Стандарты аудита

Стандарты аудита

Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Стандарты аудита гарантируют качество и надежность результатов аудиторской проверки.  
Стандарты аудита также являются законным основанием для проведения анализа аудита. Специалист, допустивший отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину нарушения. Анализ аудита напрямую зависит от того, были ли четко соблюдены все стандарты аудита.

Стандарты аудита являются нормативными документами, обязательными для применения, однако в аудиторских фирмах часто разрабатываются и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты. Как правило, такие стандарты являются проверенными на практике методиками проведения конкретных аудиторских процедур, разработанными ведущими специалистами фирмы. Подобные методики держатся в строгом секрете, поскольку с их помощью аудиторская фирма может с наименьшим риском и затратами провести качественную аудиторскую проверку.

 

Значение стандартов аудита

- обеспечивать  высокое качество аудиторской  проверки;  
- содействуют внедрению в практику научных достижений ;  
- помогают пользователям понять процесс проверки;  
- создают общественный престиж профессии;  
- устраняют контроль со стороны государства;  
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом.

 

Федеральные стандарты

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) — профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов.

 Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 29 (5-й,6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 8 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные   правила   аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации

Федеральные стандарты аудита подразделяются на: 
1) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 
2) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 
Все федеральные правила (стандарты) в России могут быть классифицированы на три группы: 
1) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 
2) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся от МСА, аналогом которых они являются, какими-либо существенными моментами; 
3) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности и МСА, не имеющие взаимных аналогов.

 

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

ФПСАД № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности

ФПСАД № 2 Документирование аудита 
ФПСАД № 3 Планирование аудита 
ФПСАД № 4 Существенность в аудите 
ФПСАД № 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту 
ФПСАД № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности 
ФПСАД № 9 Связанные стороны 
ФПСАД № 10 События после отчетной даты 
ФПСАД № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 
ФПСАД № 12 Согласование условий проведения аудита 
ФПСАД № 16 Аудиторская выборка 
ФПСАД № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях 
ФПСАД № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников 
ФПСАД № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица 
ФПСАД № 20 Аналитические процедуры 
ФПСАД № 21 Особенности аудита оценочных значений 
ФПСАД № 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 
ФПСАД № 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица 
ФПСАД № 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 
ФПСАД № 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация 
ФПСАД № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности 
ФПСАД № 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность 
ФПСАД № 28 Использование результатов работы другого аудитора 
ФПСАД № 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита 
ФПСАД № 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации 
ФПСАД № 31 Компиляция финансовой информации 
ФПСАД № 32 Использование аудитором результатов работы эксперта 
ФПСАД № 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 
ФПСАД № 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)

1. Аудиторское  заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010)

2. Модифицированное  мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010)

3. Дополнительная  информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)

4. Принципы  осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)

5. Обязанности  аудитора по рассмотрению недобросовестных  действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

6. Обязанности  аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)

7. Особенности  аудита отчетности, составленной  по специальным правилам (ФСАД 8/2011)

8. Особенности  аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

 

 

Международные стандарты аудита 

(МСА) разрабатываются  Международной федерацией бухгалтеров  — международной профессиональной  бухгалтерско-аудиторской организацией, объединяющей членов более 160 национальных  бухгалтерско- аудиторских объединений  и профессиональных организаций из 125 стран мира.

Международные стандарты аудита используются во многих странах мира либо непосредственно, либо в качестве основы для разработки национальных стандартов аудита.

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) состоят из нескольких взаимосвязанных последовательных частей: 

основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); 

общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Таким образом, МСА содержат:

– основные принципы;

– необходимые процедуры;

– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают (введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором);

– разделы, излагающие суть стандарта;

– приложения.

 

 

 

Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.

Решения AICPA расширили и разъяснили эти десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы.

На сегодняшний день стандарты делятся на 9 групп;

десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.

Вступительная часть, включающая предисловие, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и глоссарий, призвана раскрыть основные концептуальные основы аудита, а также способствовать лучшему пониманию задач и методов работы КМАП и всех основных органов, которые участвуют в разработке и развитии системы МСА.

Глоссарий содержит более 100 терминов и фактически скомпонован из терминов и определений, которые входят в отдельные конкретные МСА. Основное назначение глоссария – единообразное толкование пользователями всех терминов и определений, применимых в МСА.

