Стратегический управленческий учет

Содержание

Введение……………………………………………………………...……………3

Сущность  стратегического управленческого  учета…….………………………4

Различия  между стратегическим и традиционным управленческим учетом……………………………………………………………………………...6

Функции стратегического управленческого  учета…………………..………..10

Роль  стратегического управленческого  учета в управлении финансовыми потоками организации……………………………………….………………….11

Заключение……………………………………………………………………….24

Список  литературы………………………………………………………………25

Введение

Стратегические  долгосрочные решения определяют перспективу  организации, ее будущее. Для них  нужна информация о возможностях предприятия и его экономической  среде (рынках, конкурентах, товарах  в долгосрочной перспективе). Они  включают вопросы о выпуске новых  товаров для сбыта на существующих рынках, выпуске новых товаров  для новых рынков, создании новых  товаров для существующих и вновь  создаваемых рынков. Некоторые говорят  в этом случае о необходимости  стратегического учета. Однако, по существу, здесь речь идет о еще одной  особенности управленческого учета, ориентированного не только на ближайшее, но и сравнительно отдаленное будущее.

По  характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и зависящие  от них финансовые результаты деятельности, т.е. практически во всех отраслях народного  хозяйства. Используют данные управленческого  учета в первую очередь те, кто  управляет. Бухгалтерия, в том числе  управленческая, выполняет в основном сервисную функцию поставщика необходимой  информации и ее интерпретатора. Этические  стандарты поведения бухгалтера - специалиста по управленческому учету не позволяют ему вмешиваться в процесс принятия решения или навязывать собственное мнение менеджеру. Но работник учета, в первую очередь главный бухгалтер, не должен стоять в стороне, если речь идет о финансовых аспектах деятельности, оттоках и притоках денежных средств и обязательствах организации. Эта сфера управленческого учета целиком в его ведении и компетенции. Квалифицированный совет, предостережение, профессиональное мнение по спорным вопросам и ситуациям, связанным с риском, всегда будут кстати, даже если окончательное решение принимает первое лицо, т.е. руководитель организации.                                            

Изучение  опыта организации управленческого  учета на западных фирмах свидетельствует  о том, что здесь нет одинакового  подхода к тому, кто должен заниматься учетом для управления: бухгалтерия  или специально созданная для  этого служба. В крупных компаниях  управленческий учет и анализ по глобальным параметрам обычно осуществляет специальное  административное подразделение. Часто  его называют службой контроллинга. На небольших фирмах сбор и обработку  данных управленческого учета ведет  бухгалтерия, усиленная специалистами  по финансовому менеджменту. В средних  по величине и объему товарооборота  организациях возможны оба варианта. Там, где служба контроллинга обособляется, она может подчиняться либо главному бухгалтеру, либо коммерческому директору. В любом случае вопрос о том, нужен  управленческий учет современному предприятию  или не нужен, у большинства зарубежных фирм решен положительно. Да, нужен, поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Сущность стратегического управленческого  учета

При основании той или иной компании ее владельцы в большинстве случаев  исходят из стратегических, долгосрочных установок, а не из сиюминутных соображений, что дает основание применять  учетные оценки в прогнозно-аналитической  работе.

В связи с этим существенное внимание в настоящее время уделяется  стратегическому управленческому  учету, возникшему относительно недавно, но уже сформировавшемуся в достаточно обширное направление научной и  практической деятельности.

В нашей стране стратегический управленческий учет находится в стадии зарождения, вследствие чего отечественные публикации и исследования в этой области  немногочисленны.

В целом стратегический управленческий учет может быть охарактеризован  как направление управленческого  учета, в рамках которого формируется  информационное обеспечение принятия стратегических управленческих решений.

В рамках стратегического управленческого  учета выполняется тщательный анализ внешней бизнес - среды (конкурентов, поставщиков, потребителей, внешних экономических условий, действий правительства), где организация осуществляет свою деятельность, в ходе которой должны быть учтены стратегическая позиция организации на рынке, дифференциация ее продукции, а также должна быть построена полная цепочка ценностей данной организации.

