Сущность и задачи бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации

1. 1. Сущность и задачи бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерской информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной  информацией собственных и сторонних  пользователей в соответствии с  законом и (или) потребностями в  информации. Классификация пользователей  учетной информации представлена на рис.4.

Информация, предоставляемая  собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и  достаточной для принятия решений  по эффективному управлению организацией; анализу его деятельности; для  целей планирования, контроля; при  принятии решений в нестандартных  ситуациях и при выборе политики; при принятии инвестиционных решений  и др. 

Рис. 4. Пользователи учетной информации  

Собственные пользователи используют как внутреннюю учетную информацию, формируемую в соответствии с потребностями, так и внешнюю отчетность, формируемую в соответствии с законом.

Информация, предоставляемая  внешним пользователям, должна быть своевременной и достоверной для принятия внешними пользователями соответствующих решений.

Кредиторы организации используют отчетную информацию для оценки ее финансового состояния, платежеспособности, ликвидности. Они, в основном, пользуются внешними отчетами.

Налоговые и финансовые органы используют информацию организаций  для проверки правильности начислений налогов; органы государственной статистики — для статистического учета; аудиторы — для выдачи заключения о ведении бухгалтерского учета и др. Эти органы для принятия решений используют внешнюю отчетность организации и имеют право получить для анализа и внутреннюю учетную информацию.

Объектами бухгалтерского учета являются:

• имущество организации  — нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства;

• права требования к  сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность);

• обязанности по отношению  к сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность);

• хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и обязательствах организации. Хозяйственные операции могут совершаться: между объектами учета внутри организации; между организацией и сторонними организациями и физическими лицами;

• собственные источники  формирования средств организации — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды, прибыль.

К основным задачам, решаемым в процессе бухгалтерского учета, относятся следующие:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией  пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления.

Планирование — это определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения. При планировании задается уровень основных оценочных показателей деятельности организации (1). Организация осуществляет деятельность на основе разработанного плана.

Бухгалтерский учет производит регистрацию происходящих в процессе деятельности хозяйственных операций (2) и формирует обобщающие показатели фактического выполнения плана (3). При этом необходимо, чтобы было соответствие вида плановых показателей и фактических показателей, определяемых в системе бухгалтерского учета.

Анализ деятельности производится путем сопоставления плановых (4) и учетных показателей, выявления отклонений (5). Полученная информация об отклонениях используется для выработки управленческих решений и регулирования деятельности объекта управления (6). Кроме того, в блоке анализа формируется информация, необходимая для планирования последующих циклов деятельности организации (7).  

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие:

• финансовый учет;

• управленческий учет.

Таким образом, финансовый учет направлен на формирование отчетной информации для сторонних пользователей; правила его ведения строго регламентированы законодательными и нормативными актами; формы отчетности и порядок ее представления также установлены нормативными актами.

Управленческий  учет — учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной информации, требуемой при принятии управленческих решений.

2. Основные  принципы бухгалтерского учета  (Допущения и требования).

Принципы и допущения  бухгалтерского учета.

Основные принципы и допущения  бухгалтерского учета:

1. Целостность – учетные  данные составляют единую систему,  обеспечивающую управление хозяйственными процессами.

2. Имущественная обособленность  – имущество, являющееся собственностью  организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной  организации.

3. Непрерывность – бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ; сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

4. Сплошная регистрация  (требование полноты) – все  хозяйственные операции и результаты  инвентаризации подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского  учета без каких- либо пропусков  или изъятий.

5. Документирование –  факты отражаются в учете на  основании соответствующих первичных  документов.

6. Временная определенность  фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) – факты  хозяйственной деятельности отражаются  в учете в том отчетном периоде,  когда они имели место, независимо  от времени движения денежных  средств, связанных с этими  фактами.

7. Количественное измерение  и исчисление фактов хозяйственной  деятельности.

8. Верифицируемость – контроль информации.

9. Непротиворечивость –  тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца.

10. Разделение текущих  и капитальных затрат – текущие  затраты на производство и  капитальные вложения учитываются  раздельно.

11. Интерпретируемость –  учетная информация должна быть  ясной и подвергаться истолкованию  и анализу.

