Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 4

Филиал  НОУ ВПО

МИЭМП (Р)

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине:

«Бухгалтерский  финансовый учет»

На тему:

«Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами» 
 
 
 

Выполнила:

студентка экономического факультета

очной формы обучения

группы  ЭД 22-07

Воробьёва Ирина Олеговна 

Проверила:

доцент Нюхня Ирина Викторовна 
 
 
 
 
 

Рязань 2009 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И  КРЕДИТОРАМИ 4

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 6

2.1 Понятие  дебиторской и кредиторской задолженности 6

2.2 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» 8

2.3 Документальное  оформление учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами 14

2.4 Основные  бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 22 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Переход экономики страны на рыночные отношения  требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного.

     Финансовый  учет предоставляет обобщенную (синтетическую) информацию о финансово-хозяйственной  деятельности организаций и предприятий.

     Я считаю тему данной курсовой работы, так как учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

     Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам.

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, выполнением работ, оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с получением или продажей материальных ценностей,.

     Дебиторская и кредиторская задолженность –  неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  расчетов между юридическими и физическими  лицами.

     Основной  задачей бухгалтерского финансового  учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Таким образом, без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение будет не полноценным или даже ошибочным.

     Целью данной курсовой работы является всестороннее рассмотрение учета расчетов с дебиторами и кредиторами, изучение теоретических и практических аспектов. Будет рассмотрено законодательное регулирование учета, субсчета данного счета, основные бухгалтерские записи, теоретические основы учета.

     Объектом  изучения является учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами.

    При подготовке к написанию данной работы был изучен обширный ряд литературных источников, с полным списком которого можно ознакомиться в заключительной части курсового проекта. Однако мне хотелось бы отметить следующую литературу:

    Анциферова  И.В. «Бухгалтерский финансовый учет». Данная книга содержит полный свод знаний по бухгалтерскому финансовому учету.

    Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». В учебнике изложен материал, представленный в последовательности совершения производственного процесса в организациях. Достаточно подробно изучена тема расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

     Богаченко В.М., Кириллова Н.А. «Бухгалтерский учет». В данной книге содержится комплексное изложение вопросов бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И  КРЕДИТОРАМИ 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии  с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны, другие носят рекомендательный характер.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

     1 уровень: законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета организации;

     2 уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

     3 уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств;

     4 уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия. (14, стр.193)

     Основным  актам первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (ред. От 03.11.2006г). Он определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

     К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2).

     Также к нормативным документам по данной теме можно отнести.

     «Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с последующими изменениями и дополнениями.

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (ред. от 18.09.2006). В плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименного раздела VΙ. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

     «Положение  о претензионном порядке урегулирования споров». Утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.92 г. №3116-1.

     «О  безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П (ред. от 22.01.2008).

     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

     Из  перечисленных документов особенно следует отметить Закон о бухгалтерской  учете, Положение о бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности и План счетов бухгалтерского учета. Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов в соответствии с установленной организацией учетной политикой. (19,стр. 195) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

     2.1 Понятие дебиторской и кредиторской  задолженности 

     Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

     В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам. (6, стр. 393)

     В последнее время из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отображения  в отчетности дебиторской задолженности. Объективно на это повлияли переход  страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

     Субъективно на это оказывает влияние состояние  платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

     Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском  учете организации как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения  дебиторской задолженности в  учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

• Договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
• Гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
• Законодательными и административными документами по налогообложению.

   По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности составляет три года.

   Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя и бухгалтерскими записями. (17, стр. 457)

   Списанная задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.(2, стр. 125)

   Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты.

   В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе  на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых.

   Сальдо  по отдельным счетам в балансе  отражается развернуто, то есть дебетовое  – в активе баланса, кредитовое –  в пассиве.

   Общими  определяющими критериями определения  дебиторской и кредиторской задолженности являются: правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе. 

   2.2 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и его субсчета 

    В новом плане счетов значительно  расширились функции счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.(13, стр.321)

   Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера(учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

   По  дебету счета начисляется дебиторская  задолженность отдельных лиц  и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту – погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по  счету 76 показывается развернуто.

   К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  могут быть  открыты субсчета:

   76.1 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»

   76.2 «Расчеты по претензиям»

   76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»

   76.4 «Расчеты по депонированным суммам»  и др.

   На  субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). (8, стр. 104)

   В соответствии с установленным законодательством  организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

   К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств  транспорта, имущества, гражданской  ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.

   Указанные отчисления включают в себестоимость  продукции. Размер отчислений не может  превышать 3% от объема реализуемой  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг. (11, стр. 560)

   Страхователь – это юридическое лицо, которое по договору с страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос и страховую премию. Страховщик – это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией по договору, обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму.

     Страхование имущества обеспечивает организации  возмещение затрат, связанных с приобретением  нового имущества взамен утраченного  или поврежденному. (12, стр.143)

   Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.

   Такое страхование производится на случай:

• Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
• Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
• Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.

  Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

• Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;
• Организаций – источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;
• Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;
• Владельцев автотранспортных средств;
• За невыполнение своих обязательств.

  Личное  страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

  Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы  ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.(3, стр. 159)

    Таким образом, в случае имущественного и  личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

   Аналитический учет по счету 76.1  ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

  На  субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям»  отражают расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

  Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством  не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены  документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.

  Взаимные  претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров  и обязательств по расчетам. Эти  претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

  Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами. (10, стр. 56)

  Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

  На  субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитывает  расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

  Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

  Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие  в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

    Акционерное общество по результатам  первого квартала, полугодия, девяти  месяцев финансового года и  (или) по результатам финансового  года принимать решения о   выплате дивидендов по размещенным  акциям при соблюдении ограничений  на их выплату. 

  ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

  Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;
• Сумма дохода может быть определена;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

   При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются  на дату вынесения общим собранием  акционеров решения о выплате  дивидендов.

   Доходы  организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. (20, стр. 567)

   На  субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с  работниками организации по невыплаченным  в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

    В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

     Депонированные  суммы оплаты труда на следующий  день после истечении срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитные  организации.

   Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой  давности) и выдаются в этом периоде  по первому требованию работника.

   По  истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

   Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведут  по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

   Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно. (16, стр. 298) 

              2.3 Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами 

   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  оформляются различными документами.

   Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведется в ведомости № 7. Такая ведомость открывается для каждого субсчета. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

   Кредитовые  обороты в разрезе корреспондирующих  счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счета 76. По счету 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

   Депонированные  суммы  оплаты труда на следующий  день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о выдаче.

   При получении материалов может оформляться  форма № М-7, когда  есть расхождения  между фактическим качеством  и количеством товара и данными  сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц. (9, стр. 239)

   Когда в кассу поступают суммы по удовлетворенным претензиям, то оформляется  приходный кассовый ордер (форма  № КО -1), отчет кассира (форма №  КО-4). Если деньги по удовлетворенным претензиям поступают на расчетный и валютный счета – выписка банка, платежное поручение.

    Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.