Судебно-бухгалтерская экспертиза. 5

Введение 

Экспертиза  —  это  исследование   какого-либо   вопроса,   требующего

специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-

бухгалтерская экспертиза  представляет  собой  исследовательский  процесс  в

поисках истины  в  хозяйственных  правоотношениях  с  целью  их  правильного

решения  правоохранительными  органами.   Вопрос   о   назначении   судебно-

бухгалтерской экспертизы решается следователем в  каждом отдельном  случае  в

зависимости от обстоятельств дела.

Чаще   всего  судебно-бухгалтерская   экспертиза   назначается    при

расследовании уголовных дел,  в  ходе  которых  следователь  (лицо,  ведущее

дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании  собранных  по  делу

доказательств установить лиц, виновных в его  совершении,  определить  сумму

причиненного   ими   ущерба   предприятиям,    кооперативам,    общественным

организациям  или  отдельным  гражданам,  предпринимателям.   Надобность   в

судебно-бухгалтерской  экспертизе  возникает  в   связи   с   необходимостью

специальных познаний в отрасли  бухгалтерского  учета,  контроля  и  анализа

хозяйственной  деятельности,  всестороннего  и   объективного   исследования

фактических обстоятельств  дела.

От  своевременного  и  правильного   проведения   экспертизы   зависит

завершение  расследования  дел  в  установленные  сроки.   Соблюдение   норм

криминально-процессуального  законодательства  при  назначении  и  проведении

судебно-бухгалтерской  экспертизы,  правильное  использование   следователем

данных   экспертизы   содействуют   раскрытию   преступления,   установлению

действительных  размеров причиненного  ущерба  и  их  взысканию  с  виновных,

принятию   необходимых   профилактических   мероприятий    по    сохранности

собственности.

Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза,

как исследование,  проводимое  сведущим  лицом  (экспертом)  для  ответа  на

вопросы,  требующие   специальных   (научных,   опытных,   профессиональных)

познаний. Основными объектами исследования являются — вопросы  назначения

судебно-бухгалтерской  экспертизы,  методика  и  цели  судебно-бухгалтерской

экспертизы. Целью  исследования является всестороннее  рассмотрение  судебно-

бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную  оценку. 
 

1. Экономико-правовые  основы судебно-бухгалтерской экспертизы 

Экспертиза  есть исследование конкретного объекта  в целях достижения не

собственно  научного,  а  прикладного  (практического)  знания.  Характерной

особенностью    такого    исследования    является    применение    особых,

специализированных  методик,  отвечающих  требованию  проверяемости.  Поэтому

любая экспертиза имеет свой определенный регламент,  порядок  осуществления,

предопределяемый  спецификой  предмета  экспертизы   и   сферой   применения

специальных знаний.  Как  видно,  экспертиза  может  иметь  своим  предметом

обстоятельства  и элементы  различных  сфер  практической  деятельности,  для

профессиональной  оценки которых необходимы специальные  знания.

Судебная  экспертиза отличается  от  несудебных  тем,  что  порядок  ее

назначения  и  производства,  а  также  использования  полученных  при  этом

результатов  предусмотрен   процессуальным   законодательством.   В   законе

специально  определены основания и условия  назначения  судебной  экспертизы,

порядок  ее  проведения.  В  законе  устанавливаются   принципы   оценки   и

использования  заключения  эксперта  как  доказательства  по   делу;   четко

определены  права  и  обязанности  участников  конституционного,  уголовного,

гражданского, арбитражного,  налогового  и  административного  процесса  при

проведении  судебных  экспертиз.  Судебная   экспертиза   является   сложным

следственным  действием  и  единственным,  в  котором   подготовительный   и

заключительный  этапы осуществляют работники  правоохранительных  органов,  а

этап  исследования — эксперт (в нашем  случае эксперт-бухгалтер).

