Страховые взносы на обязательное страхование

1. Страховые взносы на обязательное страхование: общие сведения

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования, к которым  относятся:

1. лица, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Страхователи ежеквартально  перечисляют страховые взносы на основании отчетности в:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — на обязательное пенсионное страхование;
• Фонд социального страхования Российской Федерации — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

С 2010 года уплату страховых  взносов на обязательное страхование (далее — страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-фз «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Редакция  ст. 7 закона N 212-ФЗ, определяет объект обложения  страховыми взносами: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты, произведенные  в пользу работников организации, независимо от:

- характера конкретной  выплаты: заработная плата, гарантия, выплата социального назначения;

- упоминания непосредственно  в условиях трудовых договоров.

И наоборот, не образуют обложения  страховыми взносами выплаты, произведенные:

- в пользу лиц, не  состоящих с организацией - плательщиком  страховых взносов в трудовых  отношениях и не заключавших  с ней договор гражданско-правового  характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является переход права собственности  или иных вещных прав на  имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К числу договоров, выплаты в рамках которых не образуют объект обложения страховыми взносами, относятся: договоры аренды (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрено оказание арендодателем дополнительных услуг, например, по управлению и эксплуатацией транспортного средства), договоры дарения;

- в рамках любых отношений,  не предполагающих выполнения  физическим лицом каких-либо действий. Например, не облагается страховыми  взносами материальная выгода, возникающая в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, дивиденды (выплаты в пользу акционеров или участников, в том числе состоящих в трудовых или иных отношениях с обществом).

Объект обложения страховыми взносами возникает независимо от источника  выплаты и порядка учета выплаты  в целях налогообложения прибыли.

П. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами компенсации за неиспользованные отпуска, в том числе выплачиваемые без увольнения работника в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ.

Впервые включены положения, определяющие объект обложения страховыми взносами, перечень выплат, освобожденных  от обложения, и базу для начисления взносов. За основу взяты аналогичные  положения закона N 212-ФЗ, но имеются  и принципиальные отличия.

Физические лица, выполняющие  работу на основании гражданско-правового  договора, подлежат обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые  взносы (ч. 1 ст. 5 закона N 125-ФЗ).

С 1 января 2011 г. суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 20.2 закона N 125-ФЗ, и этот перечень почти полностью совпадает с  аналогичным перечнем, установленным  ст. 9 закона N 212-ФЗ. В частности, взносы на страхование от несчастных случаев  не начисляются на:

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении  (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на  каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

- суммы платежей (взносов)  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и др.

И наоборот, подлежат обложению  страховыми взносами выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые как при увольнении, так и без увольнения работников.

При этом можно выделить три основных отличия положений  закона N 125-ФЗ от норм, установленных законом N 212-ФЗ:

- освобождены от обложения  страховыми взносами на страхование  от несчастных случаев взносы, уплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (п. 7 ч. 1 ст. 20.1 закона N 125-ФЗ);

- страховые взносы на  страхование от несчастных случаев  на производстве начисляются  на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых  отношений с иностранными гражданами  и лицами без гражданства, независимо  от их статуса. Таким образом,  к числу застрахованных граждан относятся иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (сравните с п. 15 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ);

- страховые взносы на  страхование от несчастных случаев  на производстве могут начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (сравните с ч. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ). ¹

База  для начисления страховых взносов  рассчитывается отдельно в отношении  каждого физического лица с суммы выплат и иных вознаграждений с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

В 2011 году действуют следующие  тарифы:

2. Проблемы перехода на уплату страховых взносов

Начиная с 2010 г. организации вместо единого  социального налога (ЕСН) должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Порядок исчисления, уплаты страховых взносов, а также представления отчетности по ним установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ).

Единый  социальный налог составлял значительную часть налоговой нагрузки предприятий (26 % от исчисленной налоговой базы). Порядок его исчисления был сложным. Связано это было с тем, что в соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу работников учреждения. Размер вознаграждения зависел от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, также существовали выплаты компенсационного, стимулирующего характера и др.

Основным  проблемным моментом бюджетных учреждений был и остается раздельный порядок отражения в регистрах бюджетного учета уплаты страховых взносов в зависимости от источника выплаты вознаграждения сотрудникам: бюджетного или внебюджетного финансирования.

Порядок расчета. Сумма страховых  взносов теперь должна исчисляться  отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд (ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ст. 243 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается  плательщиками на сумму произведенных  ими расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения, предусмотренного ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В отношении ЕСН обязательные ежемесячные платежи именовались как авансовые ежемесячные платежи (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Порядок учета. Плательщики, как и прежде, обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся  к ним, в отношении каждого  физического лица. Учет производится в индивидуальных и сводных карточках, форма которых утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата авансовых платежей: не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными (платежными) документами в каждый фонд (ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС) - п. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 243 НК РФ.