12. Осмотрительность –  большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, недопущение  создания скрытых резервов.

13. Приоритетность содержания  перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

14. Рациональность – рациональное  ведение бухгалтерского учета  исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации.

3.Система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета в России

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование  - осуществляется нормами права,  содержащимися в соответствующих  нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое)  регулирование - осуществляется  методическими (техническими) нормами,  содержащимися в соответствующих  актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета  принадлежит учетной политике организации  и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

К нормативным правовым актам относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" *(2) и нормативные правовые акты Минфина России. *(3) Акты Минфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации.

В соответствии с п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования  и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства  Российской Федерации и нормативных  правовых актов федеральных органов  исполнительной власти" "нормативные  правовые акты федеральных органов  исполнительной власти, кроме актов  и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную  тайну, или сведения конфиденциального  характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров".

Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона О" бухгалтерском учете" регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного объема в настоящей статье не рассматриваются.

Под актом методического (нормативно-технического) характера понимается акт Минфина  России, который по результатам юридической  экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной  регистрации (не требующим государственной  регистрации), поскольку носит методический (нормативно-технический характер).

Рассмотрим подробнее отдельные  виды нормативных актов Минфина  России, их роль и значение в регулировании  бухгалтерского учета с целью  выделения дублирующих друг друга  актов - т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений).

Положение регулирует широкий круг вопросов: 1) общие аспекты организации  и ведения бухгалтерского учета; 2) порядок бухгалтерского учета  отдельных объектов: незавершенные  капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция  и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал  резервы, расчеты с дебиторами и  кредиторами, прибыль (убыток) организации; 3) вопросы составления и представления  бухгалтерской отчетности.

По виду регулирования Положения  по бухгалтерскому учету подразделяются на нормативные правовые акты и на акты нормативно-технического характера.

По предмету (вопросу, сфере) регулирования  ПБУ подразделяются на:

1) регулирование общих вопросов  организации бухгалтерского учета  ("Учетная политика организации"  ПБУ 1/98);

2) регулирование бухгалтерского  учета отдельных объектов (активов,  обязательств, операций). Например, "Учет  основных средств" ПБУ 6/01, "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/01 и др.

3) регулирование общих вопросов  формирования бухгалтерской отчетности ("Бухгалтерская отчетность организации"  ПБУ 4/99);

4) регулирование порядка раскрытия  и представления информации об  отдельных обстоятельствах деятельности  организации в бухгалтерской  отчетности ("События после отчетной  даты" ПБУ7/98, "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 12/2000 и др.).

Следует отметить, что фактически сложившиеся система регулирования  бухгалтерского учета не соответствует  той, которая предусмотрена Программой реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г. N 283). Так, согласно положениям названной Программы, регулирование  бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование  - осуществляется Федеральным законом  "О бухгалтерском учете";

2) нормативное регулирование - осуществляется  стандартами (Положениями по бухгалтерскому  учету);

3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии). Акты Минфина России рекомендательного,  разъяснительного и уточняющего  характера.

Исходя из выше изложенного, в настоящее  время, отдельные акты, относящиеся  к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и  др.), назначение которых заключается  в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте  России значение нормативного правового  акта и "поднимаются" на один уровень  с ПБУ, обуславливая возникновение  неясностей и противоречий.

4.Национальные  стандарты учета (ПБУ).

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в России в настоящее время  осуществляется на основании документов регламентирующих организацию и  ведение бухгалтерского учета в  РФ, которые имеют разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет можно  представить в виде четырех уровней.

1-ый уровень  - законодательные акты, Указы Президента  РФ и постановления Правительства  РФ. регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях. Основу первого уровня составляют:

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 23.11.96 г. №Ш-Ф3 (в действующей редакции).
• Гразкданский кодекс РФ
• Федеральные законы и др.

Закон устанавливает основные задачи бухгалтерского учета, определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность.

2-ой уровень  - национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета определяют варианты оценки основные правила и порядок учета определенных объектов.