Концентрация  на внешних факторах, оказывающих  влияние на хозяйственную деятельность организации, - основной элемент, который  отличает стратегический управленческий учет от традиционного. [1]

В качестве особенностей стратегического  управленческого учета выделяется:

1. выполнение анализа внутренних факторов и процессов;
2. осуществление анализа внешних факторов и процессов;
3. проведение анализа нефинансовых факторов;
4. утверждение, что объем произведенной продукции не является наиболее существенным фактором, объясняющим поведение затрат;
5. существование своей системы анализа для каждого фактора;
6. утверждение, что не все определяющие факторы затрат являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые важны в каждом конкретном случае;
7. адаптированность к реальным деловым потребностям организации, вследствие чего играет одну из ключевых ролей в ее деятельности.

Процесс стратегического управленческого  учета включает в себя не только собственно учет, но и три следующих  элемента (рис. 1):

• стратегический анализ;
• стратегическое планирование;
• стратегический контроль.

Рисунок 1 - Процесс стратегического управленческого  учета

При этом на практике достаточно тяжело отделить один элемент стратегического управленческого  учета от другого.

Стратегический  анализ направлен на определение  состояния хозяйственной деятельности (бизнеса) организации в конкретный момент времени. Помимо этого в ходе выполнения стратегического анализа  дается оценка ясности и реалистичности ее стратегических целей.

Поскольку стратегия развития, как правило, достаточно тесно связана с внешними условиями, в которых организация  осуществляет свою хозяйственную деятельность, то стратегический анализ прежде всего  призван исследовать внешние  условия как факторы, оказывающие  влияние на долгосрочные (стратегические) цели организации, особо не концентрируясь только на так называемых традиционных задачах экономического управленческого  анализа.

Второй  важный элемент стратегического  управленческого учета - стратегическое планирование. В ходе его осуществления  разрабатываются планы долгосрочного  характера, которые, в свою очередь, предназначены для достижения долгосрочных, т.е. стратегических, целей организации. Стратегическое планирование также  известно как корпоративное планирование или долгосрочное планирование.

Результатом стратегического планирования является стратегия развития (бизнес-стратегия, корпоративная стратегия) организации - долгосрочная программа действий организации (на 5 лет и более) в  сфере бизнеса, которая может  быть разбита на следующие составляющие:

подстратегии (производственная, маркетинговая, финансовая, кадровая);

отдельные (конкурентные) стратегии (для каждого  подразделения предприятия, которые  могут конкурировать на различных  рынках и выпускать различные  виды продукции).

Третий  важнейший элемент стратегического  управленческого учета - это стратегический контроль. Его роль состоит в отслеживании и контроле за достижением поставленных стратегических целей и обеспечении  возврата к стадии принятия решений. Такие возвраты необходимы для того, чтобы скорректировать решения  и вернуться на путь, который необходимо пройти для достижения целей, или  для того, чтобы изменить цели (или  скорректировать их) в случае необходимости (в частности, если изменить внешние  и внутренние условия хозяйственной  деятельности организации). [2]

Различия между стратегическим и традиционным управленческим учетом

Усиленный интерес к управленческому учету  обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно  растущая концентрация капитала; высокий  уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными  денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости  продукции.

Для укрепления позиций предприятия  на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными  потоками, производством и инвестиционными  проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для  этого недостаточно.

Выделение управленческого учета в самостоятельную  область деятельности объективно по своей природе. Еще в 50-х годах 19 века в США и других развитых странах возникла потребность в  эффективной системе оперативной  информации о затратах и результатах, отвечающей запросам аппарата внутрифирменного управления в сложных (многоуровневых) производственно-хозяйственных системах.

Возникновение управленческого учета связывают  с ростом корпораций, появлением производственного  нормирования и изменением социально-экономических  отношений на крупных производственных предприятиях.

