Сущность финансового результата

Экономическая сущность финансовых результатов от деятельности предприятия  

 Финансовый результат  — это конечный экономический  итог хозяйственной деятельности  предприятия, который выражается  в форме прибыли (дохода) или  убытка. Предприятие (организация)  определяет результат своей хозяйственной  деятельности по окончанию отчетного  периода (месяца, квартала, полугодия,  года).

 В рыночных  условиях хозяйствования прибыль  явля¬ется важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая очищена от понесенных зат¬рат на осуществление этой деятельности. В количествен¬ном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпри¬нимательскую деятельность. [1, с. 35 - 36]

 Прибыль является  стоимостным показателем, выражен¬ным в денежной форме. Она отражает чистый до¬ход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и эффективной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится това¬ром при условии ее, реализации потребителю.

 На стадии реализации  выявляется стоимость товара, которая  включает стоимость прошлого  овеществленного труда и живого  труда. Стоимость живого труда  отражает вновь созданную стои¬мость, которая состоит из двух частей. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих а изготовлении и реализации продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабо¬чей силы. В этом смысле для предприятия она представляет со¬бой часть издержек на производство продукции, вторая часть созданной стоимости отражает чистый доход, который образуется только в результате продажи произведенной продукции, что означает общественное признание ее полезности.

 Предприятия реализуют  свою продукцию потребителям, по¬лучая за нее денежную выручку. Но это еще не означает получе¬ния прибыли. Для выявления финансового результата следует сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, т. е. с себестоимостью продукции. Если выручка превышает се¬бестоимость, финансовый результат свидетельствует о получе¬нии прибыли (предприниматель всегда ставит своей целью по¬лучить прибыль, но не всегда ее получает). Если выручка равна себестоимости, значит удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации продукции без убытков отсутствует прибыль как источник производст¬венного, научно-технического и социального развития. Если за¬траты превышают выручку, то предприятие несет убытки. По¬лучение отрицательного финансового результата ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, которое может привести даже к банкротству субъекта хозяйствования.

 Прибыль как  экономическая категория выступает  в качестве источника развития  и стимулирования эффективного  труда. Предпри¬ятия ориентированы не на преимущественное накопление ее в денежной форме, а на расходование (на инвестиции и инновации). Тем самым обеспечивается экономический рост предпри¬ятия и повышается его конкурентоспособность.

 Прибыль как  важнейшая категория рыночных  отношений выполняет определенные  функции: 

 - результативную, т. е. получаемая прибыль выступает из¬мерителем результатов деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невоз¬можно. Такого универсального показателя и не может быть. А по¬этому для выяснения конечного финансового результата необхо¬димо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве;

 - стимулирующую, т. е. часть прибыли выступает источни¬ком материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;

 - финансирующую, т. е. часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социаль¬ного развития предприятия.

 Кроме того, прибыль  является одним из источников  форми¬рования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций: инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. [2, с. 60 - 62]

 Производственные  предприятия в процессе хозяйствен¬ной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям  деятельности:

 прибыль от  производственной деятельности;

 прибыль от  торговой деятельности;

 прибыль от  оказания услуг и т. д. 

 Такое деление  прибыли связано с тем, что  в современных условиях производственные  предприятия наравне с основной  деятельностью занимаются также  и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности  действующими законодательством  могут быть предусмотрены разные  ставки налога на прибыль и  льготы по ним. В этих условиях  необходимо вести раздельный  учет затрат и доходов по  каждой сфере деятельности предприятия.  Ведение раздельного учета доходов  и расходов по отраслям деятельности  способствует укреплению хозяйственного  расчета, повышает точность и  достоверность расчете и усиливает  аналитические возможности бухгалтерского  учета. 

2. По видам деятельности:

 прибыль от  основной деятельности;

 прибыль от  инвестиционной деятельности;

 прибыль от  финансовой деятельности.

 Прибыль от  основной деятельности является  результатом основной производственной  деятельности предприятия. 

 Прибыль от  инвестиционной деятельности отражается  частично в виде операционной  прибыли (доходы от участия  в совместных предприятиях; доходы  от владения ценным бумагами  и от депозитных вкладов) и  частично — в виде прибыли  от реализации основных средств  и иных активов отличных от денежных средств и продукции.

 Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечение предприятия внешними источниками финансирования (при¬влечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его фор¬мах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

3. По источникам  формирования:

 прибыль от  реализации продукции; 

 прочие поступления. 

 Прибыль от  реализации продукции является  основным ее видом на предприятии,  непосредственно связанном с  от¬раслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого тер¬мина выступает термин «прибыль от основной деятельнос¬ти». В обоих случаях под этой прибылью понимается ре¬зультат хозяйствования по основной производственно-сбы¬товой деятельности предприятия.

 К прочим поступлениям  относятся: 

 операционная  прибыль; 

 внереализационная прибыль;

 чрезвычайная  прибыль. 

 К операционной  прибыли относят: 

 поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации; 

 поступления,  связанные с предоставлением  за пла¬ту прав, возникающих из патентов на изобретения, про¬мышленные образцы и другие виды интеллектуальной соб¬ственности;

 поступления,  связанные с участием в уставных  ка¬питалах других организаций (включая проценты и иные до¬ходы по ценным бумагам);

 прибыль, полученная  предприятием в результате со¬вместной деятельности (по договору простого товарищества);

 поступления от  продаж основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), а также продукции; 

 проценты, полученные  за предоставление в пользо¬вание денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке.

 К внереализационной прибыли относятся:

 штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий до¬говоров;

 поступления в  возмещение причиненных организации  убытков; 

 прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

 суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

 курсовые разницы;

 сумма дооценки активов (за исключением внеоборот¬ных активов) и др.

 Чрезвычайными  доходами считаются поступления,  воз¬никающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожа¬ра, аварии, национализации и т. п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и даль¬нейшему использованию имущества организации и т. п.

4. По составу элементов,  формирующих прибыль: 

 маржинальная  прибыль; 

 валовая прибыль; 

 чистая прибыль. 

 Под этими терминами  понимают обычно различную сте¬пень «очистки» полученных предприятием доходов от поне¬сенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

 Маржинальная  прибыль — это разница между  дохо¬дом от реализации продукции, уменьшенным на сумму на¬логовых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности, предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую при-быль от реализации продукции.

 Валовая прибыль  — это общая прибыль предприятия  от всех видов хозяйственной  деятельности до вычета из  нее налога на прибыль и  других обязательных сумм. Она  характеризует сумму валового  дохода предприятия за вы¬четом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

 Чистая прибыль  представляет собой разность  между балансовой прибылью и  налоговыми платежами из нее.  Ее еще называют прибылью, остающейся  в распоряжении предприятия и  подлежащей распределению. 

5. По характеру  налогообложения: 

 прибыль, подлежащая  налогообложению; 

 прибыль, не  подлежащая налогообложению. 

 Такое деление  прибыли играет важную роль  в форми¬ровании налоговой политики предприятия, так как позво¬ляет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подле¬жащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного  процесса:

 номинальная прибыль; 

 реальная прибыль. 

 Реальная прибыль  характеризует размер номинально  полученной прибыли, скорректированной  на темп инфля¬ции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

 прибыль предшествующего  периода; 

 прибыль отчетного  периода; 

 прибыль планового  периода (планируемая прибыль).

 Такое деление  можно использовать для анализа  и пла¬нирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расче¬тов и т.д.

8. По направлениям  использования: 

 на уплату налогов  и других обязательных отчислений;

 капитализируемая  прибыль; 

 потребляемая  прибыль. 

 Часть прибыли  в соответствии с действующим  законо¬дательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная при¬быль характеризует, ту ее часть, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, кото¬рая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому  результату:

 положительная  прибыль; 

 отрицательная  прибыль (убыток). [19, с. 437 - 439]

 Кроме этого  в экономической теории и практике  в зависимости от метода исчисления  оперируют следующими видами  прибыли: экономи-ческой, бухгалтерской, чистой, валовой.

 Экономическая  прибыль представляет собой разность  между полученной выручкой (валовым  доходом) и экономическими из¬держками (явными и неявными, или издержками упущенных возможностей). Источниками экономической прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, нестрахуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, изме¬нение налогового законодательства, освоение новых товарных рынков, наличие инфляционных процессов в национальной эко¬номике и т. д.).

 Бухгалтерская  прибыль - это разность между  полученной выручкой (валовым доходом)  и бухгалтерскими (явными) из¬держками. Источниками бухгалтерской прибыли являются: реа¬лизация продукции, прочая реализация, внереализационные опе¬рации.

 Прибыль от  реализации продукции рассчитывается  как вы¬ручка от реализации продукции минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки (например, НДС, акцизы, от¬числения на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и т. д.) минус себестоимость реализованной продук¬ции.

 Прибыль от  прочей реализации (например, от  реализации излишних и ненужных  в производстве материальных  ценностей) рассчитывается как  выручка от реализации материальных  цен¬ностей (излишнего оборудования, машин и т. п.) минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки, и затраты, связанные с их реализацией (например, транспортировка, скла¬дирование и т. д.).

 Прибыль по  внереализационным операциям образуется пу¬тем вычитания из доходов, полученных в результате данных операций, расходов, связанных с их осуществлением (например, это дивиденды, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от акций, принадлежащих предприятию и т. д.).

 Сумма прибыли  от реализации продукции, прибыль  от про¬чей реализации и прибыль по внереализационным операциям образуют прибыль предприятия за отчетный год. [15, с. 550 - 551]

 Чистая прибыль рассчитывается следующим образом: при¬быль за отчетный год минус налог на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов по годовой ставке 1  минус налог на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы) минус налог на прибыль (по ставке 24  минус транспортный сбор. [16, с. 557]

 Доходами по  видам деятельности организации  является 

 выручка от  реализации за вычетом: 

1. налога на добавленную  стоимость (НДС), акцизов и иных  налогов, поступивших в составе  выручки и подлежащих пере¬числению в бюджет;

2. суммы, поступившей  от третьих лиц в пользу  комитента по договорам комиссии  или консигнации, доверителя, по  дого¬ворам поручения и иным аналогичным договорам;

3. суммы, поступившей  в качестве авансов, задатков, пред¬варительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);

4. стоимости полученного  в залог имущества; 

5. поступления имущества,  в том числе денежных средств,  ранее переданных третьим лицам  на условиях возвратности, в том  числе получаемых в качестве  погашения ранее предостав¬ленных займов;

6. вкладов, внесенных  другими организациями в ее  уставный фонд в рамках договора  простого товарищества в размерах, ус¬тановленных договорами.

 Для целей бухгалтерского  учета в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, Типовым планом  счетов понесенные расходы организации  делятся на 3 вида:

1. Расходы по видам  деятельности.

2. Операционные расходы. 

3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

 Не признаются  расходами выбытие активов: 

 - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных акти¬вов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);

 - в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

 - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

 - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

 - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ¬водственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

 - в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных органи¬зацией.

 Расходы по  видам деятельности включают  в себя:

 1) себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (расход материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочих затрат в соответствии с законодательством), а в предприятиях торговли и общественного питания – это стоимость реализованных товаров по по¬купным или продажным ценам, за исключением суммы реализованных торговых наценок;

2) расходы на управление, обслуживание и организацию 

 производства  – общепроизводственные (счет 25) и  общехозяйст¬венные (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация»;

3) расходы на реализацию  товаров, продукции, работ, услуг  (счет 44).

 Расходы по  видам деятельности списываются  по дебету счета 90 «Реализация»  и кредиту счетов 25, 26, 41, 43, 44, 45. [17, с. 622 - 623]