Бюджетные учреждения

Обособленные подразделения бюджетных учреждений, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (например, факультет ВУЗа), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения. И если раньше подразделения сдавали свои декларации в централизованную бухгалтерию, в обязанности которой входила сдача этих деклараций в налоговые органы, то сейчас каждое подразделение сдает отчетность в фонды самостоятельно и чаще всего по электронным каналам связи.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту  нахождения организации, в состав которой  входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Основные трудности исчисления и уплаты страховых взносов

Споров по страховым взносам, стало гораздо больше, поскольку теперь проверяют налогоплательщиков ПФР и ФСС РФ. Учреждениям приходится адаптироваться к большому количеству новых форм отчетности. Налоговая нагрузка у большинства учреждений увеличилась уже в 2010 г. Это связано, прежде всего, с отменой регрессивной шкалы налогообложения. Проблемным также стоял вопрос возврата переплаты по ЕСН и страховым взносам, которые образовались до 01.01.2010.

Нарушается принцип «единого окна» при сдаче отчетности. Раньше декларации сдавали в налоговый  орган, а теперь сдаются в ПФР, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС. Камеральные и выездные проверки ПФР и ФСС РФ осуществляются с целью контроля за правильностью исчисления страховых взносов. При этом органы ПФР проверяют плательщиков по начислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Изменилась и ответственность  страхователей за несвоевременное  представление отчетности. Учреждения с 01.01.2010 должны платить штраф в размере 5 % суммы, подлежащей уплате на основании данной отчетности за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб. Если страхователь не представил отчетность в течение более 180 дней, будет наложен штраф в размере 30% и 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.

До 2010 г. нарушение установленного срока представления страховщику  отчетности или ее непредставление  влекли взыскание штрафа в размере 1 000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - 5 000 руб.

В связи с введением  Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2010 ситуация для малого бизнеса, особенно предприятий и ИП находящихся на  специальных режимах налогообложения  серьезно ухудшается, как по отчетности, так и по налоговой нагрузке.

По отчетности

Субъекты малого бизнеса  на спецрежимах до 2010 года отчитывались один раз в год.  С принятием Закона они 2 раза отчитывались в ПФР за 2010 г. и обязаны отчитываться, ежеквартально начиная с 2011 г. Это повышает нагрузку на бухгалтерию, и, следовательно, увеличивает  расходы на ведение бухгалтерского учета.

Налоговая нагрузка на ФОТ

С 01.01.2011 малый бизнес, применяющий  специальные налоговые режимы лишились льготы по уплате страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования и пенсионный фонд. Отчисления в пенсионный фонд также возросли, причем, весьма существенно – с 14% до 34% от фонда заработной платы. В современных условиях, когда рентабельность снижается, единственным выходом для стимулирования дальнейшего развития предприятия является сокращение издержек, чему не способствует увеличение страховых взносов.

Данные изменения в  налоговой нагрузке, в первую очередь, затронут микро и малый бизнес. Порог совокупного дохода  наемного  работника – 463 тыс. рублей, после которого прекращаются отчисления, реально достижим только для крупных компаний, выплачивающих работникам заработную плату более 35 тыс. рублей ежемесячно. Такие компании, в основном и до введения Федерального закона 212-ФЗ не применяли специальные налоговые режимы, таким образом,  крупный бизнес это нововведение не затронуло.

В целях снижения фискальной нагрузки на малый и средний бизнес для таких компаний предусмотрен пониженный тариф по уплате взносов на обязательное социальное страхование. Но все это хорошо только до тех пор, пока выполняются условия для применения пониженных тарифов, установленные законом. Как только право на льготу потеряно, у плательщика страховых взносов возникают проблемы. (Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 15.09.11 № 3333-19).

Льготные категории плательщиков страховых взносов

Во  все времена для малого бизнеса  существовали налоговые преференции. Одной из них является возможность  применять упрощенную систему налогообложения, которая до недавнего времени  позволяла экономить на уплате взносов в государственные внебюджетные фонды.

Однако  с введением новых правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование данная льгота была упразднена, что, несомненно, привело к повышению фискальной нагрузки на малые предприятия.

В целях  поддержки налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения и осуществляющих некоторые виды деятельности в производственной и социальной сфере, Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) был дополнен нормами, установившими для них переходный период. В течение 2011–2012 годов такие налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по пониженным тарифам в размере 18 процентов вместо 26 процентов (ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Чтобы воспользоваться этой льготой, основным видом экономической деятельности налогоплательщика, применяющего УСН, должен быть один из видов, предусмотренных пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

При этом основным видом экономической  деятельности налогоплательщика признается только тот, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг  по которому составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Проверять соответствие доли дохода от основного  вида деятельности критерию, установленному Законом № 212-ФЗ, необходимо по истечении отчетного (расчетного) периода.

Расчетным периодом по уплате страховых взносов  считается календарный год, отчетными  – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (подп. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, расчет доли производится по доходам, определяемым нарастающим итогом с начала календарного года.

