Сравнительный анализ применения НДС в России и других странах

Содержание

Введение

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) в Российской федерации  
2. Налог на добавленную стоимость (VAT) в странах ЕС
1. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Франции
2. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Германии
3. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Великобритании
4. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Италии
3. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в РФ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных  налогов. Основой его взимания, как  следует из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

1. Налог на добавленную  стоимость (НДС) в Рф

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало почву  для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС  были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля над  ценообразованием. Налог с оборота  взимался в основном в виде разницы  между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и  его ставка колебалась от 20 до 30% для  различных видов продукции. Налог  с продаж устанавливался в процентах  к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. В связи  с возросшей инфляцией налог  с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную  стоимость. 

Новый налог выгодно отличался  от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка.  
Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны. 
Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов: 
1. Пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях; 
2. Создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики; 
3. Присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм. 
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступление НДС в бюджеты превысили поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль. 
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, как уже говорилось, по объему платежей НДС занимает первое место в бюджете страны. 
Согласно НК РФ плательщиками НДС признаются: 
1) Организации; 
2) Индивидуальные предприниматели; 
3) Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 
Согласно п.2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 
При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. 

Добавленная стоимость –  это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Логически, это и  является объектом обложения. Однако действующее  налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом.

Первоначально ставка НДС  были установлены на чрезвычайно  высоком уровне – 28%. В последующие  годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний  день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации. 

Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации: 
— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с налоговым законодательством; 
— работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита; 
— услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 
— работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ; 
— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам; 
— товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 
— припасов, вывезенных с российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания. 
Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. 
Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров.

Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары: 
— скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель); 
— отдельные товары для детей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.; 
— периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой; 
— медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения. 
По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.

2.Налог  на добавленную стоимость (VAT) в странах ЕС

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения  в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в  регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской  интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг.

В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года. 
В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и  его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются  к продовольственным, медицинским  и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. 
Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. 
Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

Во-первых, недостатки, имеющиеся  у прямых налогов. К их числу можно  отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность  в увеличении доходов бюджета  путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности.

В-третьих, потребность в  усовершенствовании существующих налоговых  систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

Среднее значение ставки НДС в странах Европейского Сообщества составляет 20%.

2.1 Налог  на добавленную стоимость в  налоговой системе Франции

Налог на добавленную стоимость  имеет французское происхождение. Фраза “налог на добавленную стоимость” (Taxe sur la Valeur Ajoutée - «TVA») впервые была сформулирована в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.

В отличие от большинства  западных стран, где ведущее место  в доходах бюджета принадлежит  подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России, сегодня ведущим звеном бюджетной  системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%.  
Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены.

Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву. 
Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Действуют 4 вида ставок: 
19,6% - основная ставка на все виды товаров и услуг; 
22% - повышенная (предельная) ставка применительно к некоторым видам товаров: автомобилям, кино- и фототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам; 
5,5 %- пониженная ставка на товары культурного обихода (в это понятие входят книги), большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий; 
2,1% - самая низкая ставка - на товары и услуги первой необходимости: медикаменты.

По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего, льготируется малый бизнес. 
Кроме этого, от НДС освобождаются:

• медицина и образование;
• деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется  возможность выбора: платить НДС  или подоходный налог. Сюда относятся  сдача в аренду помещений для  экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное  хозяйство.

2.2 Налог  на добавленную стоимость в  налоговой системе Германии

Применяемая в налоговой  практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант  исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме  и построен таким образом, что  все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу.

При этом неважно, сколько  ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный  вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

В Германии удельный вес  НДС в доходах бюджета равен  примерно 28% — второе место после  подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 19%. При этом основные продовольственные  товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной  ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует  отметить, что НДС имеет некоторую  тенденцию к росту. Так, ранее  основная ставка составляла 14%. Затем  основная ставка была повышена до 15, в  дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили  в последние 15 лет прошлого века. 

Предприятия сельского  и лесного хозяйства освобождены  от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

2.3 Налог  на добавленную стоимость в  налоговой системе Великобритании

Среди налогов на потребление  все большую роль в налоговых  доходах бюджета Великобритаеии играет налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС.

Все принимаемые законодательные  документы в отношении данного  налога были сведены в единый законодательный  Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.  
Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов.

В случае обычного подсчета налога на добавленную стоимость  с объема продаж за основу берутся  сами поставки за рассматриваемый период, а не кассовые поступления от клиентов. При этом основанием служат счета-фактуры. Таким образом, может возникнуть такая ситуация, когда предприниматель  вынужден уплатить налог управлению, еще не получив оплату за свои поставки. Поэтому государство предусматривает  правила, разрешающие в подобных ситуациях производить расчет налога на базе уже поступивших от клиентов сумм. 

В настоящее время в  стране действуют ставка налога на добавленную стоимость – 20%. Сниженная  ставка 5% применяется для домашнего  топлива и энергии и для  установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем  дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги. 

