Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ТНВ «Вирга» Нижнеломовского района Пензенской области

           Пензенская государственная сельскохозяйственная академия

                                кафедра бухгалтерского учета

                  Курсовая работа

             по финансовому учету

На тему: «Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ТНВ «Вирга» Нижнеломовского района  Пензенской области»

                                                                            Выполнила: студентка 3 курса

                                                                                                   Коршунова О.В.

                                                                            Проверил:

Дата сдачи____________

Дата проверки_________

Оценка_______________

                                                      Пенза, 2011

                                         Содержание

Введение………………………………………………………………………… .3

1. Теоретические основы социального страхования и обеспечения….5
1. Теоретическая сущность социального страхования и обеспечения..5
2. Нормативные акты, характеризующие правовую основу расчетов по социальному страхованию и обеспечению…………………………...9
3. Обзор литературы…………………………………………………….17
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению……..24
1. Краткая экономическая характеристика хозяйства и основные показатели расчетов с органами социального страхования и обеспечения
2. Учет расчетов по отчислениям на социальные нужды…………….30
3. Особенности учета расчетов по отчислениям в пенсионный фонд.34
4. Порядок отражения в учете расчетов по отчислениям в фонды обязательного медицинского страхования…………………………….. 36
3. Совершенствование учета операций по расчетным счетам……….39
1. Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению…………………………………………………………..39
2. Экономическое обоснование и рекомендации хозяйству по своевременности расчетов с органами социального страхования и обеспечения………………………………………………………………...40

Выводы и предложения……………………………………………………......42

Список литературы…………………………………………………………….46

Приложения……………………………………………………………………..47

                                      Введение

Современная рыночная экономика создает более совершенную систему социальной защиты населения, важнейшим звеном которой является социальное страхование и обеспечение. Становление новой модели социальной защиты должно обеспечивать преемственность в социальной политике и соблюдение принципов общественной солидарности и социальной справедливости.

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Социальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.

К задачам социального страхования относятся: формирование денежных фондов, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных или лиц, не участвующих в трудовом процессе; сокращение разрыва в уровне материального обеспечения неработающих и работающих членов общества. Учитывая особую важность социального страхования, его влияние на общественные процессы, государство во многих странах создает системы обязательного государственного социального страхования, дающие возможность значительной концентрации ресурсов в единых фондах и тем самым обеспечивающие надежной социальной защитой население страны.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению является на сегодняшний день актуальным, так как эти фонды федеральных и местных органов власти обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность состоит в том, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.

Цель моей курсовой работы  - показать сущность учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, проблемы их формирования и функционирование в сегодняшних условиях.  Эта тема меня заинтересовала своей актуальностью, так как в нашей стране социальное страхование и обеспечение играют очень важную роль в развитии  экономики сельскохозяйственного производства. Основными задачами является рассмотрение понятий, особенностей и сущности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, совершенствования учета операций по расчетным счетам. Предметом исследования является государственное регулирование по социальному страхованию и обеспечению, а объектом - учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организации на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1. Теоретические основы социального страхования и обеспечения

1. Теоретическая сущность социального страхования и обеспечения

С 1 января 2010 года вступил в силу ФЗ № 212 «О страховых взносов в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» в соответствии с которым предприятие единого  социального налога (ЕСН) исчисляют и уплачивают страховые взносы.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством - других категорий граждан в следствии признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

• устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;
• всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;
• государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
• государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
• паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
• обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;
• ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
• обеспечение надзора и общественного контроля;
• автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на активно-пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств в соответствующие фонды. Открывают следующие субсчета:

• 69/1 -  расчеты по социальному страхованию
• 69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению
• 69/3 – расчеты по обязательному медицинскому страхованию

К субсчету 69/1 необходимо открыть два субсчета второго порядка: 69.1.1- расчеты в Фонд Социального Страхования по взносам на социальное страхование, 69.1.2 – расчеты с Фондом Социального Страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ. Средства Фонда Социального Страхования РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

К субсчету 69/2 открываются следующие субсчета второго порядка:  69.2.1 -  расчеты по страховой части трудовой пенсии, 69.2.2 – расчеты по накопительной части трудовой пенсии. Пенсионный фонд Российской Федерации образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд РФ в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Субсчет 69/3 также разбивается на два субсчета второго порядка: 69.3.1 – расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского  Страхования, 69.3.2 – расчеты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского Страхования. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

По кредиту счета 69 отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечения, а также на обязательное медицинское страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды, а по дебиту - перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование и обеспечение.

Социальное страхование представляет собой не только отдельный элемент социальной защиты населения, но и является особой финансовой системой. В широком понимании как компонент системы финансов социальное страхование представляет собой совокупность отношений, посредством которых осуществляется перераспределение национального дохода в целях компенсации действия социальных рисков. Содержание социального страхования заключается в создании целевых фондов денежных средств, используемых для социальной защиты населения.

2. Нормативные акты, характеризующие правовую основу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании состоит из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования. Отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль за их уплатой, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц регулируются настоящим Федеральным законом, федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

          С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";
• Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Закон № 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон № 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона № 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом № 213-ФЗ - это отмена главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе № 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

• в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;
• ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с частью 1, 2 и 3 статья 3 Закона № 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 закона №212-ФЗ, в том числе:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и т.п.

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

5)суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.

Действие Федерального Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частями 2 и 3 статьи 7 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов" Правительство РФ постановляет утвердить прилагаемые:

• Положение об особенностях назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта;
• Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2011 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта;

Положение об особенностях уплаты страховых взносов в 2011 году в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании В РФ» регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Федеральный закон №255 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 

    В РФ важнейшие социальные расходы финансируются внебюджетных фондов, одним из источников формирования которых является единый социальный налог, уплачиваемый работодателями в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части сумм, выплаченных в связи с оказанием своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога; кроме того, с суммы вознаграждения необходимо удерживать подоходный налог.

Права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года  (ст. 233, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011))

Нормы налогового законодательства, регламентирующие до 1 января 2010 года порядок уплаты единого социального налога и действующие в период принятии решения о привлечении заявителя к ответственности, также предусматривали возможность уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2 статьи 236, п. 3 статьи 237).

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей, в установленный срок, налоговые органы занимающиеся учетом поступлений осуществляют бесспорное взыскание недоимки в бюджет.

Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала нового налогового периода. Учетная политика должна быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Организации не имеет права менять учетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности организации.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог).

Учетная политика должна быть разработана на каждой самостоятельной организации независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности организации существенно влияет на положения учетной политики.