Стандарты аудиторской деятельности. 6

СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЗАОЧНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Институт управления производственными и инновационными программами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине: основы аудита

«Стандарты  аудиторской деятельности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Выполнила студентка: Лаврентьева Н.А.

Специальность: Финансы и кредит (080105)

                                                          Курс: 2 с элементами ДОТ г. Мирный

                                                          Шифр: 0701161034

                                                          Проверила: Шогенова З.Х.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

Содержание:

1. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.
2. Международные стандарты аудиторской деятельности.
3. Состав и основные группы стандартов.
4. Внутрифирменные аудиторские стандарты.
5. Используемая литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Роль  стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.

 

         Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

         Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования, определяющие  нормативы по качеству и надежности  аудита и обеспечивающие определенный  уровень гарантии результатов  аудиторской проверки при соблюдении этих требований.

        Они устанавливают единые требования  к процедуре аудирования, аудиторскому  заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации  аудиторские стандарты подлежат  периодическому пересмотру в  целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

        На базе аудиторских стандартов  формируются программы для подготовки  аудиторов, а также требования  для проведения экзаменов на  право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

         Стандарты устанавливают общий  подход к проведению аудита, масштаб  аудиторской проверки, виды отчетов  аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской  деятельности, поскольку они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

         С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях,

разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее  время выделяют три группы стандартов:

• национальные;
• международные;
• внутрифирменные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты аудиторской деятельности.

 

             В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.   Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

         В МФБ действует определенная методика разработки Международных стандартов и положений. Заключается она в следующем:

• Совет МФБ отбирает определенные темы для подробного изучения;
• Создаются специальные подкомитеты, которые изучают исходную информацию и готовят проекты для рассмотрения Советом.
• В случае утверждения Совет передает проект на рассмотрение всех членов МФБ, а также международным организациям, не являющимся членами МФБ, но заинтересованным в принятии стандартов;
• Полученные комментарии и предложения рассматриваются в Совете, который вносит в проекте обходимые коррективы и изменения;
• Новая редакция утверждается и издается в виде международного стандарта или положения о международной аудиторской практике, которые вступают в силу с указанной в них даты.

            В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

           В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

         Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

          Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. Структура МСА является единой. Она включает в себя:

• введение, где отражается цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;
• разделы, излагающие суть стандарта;
• приложения (для некоторых стандартов).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Состав  и основные группы стандартов.

 

 

          1.Общие стандарты аудита:

• Основные принципы аудита.
• Цели и объем проверки  финансовых отчетов.
• Письмо-обязательство о согласии на проведение  аудита.

         2.Рабочии стандарты аудита:

• Аудиторские доказательства ( вид, источники, методы получения )
• Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

 Использование  работы эксперта.

• Информация для руководителя.

         3.Стандарты отчетности:

• Отчет аудитора о проведении  финансовой отчетности.
• Виды аудиторских заключений.
• Дата составления аудиторского отчета, события  после подписания баланса.

         4.Документы  третьего уровня ( внутренние стандарты аудита).

• Определение целей соглашения  для аудита.
• Обзор бизнеса.
• Оценка возможности риска.
• Оценка систему внутреннего контроля.
• Определение стратегии  аудиторской проверки.
• Оценка эффективности контроля.
• План независимых обследований.
• Завершение проверки.
• Представление заключения.

 

 В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

 

1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 - предисловие к МСА  и сопутствующих услуг.

110 - глоссарий (перечень  терминов).

120 - концептуальная основа МСА.

 

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 - цели и общие принципы  аудита финансовой отчетности.

210 - договоренности об  аудите.

220 - контроль качества  работы аудиторов.

230 - документация.

240 - мошенничество и ошибка.

250 - учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

260 - сообщение  аспектов аудита лицам, наделенным  руководящими полномочиями.

 

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 - планирование.

310 - знание бизнеса.

320 - существенность  в аудите.

 

4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 - оценка рисков  и систем внутреннего контроля.

401 - аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)

402 - аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными  организациями.

 

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 - аудиторские  доказательства.

501 - аудиторские  доказательства - дополнительных рассмотрение  специальных статей.

505 - внешние  подтверждения.

510 - первая аудиторская  проверка - начальное сальдо.

520 - аналитические  процедуры.

530 - аудиторская  выборка и другие процедуры  выборочной проверки.

540 - аудит оценочных  значений.

550 - связанные  стороны.

560 - последующие  события.

570 - допущения  о непрерывности деятельности  предприятий.

580 - заявление  руководства.

 

6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 - использование  работы другого аудитора.

610 - рассмотрение  работы внутреннего аудитора.

620 - использование работы экспертов.

7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

700 - аудит заключение  по финансовой отчетности.

710 - сопоставимые  значения.

720 - прочая информация  в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность.

 

8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 - отчет аудитора  по специальным аудит заданиям.

810 - проверка  прогнозной финансовой информации.

 

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 - задание  по обзору финансовой информации.

920 - выполнение  согласованных процедур

930 - задание  по подготовке финансовой информации.

 

10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 - процедуры  межбанковского подтверждения.

1001 - использование  среды КИС - автономных компьютеров.

1002 - использование  среды КИС - интерактивных компьютерных систем (on line).

1003 - использование  среды КИС - систем баз данных.

1004 - взаимодействие  государственных инспекторов по  банковскому надзору и внешних  аудиторов.

1005 - особенности  аудита малых предприятий. 

1006 - аудит международных коммерческих банков.

1007 - общение  с руководством клиента.

1008 - оценка рисков  и системы внутреннего контроля  в системах КИС и связанные  с ними вопросы.

1009 - аудит с  применением компьютеров.

1010 - учет экологических  вопросов при аудите.

 

 

 

Внутрифирменные аудиторские стандарты

      В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и- методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным  стандартам).

     В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых — разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

     Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

      Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована — это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента  и структурированный подход к  выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

Оценка  системы внутреннего контроля для  разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля — сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка  эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План  независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение  аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая  литература.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1,2
2. Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности", от 07.08.01. № 119 – ФЗ //Финансовая газета. – 2001. №34.
3. Законодательные акты, нормативные, инструктивные и методические материалы по аудиту, бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, действующие на 01.01.2008.
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Офиц. Изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000г.
5. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994.
6. Аудит : Учебник /под. ред. В.И. Подольского - М.: Аудит – ЮНИТИ, 2006. 432с.
7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2006.
8. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПб.:  Лань,2007.