Учет и расчет налога на прибыль

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный  университет сервиса и экономики»

 

Кафедра  «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

на тему «Учет и расчет налога на прибыль»

 

 

 

 

 

 

                     

 

 

Студентки: Киселевой  Виталины Витальевны

Курс 4

Форма обучения : очная, группа 0605

Руководитель: Покровская Любовь Леонидовна

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013г.

 

 

Содержание

Введение

Глава 1 Экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Общая характеристика  налога на прибыль организаций

1.2 Плательщики налога, налогооблагаемая  база и порядок ее исчисления

1.3 Отложенные налоговые обязательства

1.4 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере ООО «Итеко»)

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Итеко»

2.2.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия

 

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития –  прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источники его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает  финансовую основу для осуществления  расширенного воспроизводства предприятия  и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления и распределения  положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства. Целью данной работы является исследование учета расчетов по налогу на прибыль, анализ использования, рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации. Предметом исследования работы является экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль, а за объект исследования берется организация ООО «Итеко». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть  экономическое содержание налога  на прибыль и его элементов;

- изучить учет  налога на прибыль ООО «Итеко»;

- рассчитать налог  на прибыль и налоговую нагрузку  предприятия.

Глава 1 Экономическая  сущность налога на прибыль

1.1 Общая характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам.

1.2 Плательщики налога, налогооблагаемая  база и порядок ее исчисления

Плательщиками налога на прибыль  организаций признаются:

-российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения. Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

- упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- единый налог на вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным  от долевого участия в других  организациях

2. налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств

3. участников договора  доверительного управления имуществом

4. по доходам, получаемым  при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда)

5. по доходам, полученным  участниками договора простого  товарищества

6. при уступке (переуступке)  права требования

7. по операциям с ценными  бумагами.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. Налогоплательщики  обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые  органы четыре раза в год, по окончании  каждого квартала. Все данные в  каждой декларации указываются нарастающим  итогом с начала года.

1.3 Отложенные налоговые обязательства

Под отложенным налоговым  обязательством (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: Корреспонденция счетов 

Дебет	Кредит	Содержание операции
68 «Расчеты по налогу  на прибыль»	77 «Отложенные налоговые  обязательства»	Отражено отложенное налоговое  обязательство

В следующем или следующих  отчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам. Таким образом, при уменьшении или полном погашении отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода производится запись по счетам:Корреспонденция счетов 

Дебет	Кредит	Содержание операции
77«Отложенные налоговые обязательства»	68 «Расчеты по налогу на прибыль»	Уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство

 

1.4 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы и является одним из основных элементов налогообложения. На сегодняшний день основная ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в субъекты Федерации. При этом региональные органы власти могут уменьшить размер отчислений, но не более, чем на 5 пунктов. 15% - доходы, полученные в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации.

10% - доходы от сдачи  в аренду речных, морских, воздушных  судов.

9% - доходы, полученные российскими  организациями от рос./ин. Организаций в виде дивидендов.

0% - доходы российских  организаций в виде дивидендов, полученные при особых условиях, предусмотренных ст. 284 п. 3 НКРФ: размер  дивидендов превышает 500млн.р и организация владела 50% акций не менее 365 дней.

Глава 25 НК РФ не предусматривает  льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения  в налогообложении прибыли организаций. Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству. Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена. Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента). Кассовый метод: организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах. Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем. Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения. Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый  платеж за первый квартал.

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам полугодия - авансовый  платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия). Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

· организации, у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· инвесторы соглашений о  разделе продукции,

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Установлены две формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года). В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее. Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль. С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

 

 

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере  ООО «Итеко»)

В области организации  налогового учета ООО «Итеко» руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации. Система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых ООО «Итеко» признается налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами. Внутренние операции налогового учета  оформляются бухгалтерскими справками. Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты  в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов. Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в ООО «Итеко» применяется: -Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических; -Рабочий план счетов налогового учета, содержащий полный перечень балансовых, забалансовых, технических счетов. Для оформления хозяйственных операций в ООО «Итеко» применяются унифицированные первичные документы, при этом также разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы  учетных документов. Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «1С: Предприятие» используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета. Система регистров налогового учета состоит из аналитических регистров. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Формы регистров налогового учета приведены в приложении к Учетной политике для целей налогообложения. Налоговые регистры заполняются вручную на основании данных ИСУ «1С: Предприятие». Регистры налогового учета заполняются ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу. Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы. Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде операции, отражаемые в регистрах, не проводились. К доходам в целях налоговой политики относятся: 1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; 2. внереализационные доходы. Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка:- от реализации товаров, собственного производства; - от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставления  прав);

