Товарные потери. 2

Торговая деятельность — инициативная, самостоятельная  деятельность юридических и физических лиц по осуществлению купли и  продажи потребительских товаров  в целях получения прибыли.

Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, независимо от форм собственности определенным образом  классифицируются по виду торговой деятельности на следующие основные виды: — предприятия  оптовой торговли, сфера предпринимательской  деятельности которых состоит в  приобретении и соответствующем  преобразовании товаров для последующей  их реализации предприятиям розничной  торговли, другим субъектам предпринимательской  деятельности;' — предприятия розничной  торговли, сфера предпринимательской  деятельности которых состоит в  продаже товаров на основании  устного или письменного договора купли-продажи непосредственно конечным потребителям; — предприятия общественного питания, основной функцией которых является не только продажа продовольственных товаров непосредственному потребителю, но и изготовление продовольственных товаров и продуктов питания из соответствующего сырья; — предприятия торгово-посреднические, выполняющие посредническую функцию по продаже товара.

Собственно сущность торговли и ее полезность заключаются  в процессе организации товарного  движения в обмен на денежные средства, то есть организации товарно-денежного  обращения и доведения произведенного производителем продукта до конечного  потребителя, поскольку общественное признание продукт получает только во время реализации. В процессе движения товаров к потребителю  у предприятий торговли, а также  в процессе выпуска и реализации продукции собственного производства у предприятий общественного  питания возникают расходы, получившие название издержки обращения. Их состав, номенклатуру и порядок распределения  определяет типовое Положение о  составе издержек обращения и  порядке их планирования и распределения  в торговой деятельности, утвержденное постановлением Кабинета Министров  Украины от 18.03.96 г. № 334. В соответствии с данным Положением издержки обращения  группируются по следующей номенклатуре статей:

1. Расходы на перевозку. 

2. Расходы на оплату  труда. 

3. Расходы на аренду  и содержание основных фондов.

4. Амортизационные  отчисления на восстановление  основных средств и нематериальных  активов. 

5. Затраты на ремонт  основных фондов.

6. Износ малоценных  и быстроизнашивающихся предметов. 

7. Расходы на топливо,  газ и электроэнергию для производственных  целей. 

8. Расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку  и предпродажную подготовку товаров. 

9. Расходы на рекламу. 

10. Проценты за  кредит.

11. Потери товаров  в пределах норм естественной  убыли во время перевозки, хранения  и реализации.

12. Расходы на тару.

13. Отчисления на  социальные меры.

14. Расходы по обязательному  страхованию имущества. 

15. Другие расходы. 

Остановимся подробнее  на статье

Потери товаров  в пределах норм естественной убыли  при перевозке. хранении и реализации” .. К данным потерям относятся (по цене приобретения) : — потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации, которая образовалась вследствие усушки и выветривания, утруски и распыла, раскрошивания, вытекания (таяния и просачивания) , разлива во время перекачки и продажи жидкостей, потери веса в процессе дыхания плодов и овощей; — потери товаров от боя во время перевозки, хранения и реализации стеклянной и фарфоровой посуды с продовольственными товарами и порожней (в пределах норм) ; — потери от боя в процессе перевозки, хранения и реализации фарфоровых, фаянсовых, стеклянных и керамических изделий, елочных украшений, грампластинок, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке и других (в пределах норм) ; — потери товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания (в пределах установленных норм.

Торговым предприятиям из числа новых “коммерческих  структур” , работающим по принципу самообслуживания. необходимо обратить особое внимание на последнюю позицию в этом списке, поскольку зачастую они не используют ее в полном объеме или вообще, а недостачи по вине покупателей становятся бременем для работников самого предприятия.

В соответствии с  пунктом 21 Положения об организации  бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями по 11.08.97 г. включительно (постановление  Кабинета Министров Украины № 951) , убыль ценностей в пределах утвержденных норм убыли списывается по решению  руководителя предприятия, учреждения соответственно на издержки обращения  или на уменьшение финансирования. Однако нормы естественной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач н после регулирования инвентаризационных разниц (зачета недостач ценностей излишками из пересортицы) .

При этом согласно подпункту 11.12 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 05.12.97 г. № 268) , взаимный зачет излишков и  недостач вследствие пересортицы может  быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных количествах  при условии, что излишки и недостачи образовались в один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого материально ответственного лица. Органы государственного управления, к ведению которых относятся предприятия, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, входящие в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) .

