Стандарты аудиторской деятельности. 5

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.  

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии  Федеральным законом  "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" , другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. 

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании  трудового договора между ним  и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении  аудиторской организацией аудиторской  деятельности, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг.

Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. [1]

1. Международные стандарты аудиторской деятельности

В настоящее время для  регулирования аудиторской деятельности широко применяются   как   международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты  аудита (МСА)  — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. [2]

Что касается международных стандартов, то в России применются        три варианта международных стандартов аудита:

• дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты;

• второе официальное издание сборника МСА;

• стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее  квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (2 издание), одобренные IFAC.

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC), через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. В Международную федерацию бухгалтеров входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита включают 10 разделов и 51 стандарт. Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. [3]

Международные стандарты  аудита:

1. Вводные аспекты

• МСА 110 «Глоссарий»
• МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита»

2. Обязанности

• МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
• МСА 210 «Условия аудиторского задания»
• МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»
• МСА 230 «Документация», (Аудиторская документация)
• МСА 240 «Мошенничество и ошибки»
• МСА 250 «Учёт законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
• МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе внутреннего контроля»

3. Планирование

• МСА 300 «Планирование»
• МСА 310 «Знание бизнеса»
• МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»
• МСА 320 «Существенность в аудите» (Материальность (аудит))
• МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым рискам»

4. Внутренний контроль

• МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
• МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
• МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

5. Аудиторские доказательства

• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля»
• МСА 540 «Аудит оценочных значений»
• МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Заявления руководства»

6. Использование работы третьих лиц

• МСА 600 «Использование работы другого аудитора»
• МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»

7. Аудиторские выводы и заключения

• МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
• МСА 710 «Сопоставления»
• МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»

8. Специализированные области аудита

• МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»
• МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»

9. Сопутствующие услуги

• МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»
• МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»
• МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»

10. Положения по международной аудиторской практике

• МСА 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» [2]

2. Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности

На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. 

Аудиторские стандарты являются также  основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого. [1]

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности:

1. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита

Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

2. Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита 

Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

5. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

6. Утратило силу

7. Правило (стандарт) N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

8. Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Правило (стандарт) N 9. Связанные стороны

Устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

10. Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

11. Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

12. Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита

Устанавливает единые требования:

• к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
• к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

13. Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее именуются - аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

14. Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита

Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

15. Утратило силу

16. Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка

Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

17. Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

• присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
• раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
• оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
• раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

18. Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

19. Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица

Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется  также в случаях, когда аудитор  выявил условные факты хозяйственной  деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

20. Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры

Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

21. Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений

Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Настоящее правило (стандарт) не применяется  при проверке прогнозируемой или  ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры  могут использоваться для этой цели.

22. Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором  информации каким-либо иным лицам.

23. Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

24. Правило (стандарт) N 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

25. Правило (стандарт) N 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются аудитор) при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

26. Правило (стандарт) N 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Правило (стандарт) N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее - аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется  в отношении годового отчета, но оно может применяться и в  отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг.

28. Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора

Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется:

• в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;
• в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;
• в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, аудитор рассматривает  необходимость применения процедур, предусмотренных настоящим федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности.

29. Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита

Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого  лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита.

Процедуры, предусмотренные в настоящем  федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельности, должны применяться к  сфере внутреннего аудита в той  части, которая имеет отношение  к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

30. Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

31. Правило (стандарт) N 31. Компиляция финансовой информации

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации.

32. Правило (стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта

Устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

33. Правило (стандарт) N 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

34. Правило (стандарт) N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации.

К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской  деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального  аудитора. [4]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Соблюдение аудиторских  стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует  определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Международные стандарты  аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
• по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Следовательно, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения  качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

Список литературы

1. Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. http://ru.wikipedia.org

3. http://www.coolreferat.com

4. http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php