- от реализации покупных  товаров;

- от реализации имущественных  прав;

- от реализации прочего  имущества;

- от реализации амортизируемого  имущества;

- от реализации права  требования;

- от реализации ценных  бумаг

Признание доходов в ООО «Итеко» осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от  времени  фактической выплаты денежных средств или иной формы  их оплаты. Основные средства, приобретенные по договору лизинга, в соответствии с которым данные основные средства числятся на балансе лизингополучателя, включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию. Для таких основных средств при расчете амортизации применяется специальный коэффициент ускоренной амортизации «3». Признание  расходов в ООО «Итеко» осуществляется по методу начисления. Расходы признаются  таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от  времени  фактической выплаты денежных средств или иной формы  их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Подразделение расходов на прямые и косвенные. Налоговый период – календарный год;

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производиться  ежемесячно в порядке, установленном  пунктом 1 статьи 287 НК РФ. Отчетным периодом для ООО «Итеко» признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль приказом Минфина РФ № 114к от 19.11.2002 г. утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и  убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Иными словами это сумма доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом. Постоянные разницы на изучаемом предприятии ООО «Итеко» возникают в результате: 1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей  налогообложения расходов, связанных  с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ,  услуг), в сумме стоимости имущества  (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей  налогообложения убытка, связанного  с появлением разницы между  оценочной стоимостью имущества,  при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации,  и стоимостью, по которой это  имущество отражено в бухгалтерском  балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного  на будущее который, согласно  законодательству Российской Федерации  о налогах и сборах, по истечении  определенного времени (10 лет)  уже не может быть принят  в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных  различий.

Налогооблагаемые временные разницы  в ООО «Итеко» образуются в результате:- применения различных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - разница в признании расходов по договору лизинга (финансовой аренды) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Если налогооблагаемую временную  разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отложенное налоговое обязательство это часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Текущий налог на прибыль – это сумма налога, определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Чтобы получить текущий налог, необходимо условный расход скорректировать на суммы постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Рисунок1 «Формирование текущего налога на прибыль ООО «Итеко» за 2012 год»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Итеко»

Организация была создана 27 января 2007 года на базе транспортного  предприятия ООО «Специализированная  транспортная сервисная компания». Оба предприятия  находятся в  г.Чагода. Уставный капитал ООО «Итеко» составляет 10 000 рублей. Основная цель ООО «Итеко», как коммерческой организации, является получение максимальной прибыли. ООО «Итеко» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных организаций. В среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 5000 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности предоставляемых фирмой услуг. ООО «Итеко»  для достижения поставленных целей занимается следующими видами деятельности:

- Деятельность автомобильного  грузового транспорта

- Аренда автомобильного  грузового транспорта

- Аренда автомобильного  грузового транспорта с водителем

- Аренда легковых автомобилей

- Аренда прочего автомобильного  транспорта и оборудования

Основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта. Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое проводится два раза в год. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, состоящей из трех человек, возглавляемой главным бухгалтером. Учет компьютеризован, применяется программа «1С: Предприятие». Программный комплекс «1С: Предприятие» содержит развитые инструменты решения широкого сектора задач экономического анализа. Средствами системы можно сформировать ряд отчетов позволяющих оценить финансовое состояние предприятия и тенденций его изменения. Формируется аналитический баланс и лист прибыли и убытков, рассчитываются коэффициенты, характеризующие ликвидность и рентабельность предприятия.

Налоговый учет ведется бухгалтерией организации на основании первичных  документов бухгалтерского учета. Хозяйственные  операции для целей налогового учета  фиксируются обособленно от данных бухгалтерского учета, используются аналитические  налоговые регистры, утвержденные учетной  политикой для целей налогообложения. Деятельность ООО «Итеко» осуществляется исходя из полученных от заказчиков заявленных объемов транспортных услуг. Количество транспортных средств организации составляет более 60 единиц. Численность сотрудников на 31.12.2012г. составляет 91 человек. Доходы от реализации составили 47391972, 40 рублей, а расходы, уменьшающие сумму доходов,- 44356384,66 рублей. Внереализационные доходы и расходы соответственно – 47659 рублей и 1534735 рублей.

2.2.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия

Первый этап:  расчет налогооблагаемой прибыли:

Доходы  от реализации

-

Расходы от  реализации

+

Внереали- зационные доходы

-

Внереали- зационные расходы

=

Налого- облогаемая прибыль

47391972,40 – 44356383,66 + 47659,21 –  1534734,73 = 1548512 рублей 

Вторым этапом определения  налога на прибыль является нахождение  суммы налога на прибыль, облагаемой по основной ставке. Она составляет 309702 рублей, и рассчитывается по следующей  формуле: