Учет и реализация готовой продукции

Содержание

                                                                                                                                             стр.

     Введение……….…………………………………………………………3

1. Понятие готовой продукции и ее оценка…………………………...5
2. Аналитический и синтетический учет производства и реализации продукции…………………………………………………………….13
3. Инвентаризация готовой продукции……………………………….20

Заключение………………………………………………………………23

Список литературы……………………………………………………...25

 

Введение

Основной задачей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек предприятия. Поэтому важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Объем реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему экономическому содержанию фактическая величина реализации продукции характеризует конечный результат работы организации, выполнение обязательств перед потребителями, степень: участия в удовлетворении потребности рынка Одновременно она является одним из важнейших налогооблагаемых показателей.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством).

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Актуальность данной темы, определена тем, что организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Цель данной работы - более полное изучение операций по выпуску и оприходованию готовой продукции ее отгрузке и реализации покупателям, передаче выполненных работ и оказанных услуг заказчикам, а также методики отражения в учете этих операций.

Поставленная цель, предполагает решение следующих задач:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета готовой продукции.

2. Изучить синтетический и аналитический учет готовой продукции.

Работа написана на основе нормативных документов, регламентирующих учет готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие готовой продукции и ее оценка

Конечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовой продукцией применительно к бухгалтерскому учету являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандарта или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.

Изготовленные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад или заказчику по соответствующим документам. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Классификация готовой продукции представлены на рис. 1.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад для продажи в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделии и продукции, которые не могут быть сданы на склад по техническим или иным причинам. Они принимаются представителем организации - заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями.

Учет продукции ведут в натуральных, условно- натуральных и стоимостных показателях Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовых изделий.

Рис. 1. Классификация готовой продукции

 

Условно-натуральные измерители необходимы для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, размер и т.п. коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла Примером может служить измерение количества выплавленного чугуна в пересчете на передельный, консервов - в условных банках, каустической соды - в тоннах условного веса.

Стоимостным (ценностным) показателем производственной продукции является объем готовой, предназначенной для продажи продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

В настоящее время существует два метода реализации продукции:

• по моменту оплаты;
• по моменту отгрузки.

Долгое время общепринятым считался метод учета реализации по оплате. Он в наибольшей степени соответствовал принципам плановой экономики. Для организации, работающих в условиях рыночной экономики, особенно в развитых ее формах, в большей степени приемлем метод учета реализации продукции по факту ее отгрузки или отпуска Он лежит в основе международных стандартов финансовой отчетности и международной статистики.

Отвечает этот вариант учетной политики и действующему в Российской Федерации хозяйственному законодательству, поскольку с момента отгрузки, отпуска продукции по договору кули- продажи она перестает быть собственностью изготовителя (поставщика). Право владения, пользования и распоряжения ею, риск случайной гибели при транспортировке переходит от организации поставщика к покупателю. Но продавец должен быть абсолютно уверен, что деньги за отгруженную продукцию и другие он получит сполна и вовремя. В нормальных рыночных условиях это гарантируется стабильностью системы расчетов, в том числе вексельного обращения, поручительством банка покупателя, страхованием груза и сделок и т.п.

В настоящее время в организациях России в большинстве случаев принято вести учет реализации по отгрузке (отпуску) реализуемых ценностей, но платежи налогов, зависящих от величины реализации продукции, работ, услуг, осуществляют от ее объема, исчисленного по оплате.

В настоящее время применяют виды оценки готовой продукции, представленные на рис. 2:

• по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
• по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

 

 

 

Рис. 2. Виды оценки готовой продукции

 

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
• по сокращенной плановой производственной себестоимости,
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
• по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть;
• по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным Его преимущество реализуется при сравнительно устойчивых ценах и проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

При применении в учете готовой продукции учетных цен реализации и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в оценке по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной или отпущенной в порядке реализации продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлый месяц или из регистров текущего учета Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования. Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным, ценам у исчисляется по формуле (1):

 

                                               (1)

 

где р, р,...,р - остаток продукции и количество поступившей продукции в течении месяца;

q - фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступления готовой продукции;

k - учетная цена единицы продукции.

Коэффициент умножают на стоимость отгруженной и отпущенной в порядке реализации продукции и ее остатка на конец месяца по учетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции и ее переходящего остатка.

Отклонения стоимости продукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимости от фактической производственной себестоимости от фактической производственной себестоимости находят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом "красного сторно", т.е. дебет 40 кредит 20 сумма; положительная - обычной записью, т.е. дебет 40 кредит 20 сумма.

Расчет в определенной степени условен, особенно при значительных колебаниях рентабельности и цен отдельных видов продукции. Более точные результаты получаются, если средневзвешенный коэффициент исчисляется по группам продукции. Учет движения продукции на складе и товаров отгруженных ведется по каждому наименованию изделий. В этом же разрезе необходимо исчислять и коэффициент соотношения фактической себестоимости и учетной стоимости каждого из продуктов и видов работ.

Аналогично определяется фактическая себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке реализации продукции при оценке ее в текущем учете по плановой (нормативной). С его помощью находят абсолютную сумму .отклонений и прибавляют ее (или вычитают) к стоимости отгруженной и реализованной продукции в оценке по плановой (нормативной) себестоимости. Итоговый результат считается фактической себестоимостью реализованных изделий, работ и услуг.

