (федерального, областных, республиканских и других уровней). Налоговый учет ведется как у налогоплательщиков, так и в налоговых инспекциях. Значимость налогового учета предопределяется необходимостью исполнения доходной части бюджетов всех уровней, в которых сумма налоговых платежей и поступлений превышает 4/5 от общей суммы бюджетных доходов.

Налоговый учет призван правильно рассчитывать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов, их сумму и своевременно проводить расчеты с бюджетом.

Приоритетным направлением использования информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, является удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы:

внутренние, к которым относятся управляющие всех уровней;

внешние, которым необходима информация для принятия решений в отношении этой организации.

К внутренним пользователям относят администрацию организации (совет директоров, руководители и специалисты подразделений, менеджеры), а также учредителей, участников и собственников имущества организации.

В свою очередь, внешние пользователи разделяются на пользователей информации с косвенным финансовым интересом и прямым финансовым интересом.

Состав информации, которая должна предоставляться внутренним пользователям, определяется в зависимости от функций и уровня должности пользователя. Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

1)                 ее соответствие функциям работника

2)                 необходимость соблюдения коммерческой тайны

3)                 стоимость информации

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации и оформляется его приказом.

Внешними пользователями бухгалтерской информацией с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, внебюджетные фонды , контрольно-ревизионное управление Минфина, Госкомстат, аудиторские фирмы, органы управления государственным и муниципальным имуществом, плановые органы, покупатели и др. Налоговые органы, Казначейство и контрольно-ревизионные органы имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты всех видов налогов и платежей. Вся учетная информация также предоставляется аудиторам, осуществляющим по договору с предприятием аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, фонда социального страхования и обязательного медицинского страхования предоставляется только та учетная информация, которая необходима для проверки правильности отчислений в указанные фонды. В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

Внешними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются сегодняшние и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, по данным которой делают выводы об имущественном, финансовом состоянии предприятия, его ликвидностти и платежеспособности.

Внешние пользователи, имеющие право на использование всей или части учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну.

Таким образом, бухгалтерский учет в силу составляющих его элементов и способов ведения представляет особой информационную систему, которая дает ее внутренним и внешним пользователям полную картину финансово-хозяйственной деятельности.

 1.3.Определение и сферы применения бухгалтерского учета. Содержание и функции бухгалтерского учета.

Необходимость формирования и развития бухгалтерского учета определяется потребностью общества в информации о наличии и использовании своих ресурсов, существовании источников их возмещения.

История хозяйственного учета насчитывает почти 6 тысячелетий. В своем развитии он прошел несколько этапов:

1. Эволюция измерителей.

Первоначально учет имущества, принадлежащего собственнику, велся в натуральных единицах и не имел обобщения. В V веке до н.э. появились монеты, а вместе с ними и деньги. С возникновением денег в учете появляется денежный измеритель. Введение денежного измерителя в учет приводит к появлению бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет - прежде всего денежный учет.

2. Эволюция материальных носителей

Постепенно происходит изменение материальных носителей учетных данных: в Вавилоне использовались глиняные таблички, в Египте - папирус, в Греции -черепки, в Риме - восковые таблички, в империи инков - веревки, в средневековой Европе — пергамент и т.д. И только во II веке н. э. появилась бумага.

3. Развитие видов учета

Происходила эволюция не только учетных носителей, но и видов учета. Если первоначально у всех народов древности фиксировались лишь остатки имущества путем ведения списков, описей различной степенью обширности, то уже в древнем Египте во II веке до н. э. возник приходно-расходный учет. Он позволял описывать не только описывать остатки, а записывать то, что происходило в хозяйстве. Его изобретение открыло дорогу к текущему учету фактов хозяйственной жизни.

4. Появление группировочных признаков

Со временем при ведении учета имущества были выделены индивидуальные признаки (скот, строения, деньги и т.д.) и произведена группировка имущества.

5. Виды учета

В средневековье формируются два направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная - это учет кассы, поступлений и выплат из нее. Простая -учет имущества, включая кассу, и определение доходов и расходов, которые становились для бухгалтера искомыми.

6. Научное развитие

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета как элементы общественного бытия непосредственно связано с представлениями о нем, складывавшимися в обществе. Если первоначально учет носил прикладной характер, то на рубеже XII -XIII в. он становится объектом познавательной деятельности.

Первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета становится трактат Луки Пачоли (ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи) «О счетах и записях» (трактат XI книги «Сумма арифметики, геометрии, учениях о пропорциях и отношениях», 1493 г.). В своей работе автор описал не только применение двойной записи и бухгалтерского баланса, но и попытался сформулировать цели учета: получение информации о состоянии дел («чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований»), исчисление финансового результата («цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенную соответственную выгоду для своего содержания»).

