Стандарты аудита. 2

     СОДЕРЖАНИЕ 

Введение .........................................................................................................3

1. Назначение  и классификация международных  стандартов аудиторской деятельности ...................................................................................................4

2. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности........8

3. Связь международных  стандартов аудиторской деятельности  с МСФО     и с российскими стандартами аудита .........................................................14

Заключение ...................................................................................................18

Список литературы ......................................................................................20

      ВВЕДЕНИЕ 

     26 октября 2000 г. в Москве было  представлено первое официальное  русское издание Международных  стандартов аудита (англ. – International Standarts of Auditiпg – ISAS) и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров. Издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при активном участии ведущих российских специалистов в области аудита и бухгалтерского учета.

     Стандарты аудита – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности в разных странах. В 2005 г. международные стандарты аудита использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных изменений. В настоящее время возникает настоятельная потребность применять их и в деятельности российских аудиторов.

      1. Назначение и  классификация международных  стандартов аудиторской  деятельности

     Международные стандарты аудита (МСА) содержат:

     основные  принципы;

     необходимые процедуры;

     рекомендации  по применению принципов и процедур.

     Обеспечивая единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

     введение, где отражаются цель стандарта и  задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших  используемых терминов;

     разделы, излагающие суть стандарта;

     приложения (для некоторых стандартов).

     В исключительных случаях возможно аргументированное  аудитором отступление от МСА. МСА  применяются лишь в отношении  существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

     МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

     В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом.

     Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глоссария – ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках – его формулировка на языке оригинала, затем – подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения.

     Отдельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного  термина, например: аудитор – основное определение; его аспекты – постоянный аудитор, внешний аудитор, новый аудитор и др.

     В стандарте МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами. Назначение основы – определение уровня уверенности аудитора и вида отчетности по отдельным видам услуг.

     Стандарты второй группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство  аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

     Третья  и четвертая группы стандартов «Планирование» и «Система внутреннего контроля» посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

     Планирование  аудита – это разработка общей  стратегии и деталей аудиторской  проверки. В МСА 300 «Планирование» установлены  стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. При разработке общего плана аудитор должен принять во внимание следующие вопросы:

     1. Знание бизнеса клиента.

     2. Понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

     3. Риск и существенность.

     4. Характер, сроки и объем процедур.

     5. Координация, контроль и анализ  работы.

     6. Прочие аспекты.

     Система внутреннего контроля (СВК) – это  политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное  и эффективное ведение финансово-хозяйственной  деятельности. Эти цели включают:

     1. Строгое следование политике  руководства.

     2. Обеспечение сохранности активов.

     3. Предотвращение и обнаружение  факторов мошенничества и ошибок.

     4. Точность и полноту бухгалтерских  записей.

     5. Своевременную подготовку достоверной  финансовой информации.

     Документы пятой и шестой групп «Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц» содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его  мнение. К аудиторским доказательствам  относятся:

     1. Первичные документы.

     2. Бухгалтерские записи.

     3. Информация, полученная из других  источников.

     В МСА шестой группы представлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно:

     1. Других аудиторов, проверяющих  финансовую информацию компонентов.

     2. Внутренних аудиторов клиента.

     3. Экспертов.

     Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».

     В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

     Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита. 

     2. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности

     Аудит финансовой отчетности – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности. Отчетность должна составляться в соответствии с:

     Международными  стандартами финансовой отчетности;

     национальными стандартами финансовой отчетности;

     другими нормативными актами, указанными в  отчетности.

     В ходе проверки аудитор собирает достаточные  и уместные доказательства, необходимые  для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

     Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Согласно глоссарию уверенность – это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной стороной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользователями). Абсолютная уверенность недостижима из-за присущих методике проведения аудита ограничений и несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

     Мнение  аудитора формулируется в аудиторском  отчете в виде позитивной уверенности (например: «Отчетность дает достоверное и объективное представление об объектах аудита»). Таким образом, при выражении позитивной уверенности утверждается факт достоверности отчетности.

     В соответствии с МСА 200 «Цель и  общие принципы аудита финансовой отчетности» аудитор должен нести ответственность за выражение мнения о финансовой отчетности, а руководство субъекта – за ее подготовку и представление. Другими словами, аудитор должен заключить, дает ли отчетность достоверное и объективное представление финансовых показателей субъекта. Мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователи не должны принимать его как гарантию «жизнеспособности» субъекта в будущем или как подтверждение эффективности хозяйственной деятельности.