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу  можно  определить   как   одну   из

разновидностей  экспертизы,  обладающую  особыми  признаками,  описанными  в

процессуальном  законе (Гражданском процессуальном  кодексе  РСФСР  (далее  —

ГПК), Арбитражном  процессуальном  кодексе  РФ  (далее  —  АПК)  и  Уголовно-

процессуальном  кодексе  РФ  (далее  —  УПК)).  Правовыми  основами  судебно-

экспертной   деятельности   являются   Конституция   РФ,   Кодекс   РФ    об

административных   правонарушениях,   Таможенный   кодекс   РФ,    ФКЗ    «О

Конституционном Суде Российской  Федерации»,  Налоговый  кодекс  РФ,  ФЗ  «О

государственной судебно-экспертной деятельности в  РФ»,  ФЗ  «О  федеральных

органах налоговой полиции», а также иные федеральные  законы  и  нормативные

правовые  акты Российской Федерации, регулирующие  порядок  судопроизводства,

организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная  экспертиза,

судебная  экспертиза   есть   специальное   исследование.   Но   не   всякое

исследование  может быть названо судебной экспертизой. Законодатель в ст.

9 ФЗ  «О государственной судебно-экспертной  деятельности в  РФ»  №  73-ФЗ  от

31.05.2001 г. определил судебную  экспертизу  как  процессуальное  действие,

состоящее  из  проведения  исследований  и  дачи  заключения  экспертом   по

вопросам, разрешение которых требует специальных  знаний  в  области  науки,

техники, искусства или ремесла и которые  поставлены перед  экспертом  судом,

судьей, органом дознания, лицом,  производящим  дознание,  следователем  или

прокурором, в целях установления обстоятельств,  подлежащих  доказыванию  по

конкретному делу.

Задачи  судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить  на  четыре

группы.  Указанный  подход   основан   на   классической   теории   судебно-

бухгалтерских экспертиз  и  поэтому  в  полной  мере  отражает  все  аспекты

экспертной  деятельности в области бухгалтерского учета с учетом  сложившейся

рыночной  экономики.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования  и

списания  материальных  ценностей  и  денежных  средств.  По   этой   группе

бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— обоснованность оприходования  материальных  ценностей  по  отдельным

наименованиям материальных ценностей;

— правильность отражения в учете расчетных  операций  за  материальные

ценности  и услуги;

—  обоснованность  оприходования,  начисления,  выплаты   и   списания

денежных  средств.

Ко  второй  группе  относится  установление  наличия  или   отсутствия

материальных  ценностей  и  денежных  средств.  При   решении   этих   задач

бухгалтерская  экспертиза  устанавливает  не   только   сам   факт   наличия

(отсутствия) недостачи или излишков, но  также   ее  (их)  размеры,  место   и

время образования, суммы материального  ущерба,  а  также  способы  сокрытия

недостачи (излишков) материальных ценностей  и денежных средств  или  другого

вида  материального ущерба в бухгалтерском  учете.

К  третьей   группе   относится   определение   правильности   ведения

бухгалтерского  учета,   отчетности   и   организации   контроля   в   целях

установления:

— соответствия  отражения  в  бухгалтерских  документах  хозяйственных

операций   требованиям   действующих   нормативных    актов    по    ведению

бухгалтерского учета и составлению отчетности;

— правильности документального оформления операций  приема,  хранения,

реализации, списания материальных ценностей и  денежных средств;

— недостатков  в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля,

которые  способствовали  или  могли  способствовать  образованию   недостач,

излишков, необоснованному  списанию  денежных  средств,  причинению  другого

материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;

—  правильности  применения  всех  необходимых  методов  контроля  при

производстве  ревизии или других способов современного  финансового  контроля

для  установления  фактов  недостачи,  излишков  материальных  ценностей   и

денежных  средств.

К четвертой  группе относится установление круга  лиц, в ведении которых

находились  материальные ценности и денежные средства, а также  ответственных

лиц за нарушение правил ведения учета  и контроля.  При  решении  задач  этой

группы  бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— круг материально ответственных лиц, за  которыми  по  документальным

данным  в период образования недостач  (излишков),  необоснованного  списания

числились материальные ценности и денежные средства;

— круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований  по

ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено  в

процессе  производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер  может решать также и  другие  вопросы,  связанные  с

несоблюдением  требований  бухгалтерского  учета  и  контроля,   финансовой,

кассовой  и расчетной дисциплины, если для этого  необходимо  применение  его

специальных познаний.