При оценке товарного выпуска продукции по прямым статьям затрат фактическая себестоимость готовой и отгруженной продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) в полной сумме за данный отчетный период относят на себестоимость реализованной продукции, т.е. списывают на дебет счета 90 «Продажи».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитический  и синтетический учет производства и реализации продукции

Аналитический учет реализации продукции ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, аналитический учет на этом счете может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Объем продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, формируется на составляющем активно-пассивном счете 90 "Продажи", который еще является и финансово-результатным по назначению.

Характер операций, отражаемых на счете, проявляется в тех субсчетах, которые необходимо вести и которые представлены на рис. 1.

В текущем учете суммы операций, записываемых на счете 90 "Продажи", отражаются на соответствующих субсчетах. По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продажи" отражается сумма выручки по предъявленным платежным документам в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При продаже товаров и услуг за наличный расчет выручка записывается в дебет счета 50 "Касса" по кредиту субсчета 90-1 "Выручка от продаж".

 

Рис. 1. Субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи»

 

По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" записывается себестоимость проданного в корреспонденции со счетами 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на себестоимость сданных работ и оказанных услуг; 41 "Товары" - на покупную стоимость проданных товаров. Если товары на счете 41 учитываются по продажным ценам, стоимость проданного корректируется на сумму торговой наценки в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"; 43 "Готовая продукция" - на производственную себестоимость проданной готовой продукции; 44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов; 45 "Товары отгруженные" - на производственную себестоимость ранее отгруженных, не признанных продажными товаров и готовой продукции, стоимость которых включена в выручку отчетного периода.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом момент оплаты покупателем реализованных товаров, т.е. товаров, перешедших в его собственность.

Если моментом реализации является – отгрузка, то признание обязательства перед бюджетом по НДС с момент перехода права собственности на товар к покупателю.

Такая ситуация возникает тогда, когда договором поставки товаров на условиях их последующей оплаты в качестве момента перехода права собственности на товары определена дата оплаты товаров покупателем. Факт передачи товаров покупателю без утраты права собственности на них в учете организации-продавца отразится записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счетов учета отгруженных ценностей - 41 "Товары" или 43"Готовая продукция" на их учетную стоимость.

При использовании организацией счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" расчет не составляется, так как выявленные на нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

Синтетический учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 и без его использования представлен в табл. 1.

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

 

Таблица 1

Синтетический учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

С применением сч.40			Без применения сч.40
	Д	К		Д	К
На стоимость (фактическая себестоимость выполненных работ	40	20	На сумму оприходования на склад готовой продукции по	43	20
Списание сумм превышающих фактическую себестоимость над нормативной	90/2	40	План себестоимости	43	20
на сумму перерасхода	90/2	40	На суму готовой продукции по	90/2	43
Списание отгруженной готовой продукции на сумму нормативной с/с	90/2	43		45	43

 

Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции. При удорожании себестоимости продукции, работ, услуг на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись "красное сторно" на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 90 "Продажи".

Ежемесячно сумма прибыли от продажи записывается по дебету субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка, наоборот, отражается по дебету счета 99 в кредит субсчета 90-9. Таким образом, счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается, а на каждом из субсчетов отражается сальдо, характеризующее соответствующий показатель нарастающим итогом с начала отчетного года, что облегчает анализ и составление отчетности о прибылях и убытках. Следующий отчетный год начинают с нулевым сальдо на всех субсчетах к счету 90 "Продажи".

Отразим слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" следующим образом на рис. 1.

Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи"

1. Стоимость проданной продукции  по учетным ценам (плановая или  нормативная себестоимость, отпускная  цена)  2. Разница между фактической  себестоимостью и стоимостью  по учетным ценам 3. Расходы на продажу 4. Управленческие расходы 5. Акциз 6. Налог на добавленную стоимость 7. Налог с продаж 8. Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по  продажным ценам над  себестоимостью  проданной продукции	1. Сумма к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным  ценам, акциз, НДС, налог с продаж) 2. Убыток (при повышении себестоимости  продукции над стоимостью по  продажным ценам)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

 

Рис. 1. Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи"

 

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом (табл. 2).

Таблица 2

Учет продажи по моменту оплаты

Содержание операции	Д	К
1) На фактическую производительность  себестоимости отпущенной покупателю  продукции	45	43
2) Транспортные расходы оплат  сторон организации сверхстоимости	45	76
3) Сумма денежных средств поступающих  от покупателей	50,51	90/1
4) На сумму средств поступающих  от покупателей в уплату транспортных  расходов не включающих в объем  выручки	51	45
5) Фактическая производительность  себестоимости проданной продукции	90/2	45
6) На сумму управленческих расходов	90/2	26
7) На суммарный расход на продажу	90/2	44
8) На суммарные наличие акцизов, НДС	90/3 90/4	68
9) На сумму полученной прибыли	90/9	99

 

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Отражение в бухгалтерском учете продажи готовой продукции в случаях реализации «по отгрузке», представлены в таблице 3.

Таблица 3

Учет продажи на момент отгрузки

Содержание операции	Д	К
1) Сумма подлежащая оплате по  предъявляемым покупателем расчетно-платежного  документа	62	90/1
2) На фактическую себестоимость  отпускаемой продукции, полуфабрикатов	90/2	43
3) На сумму расходов, связанных  с отгрузкой и сбытом продукции	90/2	44
4) На управленческий расход	90/2	26
5) На сумму начисленных налогов	90/3 90/4	68

 

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

 

 

 3. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете, суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,  по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи, и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и финансовые результаты.

По распоряжению руководителя организации сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается в дебет счетов:

-  20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,