Учет материально производственных запасов

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.    Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.                    Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально- производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.                                                                                                            От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.                                        Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы. Цель исследования в курсовой работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.                                    Задачей данной курсовой работы является: исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля.                                 Предмет исследования - источники учебной и научной литературы по теме работы, нормативно-правовые документы, учетная политика, отчетность по бухгалтерскому учету.

1. Понятие и  оценка материально-производственных  запасов.                         Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

·     используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·     предназначенные для продажи;

·     используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета  материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Под материально-производственными  запасами не понимаются:

·     активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

·     активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

·     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

·     таможенные пошлины;

·     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

·     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

·     затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

·     затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

·     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость  – это сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость  материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам  включаются также фактические затраты  организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

2. Документальное  оформление движения материалов

Материально-производственные запасы поступают в организацию  от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным  договорам в соответствии с действующим  законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный капитал  организации; получения организацией безвозмездного; от подотчетных лиц. Закупающих материалы за наличный расчет; возврат материалов, сырья и отходов  от своего производства; от списания пришедших  в негодность основных фондов.                                                             Все операции по движения материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.                                    Формы первичных учетных документов утверждаются:                            *Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ-унифицированные формы первичной учетной документации;                                                                                              *Соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти-отраслевой формы;                                          *организациями-формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.                                                                                                     При разработке и утверждению указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Они отражаются в учетной политике организации.                                                                                                                       Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:                                                                                       *наименование документа;                                                                                                         *дату составления документа;                                                                      *наименование организации, от имени которой составляется документ;               *содержание хозяйственной операции;                                                            *измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;                                                                                                 *наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;                                     *личные подписи указанных лиц и их расшифровка.                                              В организациях должен быть определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со склада запасов. Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество, уровень компетенции.                                       Первичные учетные документы должны быть многострочными или однострочными. Документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.                                                                                                      Допускается включение дополнительных реквизитов в содержание первичного учетного документа в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.                                                                                                              При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных учетных документах  соответствующие строко-графы прочеркиваются. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.                                                                             Для особо дефицитных или дорогостоящих материально-производственных запасов сожжет составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов. Особые правила учета и документального оформления устанавливаются приказом по организации, который готовит и визирует главный бухгалтер.                                                                                                                   Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машиной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.                                                                                                                                          Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов с железных дорог, водных пристаней, из экспедиционно-транспортных контор и с оприходованием их на складе организации ведется форма « М1 «Журнал учета поступающих грузов». Журнал в крупных организациях ведет отдел снабжения, а в малом и среднем бизнесе-бухгалтерия.                                                                                                         Записи в журнал делают на основании данных транспортных и отгрузочных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. По мере поступления материально-производственных запасов на склад организации в «Журнал учета поступающих грузов» записывают регистрационные номера, номера приходных ордеров или актов о приемке, даты поступления, наименование поставщика. В журнале делают отметки о запросах по розыску не поступивших грузов. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцента. Таким образом, осуществляется контроль за поступлением и оприходованием данных транспортных и отгрузочных документов.              Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность служит для  оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного  лица организации при получении  материальных ценностей от поставщика. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного  на это учредительными документами, с приложением печати организации.          Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной  или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег  или других имущественных ценностей  должна быть подписана также главным  бухгалтером этой организации. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку поручителю. Срок действия доверенности, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.  Записи в  журнал производятся сразу после  выдачи доверенностей. Подчистки и  не оговоренные исправления в  журнале запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями.  Каждой выданной доверенности присваивается порядковый номер  по журналу регистрации учета  выданных доверенностей. Нумерация  идет с начала года. По этому журналу  бухгалтер следит за использованием доверенностей, делая в специальной  графе отметки о доставке материалов на склад организации или об аннулировании  доверенности, если она возвращается в бухгалтерию без использования. Аннулированные доверенности погашаются надпись «Неиспользованная» и хранят до конца отчетного года, после  чего их уничтожают, о чем составляется соответствующий акт.                                                                                           Перечень материалов, подлежащих получению, в доверенность приводится только в  случае, когда в документе на их получение не указаны наименование и количество материальных ценностей, подлежащих получению.                                                                                            Доверенность, в которой не заполнены реквизиты (дата выдачи и срок действия), ничтожна.