     Для достижения цели аудита в соответствии с требованиями МСА, профессиональных организаций, нормативных актов и условий договоренности определяется объем аудита, т.е. аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора – обеспечить достаточный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. На возможность их обнаружения могут влиять ограничения, возникающие вследствие:

     использования тестирования,

     невозможности проведения сплошной проверки, зависимости суждения аудитора от характера, сроков, объема аудиторских процедур (проверка проводится выборочно, достоверность доказательств определяется результатами тестов и личным мнением аудитора);

     несовершенства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта (например, возможен сговор между кассиром и главным бухгалтером в целях присвоения денежных средств, что приводит к неэффективности инвентаризаций и затрудняет обнаружение аудитором искажений, так как проверяемая кассовая документация формально будет отвечать предъявляемым требованиям);

     особых  обстоятельств, в том числе наличия  связанных сторон (операции со связанными сторонами могут быть направлены на искажение действительного состояния дел).

     При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться общими этическими принципами, изложенными в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров», принятыми МФБ вместе с МСА. Этих принципов семь (в скобках приводится их толкование согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров МФБ).

     1. Независимость. Аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента, которая может быть признана несовместимой с принципами честности, объективности, независимости. Обстоятельства, которые могут обусловить сомнения в независимости аудитора:

     финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;

     работа  аудитора на руководящей должности в организации клиента;

     выполнение  управленческих функций и принятие управленческих решений;

     обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом выводами (мнением) аудитора;

           принятие аудитором  товаров, услуг или знаков чрезмерного гостеприимства;

           преобладающее участие  в капитале аудиторской фирмы  лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;

           работа бывшего  партнера аудиторской фирмы на руководящей должности в проверяемой организации;

           действительное или  возможное судебное разбирательство между аудитором и его клиентом;

           длительное участие  одних и тех же лиц в проверках  финансовой отчетности одного и того же клиента.

     2. Честность. В Кодексе профессиональной этики этот принцип упоминается вместе с порядочностью и подразумевает справедливое ведение дел, откровенность и правдивость.

           3. Объективность  (обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь  конфликтов интересов, избегать  влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора).

     4. Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (аудитор должен предоставлять услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, поддерживать профессиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

     5. Конфиденциальность (обязательство  аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг).

     6. Профессиональное поведение (аудитор  должен заботиться о поддержании хорошей репутации профессии).

     7. Следование техническим стандартам (предоставление профессиональных  услуг в соответствии с применимыми  стандартами, например, МСА, внутренними  стандартами профессиональных аудиторских  объединений и другими нормативными  документами).

     Помимо  соблюдения этих принципов, аудитор  должен планировать и проводить  аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно достоверную.

     Основные  принципы аудита остаются в силе независимо от того, где проводится аудит, но аудит в государственном секторе может отличаться по:

     целям (принимается во внимание соответствие отчетности требованиям положений, постановлений и предписаний министерств);

     объему (проверяются дополнительные финансовые отчеты, которые составляют субъекты госсектора);

     полномочиям аудитора (они могут носить более специфический характер, учитывать вопросы национальной безопасности, требования разных положений при установлении уровня существенности);

     подходу и стилю аудита;

     форме аудиторского заключения.

     Регулированием  аудиторской и бухгалтерской  практики в госсекторе занимается Комитет государственного сектора. К государственному сектору относятся органы власти и учреждения:

     национальные,

     региональные (государственные, областные, территориальные),

     местные (городские, районные),

     иные  правительственные учреждения (агентства, комитеты, управления, предприятия).

     Пользователями  отчетности субъектов госсектора являются:

     законодательные органы,

     правительственные учреждения,

     внешние инвесторы,

     работники,

     заемщики,

     население и пр.

     МСА применимы к аудиту финансовой отчетности предприятий и учреждений госсектора. Случаи, требующие пояснений или дополнений, приводятся в разделе «Основы аудита государственного сектора», (ОАГС) в конце каждого МСА. Пояснения, приведенные в ОАГС, не применяются, если аудиторы должны предоставить отчеты, касающиеся:

     отдельных коммерческих аспектов деятельности субъектов  госсектора;

     соблюдения  требований законодательства;

     адекватности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

     результативности  отдельных программ.

      3. Связь международных  стандартов аудиторской  деятельности с  МСФО и с российскими  стандартами аудита 

     МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  мира, стремится учесть различия и  разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Так, если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если местные положения противоречат МСА, то организации – члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

     Страны  – члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

     Международные стандарты аудита используются по-разному:

     в качестве национальных аудиторских  стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие страны);

     как база для разработки собственных  аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

     принимаются к сведению и руководству в  странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);

     как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

     Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  имелось 37 правил (стандартов) аудиторской  деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения (см. таблицу 1):

     Таблица 1

     Российские  стандарты аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в МСА

     Основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

     единство  терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;

     использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

     Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности. Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В таблице 2 представлены взаимосвязи между МСА и МСФО.

     Таблица 2

     Взаимосвязь МСА и МСФО