Основаниями  производства  судебно-бухгалтерской  экспертизы  являются

определение  суда,  постановления  судьи,  лица,   производящего   дознание,

следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со  дня

вынесения  соответствующего  постановления  или  определения.  Экспертиза  в

стадии  предварительного следствия может  назначаться  как  органом  дознания,

так и  следователем. Однако после возбуждения  дела  органы  дознания  обязаны

провести  лишь неотложные следственные действия по  выявлению  и  закреплению

следов  преступления,  после  чего  передают  дело  следователю.  Поэтому  в

подавляющем  числе  случаев  судебно-экономическая  экспертиза   назначается

именно  следователем.  На  следователя  в  соответствии  с  УПК  возлагается

обязанность  собирания  доказательств,  на  основе  которых  устанавливаются

наличие  или  отсутствие  общественно  опасного  деяния,  виновность   лица,

совершившего  это деяние, и иные обстоятельства. Эти  данные  устанавливаются

показаниями   свидетеля,    потерпевшего,    подозреваемого,    обвиняемого,

заключением   эксперта,    вещественными    доказательствами,    протоколами

следственных  и судебных действий и иными документами.

Согласно  ст. 74 УПК заключение эксперта  является  доказательством,  а

экспертиза  — процессуальным действием по его  получению.  Имеющиеся  в  деле

акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования  какого-

либо  обстоятельства, именуемые экспертизой (например,  о недостаче ТМЦ и

т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов  следствия  или  суда,  но  не

отвечающие  требованиям правил проведения  судебно-экономической  экспертизы,

не могут  рассматриваться как заключение  эксперта  и  служить  основанием  к

отказу  в проведении судебной экспертизы. Наиболее существенными  основаниями

для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

—   необходимость   исследования   вопросов,   требующих    применения

специальных познаний эксперта-экономиста;

—  недоброкачественное  проведение  ревизии,  выразившееся  в  наличии

противоречий  между актом ревизии и другими  материалами дела, противоречий  в

выводах   ревизоров   при   проведении   первоначальной,    повторной    или

дополнительной  ревизий;

—  обоснованное  ходатайство   обвиняемого   о   назначении   судебно-

экономической экспертизы;

—  заключение  экспертов   других   специальностей   о   необходимости

проведения  судебно-экономической экспертизы.

Назначение  судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. 195 УПК) не  является

обязательным  и отнесено на усмотрение следователя. Кроме  того,  следователь

вправе  приостановить  или  прекратить  проведение   экспертизы   по   своей

инициативе  или на основании заявлений участников процесса  (в  том  числе и

эксперта) на любой стадии  ее  производства.  Эти  функции  могут  выполнить

также руководители следственных подразделений  и  прокуроры,  осуществляющие

надзор  за  следствием.  После  принятия  решения  о  проведении  экспертизы

следователь оценивает с точки зрения достаточности и полноты материалы  дела

и собирает для экспертизы дополнительные данные, без которых  ее  проведение

невозможно. Собранный материал анализируется  следователем  и  только  после

этого   выносится   постановление   о   назначении    судебно-бухгалтерской

экспертизы,  в  котором   перечисляются   вопросы,   подлежащие   разрешению

экспертом. Следователь, суд не должны допускать  постановку  перед  экспертом

правовых  вопросов, не входящих в его компетенцию (например, имело  ли  место

хищение, недостача, кто виновен в растрате и т.п.).  Материалы,  необходимые

эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает  следователь.

Однако  представление дополнительных материалов может осуществляться и  после

назначения  экспертизы,  если  об  этом   ходатайствует   эксперт.   Признав

собранные для производства экспертизы  материалы  достаточными,  следователь

назначает  экспертизу.  Процессуальным  актом,  реализующим   это   решение,

является  постановление следователя  о  назначении  экспертизы.  Следователь,

суд не вправе заменять постановление, определение  о  назначении  экспертизы

другими документами, не предусмотренными законом (сопроводительным  письмом,

списком вопросов  эксперту  и  т.п.).  Постановление  по  своему  содержанию

состоит из вводно-описательной и резолютивной части.

Первая  из них должна содержать следующие  обязательные реквизиты: время

и  место  составления  постановления;  классный  чин  или  воинское   звание

следователя, его фамилию; наименование следственного органа; при  назначении

судебно-экономической   экспертизы   судом   в    определении    указываются

наименование  суда, фамилии судьи и заседателей; № дела; указывается место  и

дата  составления постановления. В  резолютивной  части  объявляется  решение

следователя о  назначении  экспертизы,  фамилия  эксперта  или  наименование

учреждения, в котором должна быть проведена  экспертиза, излагаются  вопросы,

поставленные  перед  экспертом  к  разрешению   в   ходе   исследования,   и

описываются предоставляемые в распоряжение  эксперта  материалы.  В  перечне

материалов  указываются:  объекты  исследования;  образцы   для   сравнения;

следственные  материалы,  знание  которых  необходимо  эксперту.  Указывается

также местонахождение документов и объектов.

Способы производства экспертизы определяются, как правило,  экспертом.

Однако  следователь  правомочен  исходя  из  обстоятельств  дела  указать  в

постановлении   на   необходимость   определенного   способа    исследования

(например, встречной проверки документов). Предварительное следствие  должно

быть  закончено в соответствии со ст. 162 УПК не позднее чем  в  двухмесячный

срок.  Поэтому  если  объем  экспертной  работы  велик,  то  для   ускорения

проведения   экспертизы   по   инициативе   следователя   или   руководителя

экспертного учреждения к экспертизе привлекаются несколько  экспертов  одной

специальности.

Назначение  судебной  экспертизы  судом —  сложный   процесс,   который

является  результатом реализации как инициативы участвующих в деле лиц,  так

и правомочий суда. При назначении  экспертизы  судом  складывается  комплекс

процессуальных  отношений: между судом и каждым из участвующих  в  деле  лиц;

между  судом  и  экспертом.  Эти   отношения   различаются   по   основаниям

возникновения, содержанию, процессуальному значению. Отношения между судом

и каждым из участвующих  в  деле  лиц  возникают  по  поводу  ходатайства  о

назначении  экспертизы,  о  назначении  конкретного  эксперта,   об   отводе

эксперта, о формировании круга вопросов. Указанные процессуальные  отношения

опосредуются  в ходатайствах заинтересованных лиц  и определениях суда  об  их

удовлетворении  или отклонении и характерны для  самого  процесса  назначения

судебной  экспертизы; они как бы предваряют  назначение.  Результат  действий

по   назначению    экспертизы    отражается    в    особом    процессуальном

акте  — определении  суда  о  назначении  судебной  экспертизы.  Именно   оно

вызывает  к жизни систему отношений  между судом и экспертом. Поэтому  на  его

структуре следует остановиться подробнее.

В определении  суда о назначении  экспертизы  (как  и  в  постановлении

следователя) по уголовным делам должны  быть  указаны  конкретные  основания

назначения  экспертизы, вопросы, которые  требуется  разрешить,  материалы  и

обстоятельства дела, подлежащие исследованию. В том случае, когда  в  стадии

предварительного  следствия  по  делу  проводилась  экспертиза,  суд  вправе

поставить перед экспертом вопросы, аналогичные  тем, которые он  разрешал  по

заданию следователя, и определить тот же круг материалов  для  исследования.

Но от этого экспертиза по поручению суда не  становится  повторной.  Принцип

непосредственности  исследования доказательств по делу означает, что  суд  не

связан  и  не   ограничен   материалами   предварительного   следствия.   Он

самостоятельно  назначает и проводит экспертизы, предусмотренные  законом,  —

первичные, дополнительные, повторные — и  может допросить эксперта.

Особенности назначения экспертизы  в  судебном  заседании  обусловлены

тем,  что  в  формулировании  вопросов,   определении   объема   исследуемых

обстоятельств   принимают   участие   обвинитель,   защитник,    подсудимый,

потерпевший, гражданский истец, гражданский  ответчик и их представители;  по

всем  поставленным  эксперту  вопросам  заслушивается   мнение   участников

судебного  разбирательства,  заключение  прокурора.  Какие  вопросы  следует

поставить на  разрешение  эксперта,  устанавливает  в  конечном  счете  суд,

включая их в свое определение либо дополняя ими ранее  вынесенное.  Судебной

практикой и доктриной выработаны некоторые  общие  требования  и  правила  по