Однострочные приходные  ордера (ф. № М-3) и многострочные  приходные ордера (ф. № М-4) используются для учета материалов и тары, поступивших  от поставщиков или за переработки. Приходный ордер составляется в  одном экземпляре материально ответственным  лицом в день поступления материалов на склад. На несколько поступивших  материалов целесообразно составлять многострочные приходные ордера (ф. № М-4). Бланки приходных ордеров  вручаются материально ответственным  лицам в заранее пронумерованном  виде.                                                                                                                                                При перевозке грузов автотранспортом, в том числе при централизованной доставке, приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Накладная выписывается в четырех  экземплярах, которые предоставляются:               *покупателю, как основание для  оприходования материалов;                            *в банк для расчета с транспортной организацией;                                       *поставщику для списания материалов;                                                   *транспортной организации для учета  работы автомашин и расчетов по заработной плате.                                                                                                                        При установлении несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщика, а также в случаях, когда качество  материалов не соответствует предъявляемым требованиям приемку производит комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.                                                                                                                                                                      В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков поставщику или транспортной организации.                                             Груз доставляется на склад, где он проверяется в соответствии со счет-фактурой и сопроводительным документом по количеству, ассортименту, качеству. Принимает ценности заведующий складом или кладовщик, а при обнаружении недостачи привлекается представитель незаинтересованной организации. Приемный акт служит основанием для предъявления претензии к поставщику. Он составляется по форме № М-7 в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой-в службу снабжения.                                                                                                                   В первичных учетных документах на отпуск материалов со склада организации в структурные подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена, наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы либо номер и наименование затрат.                                 На фактически израсходованные материалы структурные подразделения-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются выше перечисленные реквизиты, а также количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции, либо объем выполненных работ.                                                                                             Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается руководством и находит свое отражение в приказе о формировании учетной политики.                                                                                                             Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.   Отпуск материалов со склада организации в ее структурные подразделения регулярно оформляется лимитно-заборными картами (типовая межотраслевая ф. № М-8), требование накладная (типовая межотраслевая ф. № 11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15).                        Лимитно-заборная карта составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передают до начала отчетного периода цеху-потребителю, а другой-складу. Лимитно-заборная карта предназначена для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимит отпуска материалов на производство устанавливают на основе соответствующих расчетов. Функциональные подразделения организации, которым это вменено в обязанность. Само название документа «лимитно-заборная книга» свидетельствует о том, что отпуск по нему допускается только в пределах лимита.                                                                                                                     По лимитно-заборной книге ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.                                                                             Записи в карточку складского учета по соответствующему номенклатурному номеру о выдаче и остатке материалов на складе кладовщик должен делать, как правило, после каждой выдачи материалов, либо по мере закрытия лимитно-заборных карт, но не позднее 1-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.  При этом порядке записей лимитно-заборные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.                                                                                                                     Склад сдает лимитно-заборные карты в бухгалтерию организации после использования лимита и выверки итоговых данных с аналогичными данными подразделений-потребителей экземпляров лимитно-заборных карт. Выверки итоговых данных подтверждаются соответствующими подписями.  На конец месяца в бухгалтерию должны быть сданы все лимитно-заборные карты независимо от того использован лимит или нет. В лимитно-заборных картах таксируется общее количество по каждому номенклатурному номеру.

 3.Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".  
Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 "Материалы", приведен в п.7.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.  
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.  
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.  
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:  
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;  
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;  
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 
23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;  
20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.  
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.  
Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).  
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:                                            Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному  
производству);  
Дебет счета 23 "Вспомогательные  производства"  (материалы  отпущены  
вспомогательным производствам)  
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов  
(25, 26 и др.)  
Кредит счета 10 "Материалы" или  других  счетов  по учету материалов      Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.  
При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  
В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).  
Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.  
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.  
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.  
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".  
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).  
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.  
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".  
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.  
Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.  
Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.  
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.  
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.  
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

4.Аналитический учет движения материалов

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как  правило, по согласованию с главным  бухгалтером предприятия.  
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.  
Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.  
В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.  
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.  
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях,) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.  
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.  
Учет материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.  
При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.  
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.  
В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.  
На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.  
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.  
При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.  
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.  
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.  
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.  
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.  
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.  
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.  
Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.  
При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:  
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;  
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;  
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;  
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.