Страхование ответственности аудиторской организации

СОДЕРЖАНИЕ

19. Страхование ответственности  аудиторской организации

43. Аудиторские риски

37. Аудит товарно-материальных  активов

19. Страхование ответственности  аудиторских организаций

      Эффективное развитие  казахстанских предприятий и  привлечение инвестиций в экономику  невозможны без участия квалифицированных  аудиторов и проведения качественного  аудита. Для повышения статуса  современного казахстанского аудита  требуется решение следующих  задач: повышение квалификации аудиторов, качества и надежности аудита, совершенствование законодательства об аудите и улучшение стандартов аудита, создание надежных каналов предоставления аудиторам различной информации по вопросам аудита.

      Особую значимость  на современном этапе приобретает  обязательный аудит, который выступает  как одно из основных средств,  понуждающих экономические субъекты  предоставить достоверную информацию  об их реальном финансовом  положении заинтересованным пользователям  финансовой информации. В связи  с этим обязательный аудит  приобретает публично-правовое значение.

       К лицам, занимающимся  обязательным аудитом, должны  предъявляться специальные требования. Так, необходимым условием осуществления  деятельности, связанной с проведением  обязательного аудита, является  страхование ответственности аудиторской  организации. Договор страхования  в данном случае выступает  формой финансового обеспечения  ответственности аудитора.

       Страхование ответственности  аудиторов распространено во  многих странах и зачастую  является обязательным. Например, большое  внимание вопросам страхования  аудиторской деятельности уделяется  в Швеции. Аудиторы и аудиторские  организации должны заключать  соглашение о страховании или  оставлять в Комиссии по аудиторской  деятельности залог под обязательство  возмещения убытков, которые аудитор  или аудиторская организация  могут понести в ходе своей  деятельности. Исключение из этого  требования может быть сделано  Комиссией по аудиторской деятельности  только при наличии особых  обстоятельств. По законодательству  Испании аудиторы отвечают лично и солидарно перед аудируемыми организациями и третьими лицами за вред, причиненный из-за невыполнения аудиторами своих обязательств. Если вред причинен аудитором, работающим в аудиторской организации, отвечает как аудитор, так и организация. Остальные учредители-аудиторы, которые не подписывали аудиторское заключение, отвечают за причиненный вред в форме субсидиарной ответственности солидарно. Необходимым условием внесения в Реестр аудиторов является предоставление гарантии ответственности в форме депозита, государственных ценных бумаг, векселя финансовых организаций, зарегистрированных в специальном реестре Министерства экономики и Банке Испании, страховой полис гражданской ответственности. При этом в первый год деятельности устанавливается минимальная сумма ответственности. Для аудиторских организаций соответствующая сумма определяется умножением минимальной суммы на число учредителей организации независимо от того, являются они аудиторами или нет. В последующие годы минимальная сумма гарантии ответственности увеличивается на 30 процентов. Аудиторские организации и аудиторы должны ежегодно подтверждать действие полиса или векселя. Невыполнение данного требования - безусловное основание для запрещения осуществления аудиторской деятельности.

Наличие договора страхования позволяет  переложить бремя возмещения убытков  на страховую организацию. Ведь никто  не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении  профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может  оказаться весьма значительным. При  этом причинитель вреда не всегда обладает достаточным количеством собственных средств для самостоятельного возмещения причиненного вреда. Следовательно, необходимо привлечение иных финансовых ресурсов. Их могут предоставить страховые компании, которые посредством сострахования и перестрахования в состоянии нести довольно крупные риски.

Таким образом, страхование ответственности  выполняет двоякую функцию: с  одной стороны, ограждает страхователя или иных застрахованных лиц от материальных потерь в случае необходимости возмещения причиненного ими вреда третьим  лицам, а с другой - обеспечивает потерпевшим получение причитающейся  им компенсации.