В настоящее время Минфином РФ утвержден 21 национальный стандарт - Положений по бухгалтерскому учету (ШУ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержит основные правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Например: ПБУ 1/2008 "Учётная  политика организации"; ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчётность организации"; ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов"; ПБУ 6/01 "Учёт основных средств"; ПБУ 9/99 "Доходы организации"; ПБУ 10/99 "Расходы  организации"; ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов".

3-ий уровень  - методические указания, рекомендации, инструкции) которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. В них раскрываются методологические подходы к организации учета различных объектов, правила и отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта, сюда же относится План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по их применению.

4-ый уровень - рабочие документы самого предприятия, разрабатываемые организацией.

Рабочие документы  предприятия определяют особенности организации и ведения учета на данном предприятии и утверждаются руководителем предприятия. Основными из них являются:

• учетная политика предприятия;
• формы первичной учетной документации;
• график документооборота;

5.Финансовый, управленческий и налоговый учет.

Финансовый учет 
информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год. 
Информация финансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют какие предприятия получат необходимые средства, а какие- нет. 
Однако, и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения.

Управленческий  учет 
включает обработку информации, предназначенной для достижения управленческих целей. Менеджеры используют эту информацию для определения глобальных целей компании, оценки работы отделов и индивидуумов, принятия решений, на пример, о пуске новой производственной линии, короче говоря, - для принятия всех организационных решений.  
Большинство управленческой информации по сути является финансовой информацией, но интерпретированной особым образом. Однако, управленческая информация часто включает оценку нефинансовых факторов: политической ситуации, возможного воздействия на окружающую среду, общественного мнения о компании и производительности труда. 
Огромные возможности компьютеров позволяют большим компаниям поддерживать интегрированные информационные системы, которые обеспечивают аналитиков как финансовой так и нефинансовой информацией. Финансовая информация, однако, включает большую часть управленческих данных. Причина проста: по определению, каждое экономическое решение требует финансового рассмотрения.

Налоговый бухгалтерский  учет 
Подготовка налоговых платежей- специализированный раздел бухгалтерского учета. В значительной степени, налоговые платежи основаны на финансовой информации. Однако, часто информация интерпретируется и приспосабливается так, чтобы отвечать требованиям отчета о налоге на прибыль. 
Но определяющий аспект налогового учета не подготовка налоговых платежей, а налоговое планирование, что означает предвидение “налоговых эффектов” от сделок и организация этих сделок таким образом, чтобы минимизировать налоговое бремя. Необходимо помнить, что финансовый, управленческий и налоговый учеты тесно связаны.

6. Учетная политика предприятия.

Учетная политика предприятия — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия.

Учетная политика предприятия влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых  платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Формирование учетной  политики

Формируют учетную политику все  организации независимо от форм собственности.

В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Основные элементы учетной политики:

• методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
• методы погашения стоимости активов;
• приемы организации документооборота;
• методы организации инвентаризации;
• способы применения счетов бухгалтерского учета;
• системы регистров бухгалтерского учета;
• методы обработки информации;
• иные соответствующие способы, методы и приемы.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная  политика организации формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной  политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы учетной политики:

1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте
2. Переоценка объектов основных средств
3. Способы начисления амортизации

7. Метод  бухгалтерского учета и его  элементы.

Диалектический метод  является одним из основных методов  познания во многих отраслях знаний, в  том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения  во всех областях экономической науки. На его основе разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет  регистрировать и обобщать отдельные  факты хозяйственной жизни.

В бухгалтерском учете  используются также дедуктивный  и индуктивный методы исследований. Причем область применения последнего в учете намного шире. Это связано  с тем, что в бухгалтерском  учете сначала отражаются отдельные  хозяйственные операции, а уже  затем производится их группировка  и обобщение.

Наряду с этими основополагающими  методами в бухгалтерском учете  есть свои специфические приемы и  способы, обусловленные его особенностями. В связи с тем, что в учетном  процессе различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения, то каждому  из этих этапов присущи свои задачи.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета  посредством использования различных  способов и приемов, совокупность которых  называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

Кратко рассмотрим элементы метода бухгалтерского учета.

Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование - первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Даже если операция зафиксирована на машинном носителе, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифицированной системой документации.

Таким образом, документирование - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.