• Первый раздел содержит МСА, аналоги которых отсутствуют в российских стандартах аудита, и включает два стандарта, характеризующих все аудиторские процедуры, их перечень, виды аудиторских услуг, основные принципы и концепции, на которых базируются МСА.
• В разделе «Обязанности» объединены МСА, в которых раскрываются все обязанности аудиторов и руководства проверяемого субъекта в ходе аудита.
• В третий и четвертый разделы МСА включены стандарты, объединенные проблемами планирования организации системы внутреннего контроля. Они посвящены выбору стратегии аудита, изучению специфики деятельности клиента, определению уровня существенности и аудиторских рисков.
• Пятый и шестой разделы включают стандарты, посвященные получению аудиторских доказательств с использованием аудиторской выборки, аналитических процедур и др. не только силами аудитора, но также и с привлечением третьих лиц.
• Седьмой и восьмой разделы МСА объединяют стандарты, которые посвящены правилам составления аудиторских отчетов (заключений).
• В девятом разделе представлены МСА, раскрывающие сущность, цели и задачи сопутствующих услуг в ходе аудита, которые классифицированы в МСС 120 «Основные принципы МСА».
• В последнем, десятом разделе объединены «Положения по международной аудиторской практике» (ПМАП). В них включены различные документы, посвященные аудиторской практике в различных организациях и специфическим вопросам аудита. ПМАП дают аудиторам дополнительную информацию и практические рекомендации путем детализации отдельных разделов соответствующих стандартов.

 

 Перечень  международных стандартов аудита (МСА)

Коды с 100 – 199 – Вводный аспект

МСА с 200 – 299 – Обязанности

 с 300 – 399 – Планирование 

400 – 499 –  Внутренний контроль 

500 – 599 –  Аудиторские доказательства 

600 – 699 –  Использование работы третьих лиц

700 – 799 –  Аудиторские выводы и подготовка  отчетов 

800 – 899 –  Специализированные области 

900 – 999 –  Сопутствующие услуги 

1000 – 1100 –  Положения по международной аудиторской  практике 

10 РАЗДЕЛ РАЗВЕРНУТЫЙ

(1000 – Процедуры межбанковского подтверждения

1001 – Автономные  персональные компьютеры 

1002 – Онлайновые  компьютерные системы 

1003 – Система  баз данных 

1004 – Взаимоотношения  между органами банковского надзора  и 

внешними аудиторами

1005 – Особенности аудита малых предприятий

1008 – Оценка  рисков и система внутреннего  контроля 

1009 – Методика  аудита с помощью компьютеров 

1010 – Учет  экологических вопросов при аудите  финансовой 

отчетности

1011 – Выводы  для руководства клиентов и  аудиторов по вопросу

2000 года  – отменен в июне 2001 года 

1012 – Аудит  производных финансовых инструментов )

 

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ РАЗЛИЧИЙ МЕЖДУ МСА И РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТА

Существующая на данный момент в России система аудиторских стандартов свидетельствует о значительных различиях с МСА (состав, перечень документов, их классификация и внутренняя структура).

Сопоставление российских правил аудиторской деятельности с МСА позволяет выделить следующие группы:

1) ПСАД, совпадающие по содержанию с МСА; 

2) ПСАД, которые в своих существенных содержательных аспектах отличаются от аналога МСА; 

3) ПСАД и МСА, не имеющие аналогов.

 

• Цель разработки ПСАД – подготовка системы документов, которые основаны на МСА.

 

Основные причины несовпадения ПСАД и МСА: 

-отличия  в российском законодательстве, которое формирует ПСАД (бухгалтерское, налоговое и др.);

-изменение  и переработка самих МСА.

К ПСАД, не совпадающим с МСА, относятся следующие: 

1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита. 

2. Образование аудитора. 

3. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов

4. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудита организации. 

5. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Объединение с налоговыми органами.

Основные причины несовпадения стандартов

1. По поводу «Образования аудитора» в МСА нет единого стандарта, но Международным комитетом по МСА (IFAC) выпускаются отдельные инструктивные и регулирующие материалы. 

2. По поводу  «Письма руководству» у российских разработчиков существует четкое мотивированное мнение о том, что такой стандарт необходим, так как обычно национальные аудиторские стандарты предусматривают наличие той или иной формы развернутого отчета аудитора руководству субъекта. 

3. По поводу  ПСАД «Права и обязанности  аудиторской организации» сложилось мнение как о документе, который, очевидно, ниже по своему уровню, чем стандарт. Эта точка зрения может привести в дальнейшем к отмене данного стандарта. 

4. «Требования  к внутреннему аудиту» – в зарубежной практике подготовка внутренних стандартов является работой аудиторской фирмы. 