Применительно к страхованию ответственности  аудиторов, как правило, говорят  о страховании профессиональной ответственности. В РК данный вид  страхования еще недостаточно исследован. Не сложилось и само понятие "профессиональная ответственность". Зачастую ее рассматривают  как разновидность гражданской  ответственности, связанной с возмещением  вреда, причиненного при выполнении профессиональных обязанностей.

При этом по договору страхования  профессиональной ответственности  может быть застрахована только ответственность  физического лица, занимающегося  профессиональной деятельностью и  зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Юридическое лицо страховать свою профессиональную ответственность не может, поскольку  не обладает профессией. В то же время  юридическое лицо обязано возместить вред, причиненный работником юридического лица при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей. В связи  с этим юридическое лицо может  застраховать свою гражданскую ответственность  перед третьими лицами за вред, причиненный  его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Однако такое страхование будет  относиться не к страхованию профессиональной ответственности, а к страхованию  общегражданской ответственности, в основе которой лежит вытекающая из требований законодательства материальная ответственность юридических и  физических лиц за последствия своей  деятельности. Поскольку юридические  лица и граждане в процессе осуществления  своей деятельности потенциально могут  нанести ущерб здоровью, имуществу  и иным имущественным интересам третьих лиц, в соответствии с общепринятой практикой они обязаны компенсировать возникший вред.

43. Аудиторские риски

       С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора ;
• недружественной рекламы деятельности аудитора ;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• характера операций клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента;
• сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск заключается  в следующем: аудитор делает вывод  и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента  составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

   Аудиторский риск  содержит несколько компонентов.  Для анализа его составляющих  представим аудиторский риск  в виде следующей упрошенной  предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где 

ПАР — приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР — внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Для составления более  эффективного плана можно использовать способ вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

При этой форме модели риска  ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Приемлемый аудиторский  риск — это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять, на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена следующим соотношением:

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор  не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство  аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска  не должна превышать 5%. На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Внутрихозяйственный риск —  это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

37. Аудит товарно-материальных  активов

        В переходный период к рыночной экономике обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем аудит товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

Аудит товарно-материальных ценностей  позволяет определить фактическое  наличие и недостачу материальных ценностей.

Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.

Данные бухгалтерского учета  должны содержать информацию для  изыскания резервов, снижения себестоимости  продукции в части рационального  использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего  хранения материалов, их сохранности, передача в переработку или на комиссию.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или  химический состав (МБП).

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера  действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные ценности – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Сырье и  материалы заказчика, принятые в  переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных  в приемосдаточных актах. Аналитический  учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров  и организациям (лицам) - комитентам.

Рассмотрим пример аналитического учета по счету 004 "Товары, принятые на комиссию", который применяется  организациями-комиссионерами для  учета поступления, движения и выбытия  товара, принятого от комитента на комиссию в с По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) произвести одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий  договора обычно получает комиссионное вознаграждение в виде скидки от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

Если договором предусмотрены  свободные цены продажи, то консигнатор  может получить дополнительную прибыль  в виде разницы в ценах, зафиксированных  в договоре консигнации, и фактически проданных по сделке.

В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому  ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления  в отчетности комитенту (владельцу  материальных ценностей).

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах, и списываются  с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 ведется  по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно  произвести расчеты с каждым комитентом.

При этом комиссионер производит следующие  учетные записи:

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру; <P>Дебет учета денежных средств Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы комиссионера на продажу;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дебет счета 90 "Продажи" (99 "Прибыли и убытки") Кредит счета 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - списана с учета стоимость проданных товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1999.
2. http://www.rosec.ru/
3. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I

Об аудиторской деятельности

(с изменениями,  внесенными Законами РК от 18.12.2000 г. № 128-II; от

15.01.01 г. № 139-II; от 02.03.01 г. № 162-II; от 26.12.02 г. №  364-II;

от 16.05.03 г. № 416-II; от 11.06.03 г. № 437-II; от 10.07.03 г.

№ 483-II; от 09.12.04 г. № 9-III; от 08.07.05 г. № 72-III)