Широкое исключение из сферы  налогообложения товаров и услуг  является причиной одного из самых  низких уровня поступлений этого  налога по отношению к валовому внутреннему  продукту (ВВП) среди стран – членов Общего рынка. Вместе с тем этот налог  занимает солидное место среди налоговых  поступлений в бюджете страны.

2.4 Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Италии

НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению  своих финансовых систем, на три  года позже, чем это было сделано  другими странами. НДС значительно  упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее  налог с оборота и более 20 акцизов. В настоящее время этот налог  составляет 67 % в общей сумме косвенных  налогов.

НДС взимается с покупателя подавляющего большинства товаров  и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному  потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая  налог, оплачивается потребителями  на следующей стадии производства продукции  и входит в ее себестоимость (формально  счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В  то же время налог уплачиваемый предприятиями  в бюджет представляет собой разницу  между налогом, включаемым в стоимость  товара (полученных с потребителя) и  налогов, возмещенным изготовителям  за поставку материалов и комплектующих  изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной на соответствующей стадии обработки.

В качестве промежуточных  плательщиков НДС выступают промышленники, торговцы, ремесленники, а также  различные организации, в том  числе государственные, которые  поставляют обществу товары и услуги в ходе их нормальной деятельности. 
Малочисленные исключения, при которых НДС не взимается, касаются операций, которые не ведут к возрастанию национального дохода, а всего лишь перераспределяют его. Сюда относятся купля-продажа акций, облигаций, земель, действующих предприятий, сделки по слиянию предприятий. Фактически освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров. Но экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.

Для упрощения процедуры  взимания НДС с мелких предприятий  с 1985 году был введен новый принцип  определения добавленной стоимости создаваемый на мелких предприятиях и лицами "свободных" профессий. Расчет суммы добавленной стоимости производится не на основании бухгалтерских книг с целью уточнения полученных доходов и произведенных затрат (как это делается на крупных предприятиях). По новому закону добавленная стоимость исчисляется путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности в производственной сфере и сфере услуг (от 40 до 97 %). Самый высокий коэффициент (97 %) установлен для торговцев бензином. НДС взимается по дифференцированным ставкам.

В отличие от Германии, где  часть НДС идет в земельные  бюджеты, в Италии НДС полностью  поступает в центральный бюджет. Вместе с тем за счет НДС местные  коллективы могут получать дотации  от государства. Часть НДС (примерно 1,4 %) идет на нужды ЕЭС.  
Оценка НДС, как правило, дается положительная, определяется как лучший налог на потребление. В первую очередь к положительным качествам относят нейтральность по отношению к предприятиям, а также реальность и стабильность поступления средств в бюджет, создает благоприятные условия для экспорта продукции, сдерживает в определенной мере потребление предметов роскоши. В настоящее время около 40 стран мира, в том числе большинство европейских стран, применяют НДС. Предлагаемое развитие НДС заключается в сокращении числа ставок и совершенствовании методов его расчета. 

3. Пути совершенствования  налога на добавленную стоимость  в РФ

В российском законодательстве при введении НДС предусматривались  определенные особенности в системе  его исчисления и взимания, связанные  с уровнем экономического и социального  развития страны, географическим положением, политическими факторами. Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами налога. Оспаривание  и отрицание использования НДС  объясняется его недостатками. Фискальные преимущества НДС заключаются в  его высокой доходности, он имеет  распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек  уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

НДС обеспечивает нейтральность  налогообложения при условии  правильного применения и учета  особенностей данного налога. Большое  влияние на доходность и эффективность  НДС оказывает его распространение  на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Это качество налога успешно используется для налогообложения торговых операций на международном рынке по принципу страны назначения. Структура НДС позволяет определить для экспортных товаров сумму налога к возврату (т.е. фактически обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения), а импортные товары обложить налогом на такой же основе, что и продукцию, произведенную внутри страны. Совершенно очевидно, что данная форма экономического нейтралитета имеет значение для правильного функционирования международного рынка.

НДС нейтрален по отношению  к торговым операциям внутри страны. Для НДС не имеет значения, сколько  раз продукция меняла своего владельца  до того, как попала к потребителю, или какая часть стоимости  была добавлена на том, или ином этапе  производства и реализации. Считается, что НДС превосходит НДФЛ в  стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. НДС  не оказывает искажающего влияния  на инвестиционные решения и решения  в области занятости.

НДС оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли  экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг  сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота  будет облагаться налогом. В менее  выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой  долей чистой продукции в валовом  обороте. 
Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступления достигается почти незаметно, т.к. конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Однако НДС считается  «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложиться на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Налог на добавленную стоимость  играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При  этом он остается одним из самых  проблемных налогов в российской налоговой системе.

Значительные издержки государства  и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его  возмещении из бюджета, являются актуальными  вопросами, связанные с реформированием  и совершенствованием НДС.  Как уже было сказано выше, данный налог в России является бюджетообразующим (обычно он дает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса – более 40%), и к его реформированию надо подходить с осторожностью.

 Но и реформировать его нельзя. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС: 

1. Совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;
2. Усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;
3. Снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);
4. Реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;
5. Введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
6. Установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;
7. Установлен налоговый период – квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;
8. Установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.¹¹