Стандарты аудиторской деятельности. 7

Содержание:

    Введение………………………………………………………………………....3

    Глава 1. История аудиторских стандартов…………………………………..4

    Глава 2. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности………………………………………………………………………….4

    Глава 3. Внутренние аудиторские стандарты………………………………14

    Заключения………….………………………………………………………....18

    Список  литературы………………………………………………………...…19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    26 октября 2000 г. в Москве было  представлено первое официальное  русское издание Международных  стандартов аудита (англ. - International Standarts of Auditiпg - ISAS) и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров. Издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при активном участии ведущих российских специалистов в области аудита и бухгалтерского учета.

    Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

      Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.История аудиторских стандартов 

    В 1939 году в США были принято Положение  об аудиторской процедуре (SAP), и до 1972 года вышло 54 положения.

    Члены AICPA(Американский институт бухгалтеров) в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.

    Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и  отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы.

    Разработка  МСА началась в 1977 г. В наст время ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной Федерации бухгалтеров. В рамках этой федерации вопросами аудита (в частности стандартами) занимается Международный Комитет по аудиторской практике.

Первоначальная  редакция МСА, разработанных Комитетом, включала в себя 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих  услуг.

    В конце 1993 г. были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с ними Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации поэтапно одобрила 38 правил (стандартов). 

Глава 2. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности 

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) — профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 30 (6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

    В настоящее время для регулирования  аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

    Что касается международных стандартов, то в России приметаются три варианта международных стандартов аудита.

  1. Дословный перевод на русский язык МСА издания  1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты.
  2. Второе официальное издание сборника МСА ;
  3. Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

    Наиболее  квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.

    Международные   стандарты   аудита   (International   Standards   of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят на- циональные бухгалтерские организации более   130 стран.   Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

    Международные стандарты  аудита включают 10 разделов и 51 стандарт.

    Международные  стандарты аудита  (МСА)  предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, MCAS применяются при аудите иной информации. И предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной  стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

    Российские  правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

    Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен  содержать такие непременные реквизиты,  как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

    Структура документа для оформления стандарта  следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

    Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

    Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, на- сколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

    Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

  1. способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
  2. содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
  3. определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Список  стандартов:

    1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности. (основан на МСА 200)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

    2. Документирование аудита. (МСА 230)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    3. Планирование аудита. (МСА 300)- (стандарт) аудиторской деятельности, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

    4. Существенность в аудите. (МСА 320)- (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

    5. Аудиторские доказательства. (МСА 500)- (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

    6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности. (Утратило  силу)(МСА 700)

    7. Контроль качества выполнения  заданий по аудиту. (МСА 220)- (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту

    8. Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 400)- (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    9. Связанные стороны. (МСА 550)10. События  после отчетной даты. (МСА 560)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

    10. События после отчетной даты. (МСА 560)- стандарт аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

    11. Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица. (МСА 570)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

    12. Согласование условий проведения  аудита. (МСА 210)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования:

    а) к порядку согласования условий  проведения аудита с аудируемым лицом;

    б) к действиям аудиторской организации  и индивидуального аудитора (далее  именуются - аудитор) в случае, когда  руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

    13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА 240)

    14. Учет требований нормативных  правовых актов Российской Федерации  в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА  250)

    15. Понимание деятельности аудируемого  лица. (Утратило силу) (МСА 310)

    16. Аудиторская выборка. (МСА 530)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

    17. Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях. (МСА 501)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

    а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

    б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

    в) оценка и раскрытие информации о  долгосрочных финансовых вложениях;

    г) раскрытие информации по отчетным сегментам  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    18. Получение аудитором подтверждающей  информации из внешних источников. (МСА 505)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

    19. Особенности первой проверки  аудируемого лица. (МСА 510)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

    20. Аналитические процедуры. (МСА 520)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

    21. Особенности аудита оценочных  значений. (МСА 540)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели.

    22. Сообщение информации, полученной  по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям  его собственника. (МСА 260)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам.

    23. Заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица. (МСА 580)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

    24. Основные принципы федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. (МСА 120)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

    25. Учет особенностей аудируемого  лица, финансовую (бухгалтерскую) отчётность  которого подготавливает специализированная  организация. (МСА 402)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста (далее именуется - специализированная организация).

    26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА  710)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность. (МСА 720)- стандарт аудиторской деятельности, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее - аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг.

    28. Использование результатов работы другого аудитора. (МСА 600)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

    Не применяется:

    - в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;

    - в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;

    - в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    29. Рассмотрение работы внутреннего  аудита. (МСА 610)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    30. Выполнение согласованных процедур  в отношении финансовой информации. (МСА 920)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

    31. Компиляция финансовой информации. (МСА 930)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации.

    32. Использование аудитором результатов  работы эксперта. (МСА 620)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

    33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской)  отчётности. (МСА 910) - стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - обзорная проверка).

    34. Контроль качества услуг в  аудиторских организациях. (МСА 220)- стандарт аудиторской деятельности, устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности (ФСАД)

    1. Аудиторское заключение о бухгалтерской  (финансовой) отчетности и формирование  мнения о ее достоверности  (ФСАД 1/2010)

    2. Модифицированное мнение в аудиторском  заключении (ФСАД 2/2010)

    3. Дополнительная информация в  аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)

    4. Принципы осуществления внешнего  контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации  указанного контроля (ФСАД 4/2010)

    5. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

    6. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010) 
 

Глава 3. Внутренние аудиторские стандарты 

    Внутренние  аудиторские стандарты, подразделяются на:

    • внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в аккредитованных  профессиональных аудиторских объединениях;

    • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности 
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    Первую  группу стандартов разрабатывают аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.

    Внутренние  стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

    Применение  внутренних стандартов в аудиторских  организациях способствует:

  • соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
  • уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
  • использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
  • увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

    Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

    Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:

  1. структура фирмы, технология организации, выполняемые Функции и другие особенности ее функционирования;
  2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
  3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
  4. организация сопутствующих аудиту услуг.

    В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

    Второй  блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:

    • ответственность аудиторов;

  • планирование аудита;
  • изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
  • получение аудиторских доказательств;
  • использование работы третьих лиц;
  • порядок формирования выводов и заключений в аудите;
  • специализированные внутренние стандарты.

    К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

    Третий  блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие  стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие  таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны  эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов,  помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Стандарты аудиторской деятельности. 7 📙 Реферат → 🆔 263872

Стандарты аудиторской деятельности. 7 📙 Реферат → 🆔 263872