Стандарты аудиторской деятельности. 2

Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Российский  государственный аграрный университет  Московская сельскохозяйственная академия имени К.А. Тимирязева (ФГОУ ВПО РГАУ МСХА им. К. А. Тимирязева)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра экономического анализа и аудита

Дисциплина «Аудит»

Реферат на тему:

«стандарты аудиторской деятельности»

                                                                                           Выполнил: студент 404 группы 

                                                                                           учетно - финансового факультета

                                                                                           Васильев Н. А.

                                                                                           Проверила:  Родина  Е. Н.

Москва 2011 год

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение 3

Аудиторские стандарты, их назначения и виды 5

Стандартизация аудиторской деятельности в России 7

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) 9

Заключение 13

Введение

С развитием  транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В переводе с английского audit – это проверка, ревизия. То есть, в своей основе аудит и ревизия – это разновидности бухгалтерских и иных проверок. Именно отличие в целях и задачах проверки во многом определяют различие между аудитом и ревизиями, которые всегда проводились и проводятся сейчас на предприятиях и в организациях.

Внутренние  проверки существуют в различных  странах мира на протяжении многих десятилетий. Если говорить об акционерных  обществах, то в Европе, в частности  во Франции, уже с 1867 г. в компаниях была учреждена должность ревизора. В его обязанности входило оказание помощи общему собранию акционеров в ежегодной проверке финансовой отчетности и ее утверждении. В соответствии с законодательством ревизор являлся уполномоченным лицом акционеров.

В настоящее  время аудит является отдельной  сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению  независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также  и дополнительные услуги, связанные  с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную  профессию деятельность налоговых  консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

В РФ законодательная  база аудиторской деятельности стала  формироваться в 1993 г. с утверждением Временных правил аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в России действует ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 гг.

Роль  аудиторских проверок в обеспечении  достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой  организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых  предприятий. Фактор независимости  чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии  финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты  аудита предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, в котором независимость  рассматривается как один из важнейших  факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального  бухгалтера.

Ответственность аудитора и значение его мнения в  оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую  финансовая отчетность играет в современной  финансово-экономической жизни различных  предприятий и организаций.

Аудиторские стандарты, их назначения и виды

Стандарты аудита – это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Различают четыре группы стандартов:

• международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
• национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
• внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При этом требования правил (стандартов) аудиторской  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов не могут  быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они  являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным  стандартам.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

На базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к  проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской  деятельности, поскольку они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандартизация аудиторской  деятельности в России

В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной  системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита.

Работа  над современным вариантом системы  общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности и правил профессионального  аудиторского объединения, членами  которых они являются.

Различаются не только подходы к аудиту, но и  содержание аудиторских стандартов. Сравнение международных стандартов аудита и российских необходимо для:

• понимания  существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального  мнения аудитора о достоверности  финансовой отчетности;

• формулирования предложений по совершенствованию  действующего российского законодательства по аудиту.

На основе действующих международных стандартов аудита разработан ряд отечественных  аналогов. В целом стандарты можно подразделить на несколько групп: 1) российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди международных стандартов аудита; 2) российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международных стандартов аудита; 3) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе международных стандартов аудита; 4) международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита. Значительная часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к международным стандартам аудита. Имеющиеся расхождения обусловлены:

1) различиями  в подходах к аудиту;

2) формальными  различиями – стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры и т. п.;

3) реформой  международных стандартов аудита.

Тринадцать  документов из числа международных  стандартов аудита и положений о  международной аудиторской практике в настоящее время не имеют  российских аналогов. Это связано  с тем, что российские регламентирующие документы еще находятся в  стадии разработки, и подготовка всего  пакета стандартов еще не завершена.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД)

ФСАД — профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 30 (6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

В настоящее  время действует 30 стандарта. Список заканчивается номером 34, но шестой, тринадцатый, четырнадцатый и пятнадцатый  стандарты утратили силу.

Список  стандартов:

1. Цель  и основные принципы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчётности. (основан на МСА 200)

2. Документирование  аудита. (МСА 230)

3. Планирование  аудита. (МСА 300)

4. Существенность  в аудите. (МСА 320)

5. Аудиторские  доказательства. (МСА 500)

6. Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)  отчётности[1]. (Утратило силу)(МСА 700)

7. Контроль  качества выполнения заданий  по аудиту. (МСА 220)

8. Понимание  деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 400)

9. Связанные  стороны. (МСА 550)

10. События после отчетной даты. (МСА 560)

11. Применимость  допущения непрерывности деятельности  аудируемого лица. (МСА 570)

12. Согласование условий проведения аудита. (МСА 210)

13. Обязанности  аудитора по рассмотрению ошибок  и недобросовестных действий в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА 240)

14. Учет  требований нормативных правовых  актов Российской Федерации в ходе аудита. (Утратило силу)(МСА 250)

15. Понимание  деятельности аудируемого лица. (Утратило силу) (МСА 310)

16. Аудиторская  выборка. (МСА 530)

17. Получение  аудиторских доказательств в конкретных случаях. (МСА 501)

18. Получение  аудитором подтверждающей информации из внешних источников. (МСА 505)

19. Особенности  первой проверки аудируемого лица. (МСА 510)

20. Аналитические  процедуры. (МСА 520)

21. Особенности  аудита оценочных значений. (МСА 540)

22. Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. (МСА 260)

23. Заявления  и разъяснения руководства аудируемого лица. (МСА 580)

24. Основные  принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих  отношение к услугам, которые  могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. (МСА 120)

25. Учет  особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчётность которого подготавливает специализированная организация. (МСА 402)

26. Сопоставимые  данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 710)

27. Прочая  информация в документах, содержащих  проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность. (МСА 720)

28. Использование  результатов работы другого аудитора. (МСА 600)

29. Рассмотрение работы внутреннего аудита. (МСА 610)

30. Выполнение  согласованных процедур в отношении финансовой информации. (МСА 920)

31. Компиляция финансовой информации. (МСА 930)

32. Использование  аудитором результатов работы эксперта. (МСА 620)

33. Обзорная  проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности. (МСА 910)

34. Контроль  качества услуг в аудиторских организациях. (МСА 220)

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)

1. Аудиторское  заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения  о ее достоверности (ФСАД 1/2010)

2. Модифицированное  мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010)

3. Дополнительная  информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)

4. Принципы  осуществления внешнего контроля  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации  указанного контроля (ФСАД 4/2010)

5. Обязанности  аудитора по рассмотрению недобросовестных  действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

6. Обязанности  аудитора по рассмотрению соблюдения  аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)

Заключение

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют  достичь наибольшей объективности  в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для  проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские  стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как  правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная  эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических  процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам  следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной.