Сущность и особенности налогового законодательства в РФ и его значение в упорядочении фискальных отношений

Калининградский торгово – экономический  колледж – филиал Российской академии народного хозяйства  и государственной  службы при

Президенте  РФ 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по дисциплине: "Налоговое право" 
 
 
 

Тема: "Сущность и особенности налогового законодательства

в РФ и  его значение в упорядочении фискальных

отношений". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Калининград

2011 

Содержание 

Введение

Глава 1. Сущность и особенности налогового законодательства в Российской Федерации

1.1 Понятия налога и налогового законодательства

1.2 Сущность и особенности налогового законодательства в Российской Федерации

Глава 2. Роль налогового законодательства в регулировании фискальных отношений 

Заключение

Библиография

Введение 

    На  современном этапе развития российской экономики становятся все более актуальными проблемы налогообложения. Новые реалии российского государственного строительства требуют серьезного осмысления сущности налогового права. Современное налоговое законодательство является одной из важнейших отраслей российского законодательства и направлено на правовое обеспечение формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

    Налоговая реформа является одной из важнейших  сфер российских экономических преобразований. Причина этого проста - государственное  управление в области налогов  является прямым способом воздействия  практически на все сферы экономической  деятельности. Государственная власть использует налоги как в фискальных, так и в регулирующих целях. Обе  эти сферы, безусловно, в равной степени  важны в период переходной к рыночной экономике.

    Взимание  налогов, по сути, является перераспределением собственности в пользу государства для выполнения им собственных задач и функций. При этом власть императивным путем изымает частную собственность, поэтому необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.

    Задачей настоящей работы ставится  рассмотрение сущности, особенностей российского  налогового законодательства, а также  определение его роли в регулировании фискальных отношений.

    Также, в первой главе работы рассматриваются общетеоретические вопросы налогового законодательства. Изученность данных вопросов у российских авторов достаточно велика, в то время как развитие законодательства о налогах не рассматривает практически никто, за исключением А.В. Брызгалина.

    При подготовке данной работы были использованы теоретические труды А.В. Брызгалина, Л. Вороновой, Н. Химичевой, Ю.А. Крохиной, С.Н. Пепеляева,  статьи других авторов, затрагивающие рассматриваемую тему, а также нормативно – правовые акты, регулирующие налоговые отношения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Сущность и особенности  налогового законодательства в России 

1.1 Понятия налога  и налогового законодательства 

    Приступая к исследованию сущности и особенностей налогового законодательства, следует, прежде всего, обратить внимание на его  теоретические аспекты. Реализация налогового законодательства на практике тесно связана с теоретическими оценками его реализации, так как  трудно себе представить практику без  теории и наоборот. Для изучения сущности и выделения особенностей налогового законодательства необходимо определиться в понятиях налогового права и налогового законодательства, а также дать определение понятия налога.

    В специальной юридической литературе имеются различные подходы к  определению налога. Так, например, Ф. Аквинский (1225-1274 г. г) определил налоги как "дозволенную форму грабежа". Шарль Монтескье же с полным основанием полагал, "что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той части, которую оставляют им".

    Отношение к налогам  в различные этапы  развития человечества зачастую приобретало  столь негативный оттенок по той  причине, что государство регулировало и регулирует эту сферу жизнедеятельности  административно - командными методами, самостоятельно определяя, какой налог, в каком размере и в какие сроки необходимо выплачивать, в случае неуплаты оставляет за собой право силового принуждения. В противоположность Фоме Аквинскому, считавшему налоги признаком неволи, один из основоположников теории налогообложения Адам Смит, говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, есть признак не рабства, а свободы.

    Современные авторы также разнятся в определениях понятия "налог", и, видимо, проблема заключается в том, что налог  как категория комплексная, имеет  как экономическое, так и юридическое  значение. Несмотря на явные различия во мнениях, большинство авторов, однако, выделяют следующие его составляющие:

1. обязательность  и принудительность налога;

2. адресность  налога (внесение в бюджет или  в соответствующий внебюджетный  фонд);

3. законность  его установления.

    Кроме того, поскольку налог может выступать  как экономическая категория  и как правовая, единственным критерием отличия налога, в экономическом смысле и, особенно в правовом, от других платежей, на мой взгляд, является налоговое законодательство (так называемый признак нормативно-правового регулирования). 

    Таким образом, сравнивая у различных  авторов понятие налога, можно  определить налог как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в указанный законодательством внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (юридическими и физическими лицами) в порядке и на условиях, регламентируемых налоговым законодательством». Легальное определение налога, данное в п.1 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации, содержит в себе также цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Налог, в том смысле, в котором он был  рассмотрен выше, включает в себя понятие  сбора, обязательного взноса, взимаемого с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах  плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными  уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)¹. Несмотря на то, что сбор, в отличие от налога, является возмездным платежом, но и он используется государством для формирования собственных доходов, а следовательно, имеет ту же правовую природу, что и налог. К этой же категории относится и государственная пошлина, которая является платой за оказание плательщику каких-либо услуг.

    При более детальном рассмотрении налога, можно выделить следующие его признаки:

- законность  установления и введения;

- обязательность  налоговых платежей и возможность  принуждения со стороны государства  за нарушение налоговых норм;

- безвозмездность;

- отчуждение  собственности при уплате;

- абстрактность  налоговых платежей;

- внесение  платежей в бюджет или во  внебюджетный фонд;

- обезличивание  платежей при поступлении в  бюджет или во внебюджетный  фонд.

    Все вышеуказанные теоретические положения  приобретают важное значение для  точного и единообразного применения норм законодательства и необходимы для рассмотрения  понятия налогового законодательства. Наряду с такими элементами, как налоговые органы, налоговые представители и налоговая  полиция, понятия налогового законодательства и налогового права входят в налоговую  систему государства.

    Налоговое право кратко можно определить как  совокупность, систему финансово-правовых норм, составляющих часть института  отрасли финансового права "государственные  доходы" и регулирующих общественные отношения по налогообложению.

    Давая же определение понятия налогового законодательства, необходимо отметить, что большинство авторов не рассматривают детально содержание этого термина. Чаще всего ими дается лишь его общее определение, такое, например, как "система законов и иных нормативных актов, регулирующих налоговую сферу государства".

    Представляется, что законодательство, как совокупность источников права, включает в себя не только законы федерального уровня, но и законы субъектов федерации, а также иные подзаконные акты, с помощью которых осуществляется правовое регулирование определенной сферы общественных отношений. Принятие подзаконных актов - уже вторичный  

¹ пункт 2 статьи 8 Налогового кодекса РФ 

    процесс, здесь, в основном, в форме конкретизации  реализуется право, выраженное в законах. Хотя, конечно же, жизнь дает нам примеры того, как в подзаконных актах формулируются исходные, первичные нормы права, не имеющие своей основы в законах. И хотя закон все же первичен, подзаконные акты нередко несут большую нагрузку, в связи с чем думается, что понятие законодательства может включать в себя, наряду с законами также и подзаконные нормативные акты, которые являются их необходимым продолжением и служат источником прав и обязанностей участников правоотношений.

    Таким образом, налоговое законодательство можно определить как совокупность, систему законных и подзаконных  актов, регулирующих общественные отношения  в сфере взимания государством обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.

    Основываясь на сказанном, понятие налогового законодательства можно рассматривать:

- как форму выражения норм налогового права;

- как источник налогового права.

И то и  другое указывает на несомненную  связь налогового права и налогового законодательства. Налоговое право, как и налоговое законодательство, нельзя рассматривать обособленно друг от друга.

    Налоговое право и налоговое законодательство имеют общий объект регулирования - общественные отношения в сфере  налогообложения. Основным, и, пожалуй, единственным отличием налогового права (как части института финансового права) и налогового законодательства (как отрасли финансового законодательства) являются формы их выражения. Налоговое право выражается через норму, правило поведения, закрепленное и гарантированное государством. Налоговое законодательство, в свою очередь, выражается через различные источники, которые будут кратко рассмотрены в следующем параграфе.

1.2 Сущность и особенности налогового законодательства 

    Как следует из статьи 1 Налогового кодекса  России, содержание налогового законодательства можно рассматривать как совокупность правил поведения, представленных в  виде их источников и состоящих из Налогового кодекса и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов о налогах и (или) сборах.

    Основным  источником налогового законодательства, как собственно и любого другого, являются законы и подзаконные нормативные акты, которые содержат нормы, регулирующие общественные отношения в налоговой сфере жизни общества.

    Поэтому можно утверждать, что налоговое  законодательство составляет совокупность нормативно-правовых актов, расположенных в определенной системе, иначе говоря "систему российского законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы". Соответственно этому, все нормативно-правовые акты, входящие в систему налогового законодательства, можно разделить на следующие:

- федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов о налогах и сборах);

- региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации).

    Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

• Налогового кодекса Российской Федерации;

• принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    К федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с Налоговым кодексом, относятся:

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

    Так, к федеральным законам, принятым до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, относятся Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (от 21 марта 1991 г.), положения ряда статей Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (от 27 декабря 1991 г.) и ряд других.

    Региональное  законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. К таким региональным законам относятся законы субъектов Российской Федерации, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги и сборы.

    Нормативные акты органов местного самоуправления принимаются представительными органами власти. Также в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации к таким местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправления (законодательных собраний, советов представителей и т.п.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством местные налоги и сборы.

    Ключевое место в системе налогового законодательства на сегодняшнем этапе реформ занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, порядок их исчисления и взимания, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов и другие общие положения.

    Следует учитывать, что поскольку после  принятия Конституции Российской Федерации подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, указывая на то, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

    Одной из особенностей налогового законодательства Российской Федерации является то, что нормы, так или иначе регулирующие общественные отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в других, не являющихся таковыми, законах, содержащих нормы финансового права. Так, например, в ст. 54 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. «О Федеральном бюджете на 1997 год» было указано, что впредь, до внесения соответствующих изменений в Закон «О дорожных фондах в Российской Федерации» устанавливаются новые ставки налога на пользователей автомобильных дорог и некоторые другие элементы этих платежей. И хотя вопросы взимания налогов вообще и налогов в дорожные фонды, в частности, бюджетным правом не регулируются, данная норма в 1997 году действовала.

    Если  исходить из содержания термина «налоговое законодательство» существующего  в большинстве зарубежных стран, то следовало бы данным термином охватывать только федеральные законы, законы законодательных органов субъектов  федерации и соответствующие  акты органов местного самоуправления. В России дело обстоит иначе, так  как нередко подзаконные нормативные  акты, наряду с законами, имеют большое  значение в правовом регулировании  вопросов налогообложения и должны включаться в систему налогового законодательства. Это также можно отнести к особенностям современного налогового законодательства в РФ. 

Глава 2. Роль налогового законодательства в упорядочении фискальных отношений 

    Для того, чтобы определить и оценить  роль налогового законодательства в  регулировании и упорядочении фискальных отношений государства, в первую очередь следует рассмотреть основные аспекты возникновения и реализации фискальных отношений.

    Фискальные  отношения - это составляющая системы  финансовых отношений, в рамках которой  такие финансовые категории, как  налоги и государственные расходы  рассматриваются с точки зрения их способности регулировать процесс  воспроизводства. Возникают такие  отношения между экономическими агентами и государством в ходе государственного регулирования экономики. Основой  для существования фискальных отношений  являются государственные финансы.

    Фискальная  политика – это финансовая политика государства, это система, включающая в себя общественные публичные отношения,  связанные с направлениями получения  доходов государства, целями и статьями расходов.

    Таким образом, исходя из определения фискальной политики и фискальных отношений, мы можем сделать вывод: налоговое  законодательство в упорядочении фискальных отношений выполняет роль регулятора,  способного контролировать процессы формирования и  мобилизации финансовых ресурсов государства. Также налоговое законодательство путем соответствующих предписаний составляет нормативно-правовую  базу для деятельности экономических агентов и государства в ходе реализации фискальных отношений.

    Недаром, одна из основных, (а  также исторически  она является и  наиболее древней) функций налогообложения – фискальная функция.

    Роль  налогового  законодательства  в  фискальных отношениях можно рассмотреть  на примере нормативно-правовых актов, содержащих предписания для осуществления  налогового контроля и применения налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.  В данной ситуации, налоговое законодательство создает условия, необходимые для реализации фискальных отношений, контролируя процесс поступления налогов, а также ответственность за нарушение этого процесса.

    Проще говоря, налоговое законодательство является основным источником, регулирующим сбор налогов в пользу государства, а налоги в свою очередь,  наряду с государственными расходами являются главным предметом фискальных отношений. 
 

Заключение 

    Рассмотрев основные принципы реализации российского налогового законодательства в настоящий момент времени, хотелось бы отметить следующее.

    Налоговое законодательство в РФ от начала налоговой  реформы  до настоящего момента времени  является ключевым источником налогового права, реализуя его через законы и подзаконные акты как на уровне местного самоуправления, так и на федеральном уровне.

Безусловно,  сейчас, несмотря на длительный путь к рыночной экономике,  налоговое законодательство имеет ряд трудностей  и недостатков, имея для этого ряд объективных и субъективных причин. Это связано как с национальными, культурными и географическими особенностями России, так и с отсутствием опыта налогообложения и некомпетентностью многих государственных чиновников.

      Говоря о налоговом законодательстве, хочу заметить, настоящее налоговое  законодательство России должно совершенствоваться по следующим стратегическим направлениям:

1. ее упрощение;
2. сокращение числа налоговых льгот;
3. отказ предпринимателей от теневой хозяйственной деятельности.

    Несмотря  на препятствия, в российском налоговом  законодательстве наблюдаются постепенные улучшения. Хочется верить, что создание прогрессивной налоговой системы позволит усовершенствовать и упросить процесс налогообложения и сформировать определенное позитивное отношение к уплате налогов со стороны населения.

    Также хотелось бы верить, что с привнесением изменений в налоговое законодательство РФ, в российском налогообложении будет достигнут баланс между интересами государства, общества и гражданина, что несомненно  будет являться большим шагом для развития налогового права в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиография 

Налоговый кодекс РФ

Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

Налоги и налоговое  право. Учеб. пособие / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: "Аналитика-пресс", 2003. - 600 с.

Налоги, сборы, пошлины  России: Справочник / Д.Г. Черник, В.А. Павлов, Д.А. Селиверстов. - М.: Машиностроение, 2002. - 640 с.

Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы  и статистика, 2005. - 687 с.

Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С. М.: Инвест. Фонд, 2004. - 270

Петрова Г.В. Налоговое  право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа Норма-ИНФРА-М, 2004. - С.271.

Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - 301 с.

Химичева Н. Система  и источники финансового права. Учебник. - М.: Изд. БЕК, 2004. - 248 с.

Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы  и статистика, 2003. - С.4

Гуреев В. Налоговое  право. - М. Экономика. 2004. - С.97.

Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.М.: Инвест. Фонд, 2004. - С.75.

Петрова Г.В. Налоговое  право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа Норма - ИНФРА-М, 2004. - С.5.

Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - С.225.

Общая теория права  и государства. Учебник / Под ред. Лазарева В.В. М.: Юрист, 2003. - С.170.

Аксенов И.О. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения. "Законодательство". 2004, № 1. - С.27.

Павлова Л.П., Ефремов  А.В. Налоговая реформа и создание эффективной налоговой системы  в России. // Налоговый вестник. - 2004, № 11. - С.6.