Его зарождение пришлось на середину девятнадцатого века, когда развитие железных дорог, морских сообщений резко раздвинуло границы коммерческой деятельности. Это потребовало составления  перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

В конце 19 века управленческий учет выделился  в самостоятельный вид деятельности предприятия. К концу 20 века он развился в сложную многогранную систему  внутренних отношений на предприятии. [3]

В новой информационной подсистеме - управленческом учете - не только решались чисто учетные вопросы, но и широко использовались приемы и методы из родственных областей: планирования, организации управления экономикой предприятия, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Главная цель такой информационной подсистемы - генерация полезной финансовой (т.е. выражаемой денежным измерителем) информации для нужд внутрифирменного управления - определила структуру  управленческого учета: производственный учет (традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости); планирование и контроль затрат и  результатов; учетно-аналитическое  обеспечение специальных управленческих решений.

В западной практике широко распространено мнение, что управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учета и отчетности не могут в  полной мере удовлетворять потребности  управления предприятием. Это связано  с тем, что они быстро устаревают, лишены оперативности, предназначены  в первую очередь для внешних  пользователей и не дают информации для прогноза хозяйственной деятельности.

Управленческий  учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая в  рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью  организации. Управленческий учет как  процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой  управленческому аппарату для выполнения его функций.

Существовавший  до недавнего времени управленческий учет, который был нацелен, в основном, на информационное обеспечение оперативных  решений, принято называть традиционным.

Помимо  операционных управленческих решений  современному предприятию необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения. В последнее  время их важность выросла значительно, что связано с усилением конкуренции  и появлением новых информационных возможностей для обработки данных. Это приводит к тому, что ориентация на долгосрочные цели компании, например, создание долгосрочного стратегического  конкурентного преимущества, способствует более стабильным выгодам для  заинтересованных в деятельности компании лиц в долгосрочной перспективе, что особенно важно, учитывая стремительный  характер изменений, которые быстро нивелируют краткосрочные преимущества.

Для обслуживания потребностей менеджмента  компании при подготовке стратегических решений необходимы новые методы управленческого учета. Совокупность этих методов принято называть современным  или стратегическим управленческим учетом.

Вместе  с тем, роль современного управленческого  учета принципиально отличается от роли традиционного управленческого  учета. Традиционный учет, в основном, направлен на информационное обеспечение  операционных управленческих решений, в то время как современный  стратегический - на информационное обеспечение  стратегических решений. Данное различие приводит к различию используемых методов  анализа и совершенно другим взаимосвязям между управленческим учетом и другими  дисциплинами, например бухгалтерским  учетом, менеджментом, маркетингом  и так далее.

Рисунок 2 - Стратегический и традиционный управленческий учет: основные отличия ( Ward , 1999)

В общем виде основные различия между  двумя концепциями управленческого  учета представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные отличия стратегического  и традиционного управленческого  учета

Функции стратегического управленческого  учета

Основной  функцией стратегического управленческого  учета является обеспечение условий  для наиболее объективного анализа  эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при  принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными  словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько  эффективно работает организация с  точки зрения различных групп  интересов.

На  основании анализа работ целого ряда авторов можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные  функции:

1. стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;
2. стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;
3. стратегический управленческий учет - это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия. [5]

Стратегический  управленческий учет является достаточно обширным направлением, и при использовании  данной технологии необходима некоторая  система для практического внедрения  стратегического управленческого  учета на предприятии.

Ключевые  факторы, которые необходимы при  разработке системы стратегического  управленческого учета на предприятии, наиболее полно описаны в работе Ворда (Ward , 1999). Данный автор определяет 10 факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического управленческого учета:

Стратегический  управленческий учет должен служить  поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.

Стратегический  управленческий учет должен закрывать  бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.

Стратегический  управленческий учет должен помогать в определении типов решении.

Выбор подходящих финансовых показателей  эффективности деятельности организации.

Стратегический  управленческий учет должен учитывать  не только финансовые показатели эффективности.

Стратегический  управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.

В системе стратегического управленческого  учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые и согласованные (или обязательные).

Система стратегического управленческого  учета должна позволять разделить  дискреционные затраты и затраты  на технологические процессы (engineering type costs).

Использование метода стандарт-костинга в системе  стратегического управленческого  учета должно носить стратегический оттенок.

Система стратегического управленческого  учета должна следовать за изменениями  времени.