В случае, если при зачете недостач излишками при пересортице стоимости ценностей, выявленных в недостаче, больше стоимости ценностей, выявленных в излишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх нормы естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По таким суммарным разницам в протоколах инвентаризационных комиссий должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым эти разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Необходимо обратить внимание на то, что превышение стоимости  ценностей, выявленных в излишке, против стоимости ценностей, выявленных в  недостаче, при пересортице относится  на увеличение данных учета соответствующих  материальных ценностей и результатов  финансово-хозяйственной деятельности, то есть осуществляется процесс оприходования (поступления) товарно-материальных ценностей.

При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

Это означает, что  для списания товаров в пределах норм убыли обязательно осуществление  инвентаризации и установление расхождения  между фактическим количеством  товаров и данными бухгалтерского учета, причем фактическое количество должно быть меньше отраженного в  бухгалтерском учете, то есть должна иметь место недостача товаров. Сверхнормативная недостача товаров, а также потери от порчи товаров  относятся на виновных лиц в ценах, по которым исчислялся размер ущерба от хищений, недостач, уничтожения и  порчи товаров. В тех случаях, когда виновные не установлены или  во взыскании с виновных лиц отказано судом, сверхнормативные потери относятся  на убытки или на уменьшение финансирования.

В документах, которыми оформляется списание потерь и сверхнормативной недостачи товаров, должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.

В соответствии с  пунктом 69 Положения об организации  учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, и подпунктом 2.40 Инструкции о порядке  заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями, осуществленными по 11.02.99 г. приказом Министерства финансов Украины № 40 включительно, в целях равномерного включения будущих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятия могут создавать резервы с отнесением на издержки обращения только по согласованию в установленном порядке с Министерством финансов Украины.

Товарные потери в  предприятиях оптовой торговли подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери — это те потери в пределах естественной убыли товаров, по которым установлены действующим законодательством нормы убыли. Ненормируемые потери — это недостачи товаров сверх норм естественной убыли, а также потери товаров, по которым нормы естественной убыли не установлены.

В оптовой торговле значительный удельный вес в издержках  занимает естественная убыль при  транспортировке, хранении и реализации товаров (усушка, утряска, распыл, разлив, бой) . Нормы естественной убыли товаров при хранении установлены в зависимости от сроков и условий хранения, времени года, климатической зоны. Потери товаров за счет естественной убыли списываются при инвентаризации в пределах фактической себестоимости, но не выше размера, определенного в пределах норм естественной убыли.

Обычно нормы естественной убыли не применяются: — по товарам, отпускаемым со складов без перевешивания (в стандартной таре по трафарету, счету) ; — по транзитному обороту или посредническому обороту без осуществления прихода товаров на склад.

Для каждого вида товаров нормы естественной убыли  утверждены в отдельности. Естественную убыль товаров, находящихся в  остатке на момент инвентаризации, определяют по обороту товаров за межинвентаризационный период. Убыль исчисляют по каждому товару в отдельности в зависимости от срока его хранения, а при партионном хранении — за период хранения партии товаров. При сортовом способе хранения средний срок хранения определяется путем деления среднего остатка товаров на однодневный оборот, а средний товарный остаток рассчитывается по средней хронологической величине, принятой в статистике.

Если движение товаров  на складе неравномерно, то средний  остаток хранения рассчитывают делением среднесуточного остатка товаров  за межинвентаризационный период на однодневный их оборот; среднесуточный остаток — делением суммы остатка товаров на конец каждого дня за межинвентаризационный период на число календарных дней в этом периоде.

В розничной торговле, как и в оптовой, товарные потери подразделяются на нормируемые (по которым  имеются установленные нормы  списания) и ненормируемые (по которым  нормы списания не предусмотрены) . Нормируемые потери включают естественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы при подготовке товара к продаже, а также потери в магазинах самообслуживания, предусмотренные действующими нормами. Ненормируемые потери состоят из недостач, потери товаров сверх норм или по товарам, по которым нормы естественной убыли не установлены.

В составе нормируемых  потерь в розничной торговле наибольший удельный вес занимает естественная убыль на реализуемые товары, которые  установлены в процентах к  розничному товарообороту. Предельный размер списания по естественной убыли  по всему розничному предприятию  рассчитывается бухгалтерией за межинвентаризационный период совместно с материально ответственными лицами, но отдельно по каждому виду товаров и тары.

Товары, поступившие  в фасованном виде, и штучные товары в расчет на принимаются. При расчете естественной убыли на товары по нормам суммируется нормативная убыль на начало межинвентаризационного периода и на поступившие товары, затем вычитается убыль на документируемый расход и на остаток товаров на коней месяца.

В розничной торговле списание на издержки обращения потерь вследствие естественной убыли товаров  осуществляется также по результатам  инвентаризации при фактической  недостаче товаров.

Подсчет и списание товарных потерь в предприятиях общественного  питания имеют особенности, связанные  с производственными особенностями, поскольку товарные потери возникают  и в производстве собственного продукта и при реализации товаров. Общественное питание осуществляет производственно-торговый процесс, сочетающий единство производства кулинарной продукции, реализации и  организации ее потребления. Общий  объем реализации продукции общественного  питания измеряется в денежном выражении  выручкой, что и составляет оборот продукции собственного производства. Предприятия общественного питания  осуществляют продажу сопутствующих  товаров, объем продажи которых составляет оборот по покупным товарам. Суммарный оборот от реализации продукции собственного производства и продажи покупных товаров составляет общий товарооборот общественного питания, подразделяемый на розничный и оптовый.

Списание товарных потерь в предприятиях общественного  питания в пределах норм естественной убыли осуществляется после инвентаризации в размере фактической недостачи  товаров, но не выше размера, предусмотренного нормами естественной убыли.

Естественная убыль  может быть только для весовых  товаров по нормам, установленным  для розничной торговли и системы  общественного питания. В нормы  не включены отходы по гастрономическим товарам, продаваемым порциями (очистка  сыра, колбасы) . Эти отходы подлежат списанию по нормам, предусмотренным сборником рецептур блюд и кулинарных изделий. Естественная убыль в общественном питании исчисляется в процентах от реализованных товаров.

Нормы естественной убыли для предприятий торговли установлены по различным товарам  несколькими различными нормативными документами — приказами Министерства торговли СССР, действующими и в  настоящее время.

Приказом Министерства торговли СССР от 24.10.84 г. № 265, согласованным  с Министерством финансов СССР, “Об  утверждении Норм потерь парфюмерно-косметических  товаров при транспортировке, хранении и реализации” утверждены Нормы  потерь и Порядок применения Норм потерь парфюмерно-косметических товаров  при транспортировке, хранении и  реализации, причем установлено, что  эти нормы применяются к парфюмерно-косметическим  товарам как отечественного. Так  и импортного производства, находящимся  в стеклянной (фарфоровой. пластмассовой, металлической и бумажной (картонной потребительской таре. упакованным в картонные коробки. Списанию по нормам подлежит перечень следующих парфюмерно-косметических товаров, выявленных при приемке товара на складах оптовых баз и в розничной торговле, а также образовавшихся при хранении и реализации; — парфюмерных товаров, к которым относятся духи, одеколоны, душистые воды, парфюмерные наборы; — косметических товаров, к которым относятся лосьоны и кремы для ухода за кожей лица, средства для бритья, средства для ухода за полостью рта, средства для ухода за волосами, декоративная косметика, другие косметические изделия; 4, ', -r туалетного мыла: порошкообразного, кремообразного, жидкого и шампуня (кроме твердого туалетного мыла) .

Поэтому внимательно  следите за названием приобретаемых  парфюмерно-косметических товаров, если хотите использовать нормы естественной убыли!

Под потерями следует  понимать потери товара в результате боя или порчи потребительской  тары, результатом чего стали вытекание, улетучивание или потери товарного  вида.

Нормы не распространяются на потери парфюмерно-косметических  товаров: 1) образовавшиеся при перевозках со склада магазина или подсобного помещения в магазин; 2) являющиеся следствием производственного брака (посечки, свищи, поверхностные пузыри, тонкостенность и другие пороки стеклотары) ; 3) в аэрозольной упаковке или в других видах тары, не предусмотренных Нормами.

Списание потерь при  транспортировке осуществляется при  приемке товара на основании соответствующего акта, но не выше установленных норм: — предприятиями оптовой торговли в процентах от суммы стоимости  партии, проверенной путем внешнего осмотра заводской упаковки на предмет  “видимого” , “слышимого” боя или поштучно. При превышении фактических потерь сверх определенных по норме производится списание на издержки обращения только в пределах норм естественной убыли, а на разницу выставляется претензия поставщику; — предприятиями розничной торговли в процентах от суммы стоимости товара, проверенного поштучно. При этом надо учитывать, что в случае превышения потерь сверх норм естественной убыли списание на издержки обращения возможно также в пределах норм естественной убыли, а предъявление претензии возможно к поставщику и перевозчику, в зависимости от того, что предусмотрено договором. Если доставку груза осуществляло данное предприятие розничной торговли, то возможно только предъявление претензии изготовителю, но для взыскания суммы необходимо доказать, что не имелось сверхнормативного боя при перевозке.

Следует также помнить, что при нарушении требований внутритарной упаковки изготовителем или предприятием оптовой торговли, результатом чего стали данные потери, претензия по сверхнормативным потерям предъявляется соответственно нарушителю. Если предприятие розничной торговли осуществляет поштучную приемку каждой партии товара, то списание потерь можно осуществлять по средним нормам (п. 1.2 и 2.2 Норм) в процентах от суммы реализованного товара.

Приемка импортных  товаров осуществляется с участием эксперта торгово-промышленной палаты!

Потери при хранении и реализации списываются в пределах норм естественной убыли в процентах  от суммы реализованного за межинвентаризационный период товара.

При применении данных норм следует обратить внимание на то. что Украина находится в первой зоне.

Приказом Министерства торговли СССР от 27.12.85 г. № 307 утверждены Нормы и порядок применения норм потерь (боя) елочных стеклянных украшений  при транспортировке. хранении и реализации в процентах от суммы полученного или реализованного за межинвентаризационный период товара обязательные для применения в предприятиях оптовой и розничной торговли. Эти нормы распространяются на изделия отечественного и импортного производства, поставляемые россыпью и в наборах независимо от упаковки и тары.

В случаях выявления  сверхнормативного боя, образовавшегося  при транспортировке, претензия  предъявляется изготовителю или  оптовому поставщику в зависимости  от того, кто нарушил требования нормативной документации, регламентирующей упаковку товара.

Приказ Министерства торговли от 04.01.88 г. Ne 2 “Об утверждении Норм потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировке, хранении и реализации и Порядка их применения” регламентирует порядок списания в пределах норм естественной убыли перечисленных товаров отечественного и импортного производства следующим образом: — при перевозке в зависимости от расстояния, вида транспорта и условий перевозки по виду товаров в процентах от суммы партии; — на оптовых предприятиях при хранении и реализации в процентах от суммы стоимости отпущенного распакованного и поштучно проверенного товара; — в розничных предприятиях в процентах от суммы стоимости реализованного за межинвентаризационный период товара.

Приказом Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. № 88 “Об утверждении  норм естественной убыли продовольственных  товаров в торговле и инструкций по их применению” установлены нормы  естественной убыли и инструкции по их применению по: I. Продовольственным товарам в розничной торговой сети в процентах к розничному товарообороту на стандартные товары, которые реализуются на вес, соответственно по зонам и группам магазинов по видам продуктов питания (при пользовании нормами следует помнить, что Украина находится в первой зоне, поэтому можно пользоваться только нормами для первой зоны) на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении, на прилавках, при подготовке к продаже и при продаже товаров вследствие: а) усушки, раслыла, раскрошивания (если оно возникает при продаже товаров, за исключением сахара-рафинада и обсыпной карамели) ; б) вытекания (таяния, просачивания) , разлива при перекачивании и продаже жидких товаров; в) расходов веществ на дыхание (мука, крупа) . Кроме того, в нормы включены масса полимерной пленки, фольги и пергамента, которые удаляются при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концы оболочек, шпагат, металлические зажимы, которые должны удаляться при подготовке к продаже копченого сыра.

В нормы естественной убыли не включены: — нормированные  отходы, которые образуются при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, которую продают после предварительной обработки; — зачистки сливочного масла; — любого рода потери в результате порчи товаров, повреждения тары и разницы между фактической массой тары и массой тары по трафарету; — фактические дополнительные потери, связанные с самообслуживанием, в пределах установленных норм.

На товары, фасуемые в магазине, применяются те же нормы, что и для нефасованных товаров. При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных  норм в розничный оборот не включаются товары, отпущенные другим магазинам  и организациям (имеющим отдельный  учет) , проданные в порядке мелкого опта, возвращенные поставщикам и сданные на переработку, списанные по актам в результате лома, крошения, порчи и повреждения тары.

Расчет естественной убыли на товары, проданные в розницу, производится следующим образом К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма начисленной убыли по документам на товары, поступившие за этот же период, и вычитается убыль, исчисленная по документам на товары, не включаемые в розничный оборот, а также на фактический остаток товаров на конец отчетного периода.

При наличии в розничном  торговом предприятии мелкооптовой и оптовой реализации товаров  составляются подобные отдельные расчеты.

При наличии в магазине учеников нормы естественной убыли  увеличиваются в следующих размерах: при 25 — 50% учеников в среднесписочном  количестве продавцов — на 10%, при более 50% — на 15% соответственно.

II. Продовольственным  стандартным товарам, которые  отпускаются по фактической массе,  на возмещение потерь при хранении  на складах и базах розничных  торговых предприятий и организаций  общественного питания в зависимости  от сроков хранения в процентах  по видам продуктов, причем  в Украине следует пользоваться  колонкой по первой зоне. Нормы  применяются как предельные только  в случаях недостачи товаров против учетных данных по каждому товару отдельно для возмещения расходов товаров при усушке, утряске, выветривании, распылении, вытекании (просачивании) и разливе в процессе перекачки жидкостей. В нормы не включены потери вследствие порчи товаров, повреждения тары, разницы между фактической и трафаретной массой тары и потери, связанные с дополнительной технологической обработкой товаров.

Начисление естественной убыли должно осуществляться из расчета  суточной нормы путем подытоживания начисленного количества убыли за каждые следующие сутки (кроме, кондитерских и бакалейных товаров) .

III. Продовольственным  стандартным товарам при хранении  и отпуске на мелкооптовых  базах, при хранении и отпуске  в кладовых предприятий общественного  питания в процентах по видам  продуктов питания, в зависимости  от группы кладовых с применением  в Украине первой зоны. Нормы  установлены на товары, отпускаемые  по фактической массе, в процентах  к количеству (сумме) отпущенного  товара на возмещение потерь  во время хранения и отпуска  вследствие усушки и выветривания, раскрошивания при нарезании и разделывании, вытекании, таянии и просачивании, разливе при перекачивании и отпуске жидких товаров. В нормы не включены потери от порчи, боя, поломки товаров, примазывания товара к таре, повреждения тары, а также разница между фактической массой и массой по трафарету.

Установленные нормы  являются предельными и применяются  только в случае, когда при проверке фактического количества устанавливается  недостача. Естественная убыль товара списывается по фактическому количеству, но в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли не применяются: — по товарам, которые принимаются  и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (по счету или  по трафарету) ; — по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически на базе и в кладовой не хранились (транзитные операции) ; по товарам, списанным по актам вследствие поломки, раскрошывания, порчи, снижения качества товара, перевеса и повреждения тары.

Нормы применяются  по товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков хранения этих товаров  на базе и в кладовой. Размер естественной убыли определяется по каждому товару отдельно.

Расчет естественной убыли осуществляется путем умножения  количества (суммы) отпущенного товара' на установленную для этого товара норму естественной убыли.

IV. Сырам, отпускаемым  по фактической массе и соответствующим  по срокам созревания и качеству  нормативно-технической документации, при хранении на распределительных  холодильниках в зависимости  от срока хранения, способа охлаждения  и температуры охлаждения в  процентах за месяц хранения  для возмещения потерь от усушки. Нормы естественной убыли применяются  только при выявлении фактической  недостачи товара для каждой  партии отдельно. Размер фактической  естественной убыли определяется  путем сопоставления данных о  количестве реализованных сыров  с оприходованным количеством  при полной потере партии или  фактических остатков, выявленных  при инвентаризации, с остатками  по данным бухгалтерского учета. 

Нормы естественной убыли не применяются: — по партиям  сыров, отпущенных в реализацию по трафаретной  массе нетто поставщика (изготовителя, отправителя) или холодильника, которая  установлена при приемке; — по сырам фасованным; — по сырам, направленным на товарную дообработку из-за наличия  подкорковой плесневелости, глубоких трещин и других недостатков; — по сырам, которые учитываются в общем обороте предприятия, но фактически не хранятся (транзитные операции) .

Предельный размер естественной убыли начисляется  по фактическим срокам хранения сыров  исходя из начальной даты поступления, даты закрытия марки или даты инвентаризации, а в случае товарной дообработки  сыров — по срокам по акту, подтверждающему  эту операцию. Нормы естественной убыли рассчитываются в соответствии с фактическими сроками хранения (но не более срока хранения по данному  виду) путем суммирования норм за каждый месяц хранения (при неполном месяце расчет делается исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения) . Списание потерь осуществляется на издержки обращения в пределах фактической недостачи, но не выше рассчитанной по норме величины.