5. ПСАД  «Налоговый аудит и другие  сопутствующие услуги по налоговым  вопросам». Налоговые проверки или налоговый аудит по своей сути относятся к отдельной области аудита и не должны соединяться с финансовым аудитом, в целях совершенствования которого и разрабатываются МСА. Это разделение связано с тем, что в основе МСА лежат стандарты финансового учета и отчетности – МСФО. 

 
СОПОСТАВЛЕНИЕ МСА С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТА (ПСАД) НА НАЛИЧИЕ И СООТВЕТСТВИЕ

Рядом с МСА жирным шрифтом выделены названия соответствующих им российских ПСАД.

Вводные аспекты (российских аналогов нет):

100 Задания, обеспечивающие уверенность;

120 Основные принципы МСА.

Обязанности

200 Цель и общие принципы, регулирующие  аудит финансовой отчетности  – Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности; 

210 Условия аудиторских заданий  – Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудиторской проверки; 

220 Контроль качества работы  в аудите – Внутрифирменный контроль качества аудита;

230 Документирование – Документирование аудита; 

240 Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества и  ошибок в ходе аудита финансовой  отчетности – Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности; 

240А Мошенничество и ошибка;

250 Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности – Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита; 

260Сообщение аспектов аудита  лицам, наделенным руководящими  полномочиями – Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Планирование

300 Планирование – Планирование аудита; 

310 Знание бизнеса – Понимание деятельности экономического субъекта; 

320Существенность в аудите – Существенность и аудиторский риск.

 

Внутренний контроль

400 Оценка рисков и внутренний  контроль – Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита; 

401 Аудит в среде компьютерных  информационных систем – Аудит в условиях компьютерной обработки данных; 

402 Учет при аудите особенностей  субъектов, использующих обслуживающие  организации.

 

Использование работы третьих лиц

600 Использование работы другого  аудитора – Использование работы другой аудиторской организации; 

610 Рассмотрение работы внутреннего  аудита – Изучение и использование работы внутреннего аудита; 

620 Использование работы эксперта  – Использование работы эксперта.

 

Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)

1000 Процедуры межбанковского подтверждения;

1001 Автономные персональные компьютеры;

1002 Онлайновые компьютерные системы;

1003 Системы баз данных;

1004 Взаимоотношения между органами  банковского надзора и внешними  аудиторами;

1005 Особенности аудита малых  предприятий – Особенности аудита малых экономических субъектов; 

1006 Аудит международных коммерческих банков.

 

 

Отсутствуют в МСА следующие российские стандарты:

1) порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг; 

2) права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; 

3) требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций; 

4) образование аудитора; 

5) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

СТАНДАРТЫ  Саморегулируемой организации аудиторов

 

Саморегули́руемая организа́ция ауди́торов (СРОА, чаще — СРО) — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает свой статус с даты её включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатывают СРО аудиторов, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

В основном СРО аудиторов разрабатывают внутренние стандарты, дополняющие содержание федеральных стандартов в части их конкретизации (приводят необходимые формы документов, таблиц и др.). Такие стандарты предназначены для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, входящих в соответствующую СРО.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: 
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. 
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. 
4. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. (cт. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008�г. N�307-ФЗ "Об аудиторской деятельности")

 

 

 

2.9. Внутрифирменные стандарты аудита

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.   

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам и международным стандартам.

 
  Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация.  

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям: 
  - целесообразности - иметь практическую пользу; 
  - преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами; 
  - логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения; 
  - полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения; 
  - единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. 
  Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами. 
  
Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

• Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.
• Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.
• Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.
• Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.
• Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
• Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.
• План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
• Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.
• Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.
• Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы уче

Внутрифирменные стандарты деятельности (ПРИМЕР КАКОЙ-ТО КОМПАНИИ,ССЫЛКУ КОТОРОЙ Я СКИДЫВАЛА)

• Стандарт №1
• Стандарт №2

Приложение 1. Регламент документирования проверок

Приложение 2. Рабочая таблица

Приложение 3. Конфиденциальность

Приложение 4. Инструкция по хранению дел



• Стандарт №2-1

Приложение 1. Образец письма-представления



• Стандарт №3

Приложение 1. Данные для планирования

Приложение 2. Общий план аудита

Приложение 3. Образец запроса документов и информации

Приложение 4. Программа проверки



• Стандарт №3-1



• Стандарт №3-2

Приложение 1. Примеры аудиторских заключений



• Стандарт №4
• Стандарт №5

Рекомендации по сбору аудиторских доказательств

• Стандарт №5-3
• Стандарт №5-4