Необходимость скрупулезного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность  работы менеджмента на всех уровнях  и были бы согласованы с общей  стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей системы  стратегического управленческого  учета.

Роль  стратегического управленческого  учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях. [6]

Роль стратегического управленческого  учета в управлении финансовыми  потоками организации

Кратко  охарактеризовав элементы стратегического  управленческого учета в целом, обратимся к рассмотрению его  роли в таком достаточно важном вопросе, как управление финансовыми потоками организации.

Необходимость разработки самостоятельной концепции  стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации  в рамках ее стратегического управленческого  учета обусловлена тем неоспоримым  фактом, что практически любое  управленческое решение, будь то модернизация производства, переобучение кадров или  разработка нового товара, лишь тогда  может воплотиться в жизнь, когда  обеспечено соответствующими средствами. Именно поэтому в выборе того или  иного варианта решения финансовый аспект играет решающую роль, делая  управление финансами, или финансовый менеджмент, важнейшей составляющей процесса управления организацией. Кроме  того, значимость финансового менеджмента  как подсистемы процесса управления организацией определяется координирующей ролью финансов в ее хозяйственной  деятельности.

На  практике же финансовый менеджмент организации  в конечном итоге сводится к управлению ее финансовыми потоками. При этом под финансовыми потоками организации  следует понимать не только ее денежные потоки, но и потоки прочих активов  организации в стоимостном выражении, потоки источников средств (пассивов) организации, а также финансовые результаты деятельности организации  и определяющие их факторы (доходы, расходы, налоговые платежи).

Иными словами, понятие «финансовые потоки», по мнению автора, является более общим, чем понятие «денежные потоки», а финансовые потоки организации  делятся на денежные и неденежные. Совокупность же всех финансовых потоков  организации отражает ее хозяйственный  оборот в стоимостном выражении. [7]

В современных условиях обеспечение  оптимального управления финансовыми  потоками практически любой организации (хозяйствующего субъекта, предприятия) приобретает особое значение в связи  с кризисным состоянием многих из них, в частности, в нашей стране. Такое оптимальное управление невозможно при отсутствии грамотно организованного  управленческого учета финансовых потоков не только на оперативно-тактическом, но и на стратегическом уровне.

Грамотно  организованный стратегический управленческий учет финансовых потоков во многом обеспечивает принятие наиболее эффективных  решений по управлению финансами  организации, ведущих к достижению основной цели финансового менеджмента  организации - максимизации благосостояния ее собственников.

Если  же организация испытывает финансовые затруднения той или иной степени  тяжести, то стратегический управленческий учет финансовых потоков становится средством обоснования программы ее финансового оздоровления.

Стратегический  управленческий учет финансовых потоков  может быть охарактеризован как  составляющая стратегического управленческого  учета, в рамках которой формируется  информационное обеспечение принятия решений по управлению финансовыми  потоками организации на долгосрочную перспективу (на 5 лет и более).

Говоря  по-другому, стратегический управленческий учет финансовых потоков это средство обоснования финансовой стратегии организации.

В рамках стратегического управленческого  учета финансовых потоков должно выполняться тщательное исследование не только внутренних, но и внешних  факторов, оказывающих влияние на финансовые потоки и, как следствие, на финансовое состояние организации.

Раскрыв сущность стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации, логически обосновано перейти к  рассмотрению его инструментария:

• системы относительных показателей (коэффициентов) оценки финансового состояния организации;
• классификации финансовых потоков организации;
• математической модели финансовых потоков организации.

Система относительных показателей оценки финансового состояния - это инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков, увязывающий  финансовую стратегию организации  с ее оперативной финансово-хозяйственной  деятельностью. Иными словами, эта  система позволяет перевести  финансовую стратегию организации  в конкретные цели и показатели.

Система относительных показателей (коэффициентов) оценки финансового состояния организации  должна охватывать все аспекты: имущественное  положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Ее  конечная цель - объективная оценка финансового состояния и обеспечение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Показатели  оценки имущественного положения организации  характеризуют состав, структуру  и динамику ее активов.

Показатели  оценки финансовой устойчивости отражают состав, структуру и динамику пассивов организации и характеризуют  ее независимость от заемных источников финансирования.

Показатели  платежеспособности и ликвидности  характеризуют способность организации  рассчитываться по всем своим обязательствам (платежеспособность) и ее возможности  по погашению краткосрочных обязательств и осуществлению непредвиденных расходов (ликвидность).

Показатели  оценки деловой активности характеризуют  интенсивность использования ресурсов организации (коэффициенты оборачиваемости), эффективность деятельности и использования  ресурсов организации (коэффициенты рентабельности) и положение организации (открытого  акционерного общества) на рынке ценных бумаг (коэффициенты рыночной активности).

При этом по каждому из выделенных аспектов оценки финансового состояния организации  в целом и в разрезе составляющих их более частных элементов необходимо рассматривать цели, задачи, отдельные  показатели и действия.

Необходимо  также учитывать, что все аспекты  финансового состояния организации  взаимодействуют между собой, вследствие чего некоторые показатели, разработанные  для оценки одного его аспекта, могут  быть использованы также и для  оценки другого.

Кроме того, не следует чрезмерно сосредоточиваться  на одном из аспектов финансового  состояния, поскольку это может  привести к дисбалансу между ним  и другими аспектами. Оценка финансового  состояния организации должна быть комплексной, т.е. относительные показатели (коэффициенты) оценки финансового  состояния целесообразно увязать  с моделями, ориентированными на его  комплексную оценку (например, с  факторными моделями наиболее важных показателей рентабельности или  с экономико-статистическими факторными моделями прогнозирования вероятности  банкротства).

Второй  инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков классификация финансовых потоков организации, осуществляемая по достаточно большому числу признаков, наиболее существенные из которых представлены в таблице, и лежащая в основе построения математической модели финансовых потоков организации.

Таблица 2 - Классификация финансовых потоков  организации

Третий  инструмент стратегического управленческого  учета финансовых потоков  математическая модель финансовых потоков, отражающая движение финансовых и материальных ресурсов организации в стоимостном  выражении (рис. 3).

Данная  модель представляет собой систему  уравнений, описывающих показанные на рисунке 3 финансовые потоки организации  и их взаимосвязи, определяет возможности  оптимизации финансовых потоков  и, следовательно, повышения эффективности  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Процесс стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации  включает в себя не только собственно учет финансовых потоков, но и три  следующих элемента (рисунок 3):

стратегический  анализ финансовых потоков (САФП);

стратегическое  планирование финансовых потоков (СПФП);

стратегический  контроль финансовых потоков (СКФП).

Рисунок 3 - Процесс стратегического управленческого  учета финансовых потоков организации

Рисунок 4 - Финансовые потоки организации производственного  профиля

При этом достаточно сложно отделить один элемент стратегического управленческого  учета финансовых потоков от другого.

Обратимся к краткому рассмотрению каждого  из них.

Учет  финансовых потоков - это, по сути дела, бухгалтерский учет организации в целом. Уже в самом определении бухгалтерского учета как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций заложено понимание финансово-хозяйственной деятельности организаций как совокупности финансовых потоков.

Таким образом, вся совокупность бухгалтерских  проводок, отражающих хозяйственную  деятельность организации, а не только проводки, связанные со счетами денежных средств, как это рассматривается  в некоторых публикациях при  отождествлении финансовых и денежных потоков, отражает формирование финансовых потоков организации.

При этом следует иметь в виду, что  для принятия стратегических решений  по управлению финансовыми потоками организации необходима информация о них за последние пять лет  и более.

Стратегический  анализ финансовых потоков предполагает изучение финансовых потоков организации  за последние пять лет и более  и включает в себя два основных направления:

анализ  финансовых денежных потоков, т.е. анализ финансовых потоков, имеющих денежную форму;

анализ  финансовых неденежных потоков, т.е. анализ финансовых потоков, не имеющих денежной формы.

Методический  инструментарий стратегического анализа  финансовых потоков организации  составляют следующие специальные  способы и приемы экономического анализа: способ абсолютных величин, способ относительных величин, сравнение, группировка, табличный способ, балансовый способ, способ цепных подстановок.