Если  доля доходов по итогам отчетного  периода составит не менее 70 процентов, то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются по пониженному тарифу. Проблемы могут возникнуть в том случае, если доля доходов не дотянет до установленного минимального размера.

Когда право потеряно

Действия  плательщика в случае потери права  на применение льготного тарифа страховых  взносов описаны в части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Если  по итогам отчетного (расчетного) периода  основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности (то есть доля доходов менее 70%), он лишается права на пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. В этом случае сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в Пенсионный фонд РФ в установленном порядке.

Таким образом, независимо от того, в каком  отчетном периоде нарушено условие  о доле доходов от осуществления  основного вида деятельности, пересчет страховых взносов производится с начала календарного года. Причем доплатить придется не только разницу по страховым взносам, но и соответствующую сумму пеней.

Временные трудности

Нормы части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ построены  таким образом, что начать использовать пониженные тарифы страховых взносов можно не только с начала календарного года, но и по истечении любого отчетного периода.

Например, организация решила выпускать пищевые  продукты. В течение восьми месяцев  шли подготовительные работы и доходов от этого вида деятельности не было. В это же время организация получила незначительные доходы от другой, не подпадающей под льготу, деятельности. В сентябре началась продажа пищевых продуктов, но по итогам 9 месяцев доля доходов от их продажи была менее 70 процентов. А вот по итогам календарного года выручка превысила 70 процентов, и организация получила право применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января.

Другая  ситуация может сложиться, когда  у организации доля доходов от основного вида деятельности колеблется и в разные отчетные периоды составляет то более 70 процентов, то менее указанной величины.

В таком  случае компания должна руководствоваться  нормами законодательства и уплачивать страховые взносы, рассчитанные по тарифам, применять которые она обязана по итогам каждого отчетного периода.

Действующее законодательство не содержит запрета  на возможность повторного применения пониженных тарифов страховых взносов в течение одного расчетного периода (календарного года). Это подтверждает и Минздравсоцразвития России в комментируемом письме.

Так, если доход компании от основного  вида деятельности за полугодие ниже 70 процентов, она обязана пересчитать страховые взносы по общеустановленному тарифу с начала календарного года.

Если  впоследствии доход организации  от такой деятельности за 9 месяцев  превысит 70 процентов, то она сможет применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (с 1 января) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.

Пени

Минздравсоцразвития России, упоминая о возможности возврата или зачета суммы страховых взносов после повторного перерасчета страховых взносов по пониженному тарифу, ничего не сказало о подлежащей уплате по итогам полугодия сумме пеней. Не говорится об этом и в Законе № 212-ФЗ.

Получается, что если по итогам 9 месяцев организация  вновь получает право применять  пониженные тарифы страховых взносов  с 1 января, то фактически она не производила  уплату страховых взносов, рассчитанных за полугодие исходя из общеустановленных  тарифов, в более поздние сроки. Следовательно, не было оснований и начислять пени (п. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, сумму уже перечисленных пеней надо признать излишне уплаченной и возвратить (зачесть) организации на основании пункта 24 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Ориентировочный расчет финансовых потерь для типового малого предприятия  выглядит следующим образом:

Например: В малом предприятии  с численностью 20 человек и средней  заработной платой 15000 увеличение на 20% (34-14) отчислений в государственные  социальные внебюджетные фонды  приводит к  финансовым потерям в размере  720 000  рублей ежегодно(20 чел * 15000 руб. * 12 мес. * 20%) = 720000 рублей в год. 

Как показывает практика, большинство  малых предприятий  со средней  численностью 20 человек имеют  годовую  прибыль менее 720 000, и соответственно не будут иметь финансовых ресурсов и возможности добросовестно исполнять обязанности по уплате повышенных страховых взносов - с 14% до 34%. Более того, в малых предприятиях,  оказывающие услуги до 70% расходов – это расходы на персонал.

Таким образом, с принятием  нового порядка исчисления страховых  взносов проблемы появились только у добросовестных налогоплательщиков, показывающих белые заработные платы. Особенно существенный удар наносится по малому бизнесу в сфере услуг.

Предпринимателей, выплачивающих  заработную плату в конвертах, изменения  в законодательстве не коснулись.

Увеличение сумм  отчислений  в  ПФР от  ИП, является причиной  роста фактов  прекращения их деятельности.  Увеличилось число обращений  в юридические бюро   за помощью в оформлении документов на закрытие предпринимательства.

3. Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд

С 2010 года привычные фиксированные взносы в ПФ заменились взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года.

Закон о страховых взносах теперь дает органам ПФР больше прав. Если плательщик взносов, заполняя платежное поручение, допустил ошибку, но при этом взносы были перечислены, специалисты ПФР принимают решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов.² Для уточнения работникам фонда потребуется заявление от плательщика. Также с 2011 года органы ПФР могут производить зачет излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей самостоятельно. В 2010 году зачет мог быть произведен только по заявлению плательщика.