7. Появление школ учета

В Испании возникла сильная юридическая школа учета (Диего дель Кастилло, Гаспар де Техада). Последователи испанской школы полагали, что предметом учета является договор.

В противовес юридическому направлению получило развитие экономическое направление. Коффи полагал, что бухгалтерский учет должен основываться на признании экономической, вещной, сугубо материальной природы ведения счетов: каждому виду материальных ценностей соответствует определенный счет. Из этого он выводил деление счетов на счета реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Разработанный Коффи принцип классификации счетов до сих пор составляет основу современных экономических классификаций.

8. Модели учета

На современном этапе обозначились две модели бухгалтерского учета: континентальная (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) и британо-американская (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия, Канада, ЮАР и др.).

Для континентальной модели характерна достаточно тесная связь между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная практика в этих странах направлена прежде всего на удовлетворение требования правительства в отношении налогообложения.

В противоположность государствам континентальной модели учета в странах британо-американской и англосаксонской модели зависимость учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных странах практически отсутствует. Как правило, в них бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом.

В России на рубеже 1993-1995 развитие складывалось под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерного для континентальной школы, ориентированной на тесную связь бухгалтерского учета и налогообложения. В этот период наблюдались активные попытки вмешательства налоговых органов в процесс регулирования бухгалтерского учета.

В 1995 г. сделаны первые попытки к отделению бухгалтерского учета от налогообложения. И наметилась ориентация на британо-американскую школу.

Цель бухгалтерского учета - формирование комплексной информации о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности предприятия. Определение бухгалтерского учета зафиксировано в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский учет в системе управления выполняет функции сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных фактов.

Сплошной учет хозяйственной деятельности экономического субъекта означает, что каждый хозяйственный факт должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет охватывает состояние (наличие) и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, наличных денежных средств, затрат на производство и сбыт продуктов труда, финансовых вложений и других хозяйственных средств, с одной стороны, и источников формирования указанных средств - собственных (принадлежащих предприятию на правах собственности, т.е. собственный капитал) и заемных (привлеченных), к которым следует отнести долгосрочные и краткосрочные банковские кредиты и внебанковские займы, а также обязательства хозяйствующего субъекта перед штатными и нештатными (соответственно - состоящими и не состоящими в списках предприятия-работодателя) работниками, акционерами, собственниками предприятия, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками, прочими кредиторами. Организации и физические лица, которым должно предприятие, например, за приобретенные и перешедшие в его собственность оборудование, материалы, другое купленное имущество, за потребленную энергию, воду, принятые работы, полученные услуги и т.п., называются кредиторами.

Кредиторская задолженность представляется по-разному: как подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ субъекта от потенциального дохода; предстоящий отказ субъекта от потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующим в настоящее время обязательством, обусловленным предшествующими хозяйственными операциями или другими событиями.

Наряду с обязательствами в виде задолженности внешним кредиторам у предприятия образуются обязательства перед персоналом по оплате труда, выплате пособий за дни нетрудоспособности, начисленным дивидендам, перед подотчетными лицами (лицами, которым выдаются наличные деньги под отчет) и др.

Дебиторы – это те кто должен предприятию или у кого образовались обязательства перед предприятием за поставленную покупателям готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, проданные основные средства и т.п. Дебиторская задолженность по каждому ее виду и датам образования находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Поступление и выбытие материальных ценностей, денежных средств, совершение расчетных операций, получение и погашение кредитов, экспортные и импортные операции, формирование и распределение прибыли или погашение убытков, а также другие факты кругооборота хозяйственных ресурсов непременно оформляются соответствующими документами общегосударственной (типовой) формы.

Стоимостное измерение хозяйственных фактов, средств, процессов, их результатов, источников хозяйственных средств является неотъемлемой формальной стороной бухгалтерского учета.

Каждый регистрируемый факт экономической жизни предприятия неизбежно влияет на размер имущества и его источников: их следствием является поступление (этот процесс называют притоком средств) и выбытие или расход (отток) указанной собственности предприятия.

Учет влияния хозяйственных фактов на состояние имущества и его источников в их логической взаимосвязи является еще одной отличительной особенностью бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести субъекты управления предприятий и учреждений всех организационно-правовых форм собственности независимо от рода их деятельности. При этом одни хозяйствующие субъекты, являющиеся коммерческими организациями, ставят своей целью получение прибыли и погашают затраты на свою деятельность выручкой, получаемой от сбыта готовой продукции (продукции, товаров, работ, услуг, предназначенных для продажи), другие являются некоммерческими организациями, и их затраты погашаются из средств государственного бюджета различных уровней (к их числу принадлежат бюджетные организации). В действительности и бюджетные организации (вузы, медицинские учреждения и др.) оказывают некоторые услуги на коммерческих условиях. В таком случае затраты на коммерческие услуги компенсируются полученной от их продажи выручкой.