Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 2

Реферат по дисциплине

Бухгалтерский учет 

Учет  расчетов с разными кредиторами  и дебиторами 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

Список нормативно-правовых актов по теме

«Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами» 

1. ФЗ РФ №129 «О бухгалтерском учете»
2. План счетов бухгалтерского учета
3. Инструкция к плану счетов бухгалтерской отчетности
4. Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п
5. Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914
6. Письмо «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142
7. Гражданский кодекс РФ (Раздел 3 Общая часть обязательного права, Раздел 4 Отдельные виды обязательств)

  В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами.

  Хозяйственные связи, возникающие у организации  с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную  работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют  предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание  их ассортимента. От того, насколько  своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также  от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание  партнерских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней  за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Когда предприятие реализует  свою продукцию покупателям, это  не означает, что оплата будет произведена  немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфическим элементом дебиторской  задолженности являются векселя  к получению, по существу представляющие собой ценные бумаги. 

  В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако, тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. 

  Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Иными словами дебитор – это лицо, взявшее у нас в долг (товар, деньги), и не погасившее его. Дебиторская задолженность – это счета должников, наши права на будущую выгоду. Дебиторская задолженность чаще всего появляется тогда, когда по времени день передачи товара или оказания услуг не совпадает с днем оплаты. В разряд дебиторов попадают:

  - покупатели и заказчики, которые  получили у нас товар, но  не оплатили  его стоимость;

  - поставщики, партнеры, которым произведена  предоплата (авансовые платежи) и  т. д.

  - работники, которым выданы подотчетные  суммы на командировку или  на оплату  товаров и услуг, предоставлены займы;

  Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, что само по себе явление  отрицательное. Рекомендуется учитывать  долги дебиторов по срокам возникновения. В бухгалтерском учете дебиторскую  задолженность делят как текущую  и долгосрочную. Существует понятие  «сомнительные» или «безнадежные»  долги. Задолженность, не оплаченная в  срок, может стать безнадежной  и привести к убыткам. Погашается дебиторская задолженность в  тот момент, когда покупателем  выплачивается сумма долга или  взамен денег передаются другие материальные ценности (при бартерных операциях). Бывают случаи возврата товара по разным причинам. В этом случае, на основании  документов на возврат, дебиторская  задолженность также погашается.

  Предприниматель может произвести авансовые платежи  для получения услуг или товаров  в будущем.

  Дебиторская задолженность по своему характеру  в зависимости от расчетных отношений  может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной  деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая  создает финансовые затруднения  для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

  Дебиторская задолженность в зависимости  от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской  отчетностиподразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

  Для целей учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-материальных ценностей производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. 

  Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

  Кредитор – это юридическое или физическое лицо, перед которыми наше предприятие в долгу, или, говоря экономическим языком, имеет обязательства. Раздел 3 Гражданского кодекса разъясняет понятие об обязательстве.

  В разряд кредиторской задолженности  попадают расходы, признанные нами, но не оплаченные. К кредиторской задолженности (обязательствам) относят:

  -  кредиты банков – финансовые обязательства;

  - обязательства по налогам;

  - обязательства поставщикам, за  полученный нами, но не оплаченный  товар (услуги, другие активы);

  - обязательства покупателям и  заказчикам, от которых была получена  предоплата (аванс), но услуга пока  не исполнена, товар не передан;

  -  обязательства по оплате труда наемных работников;

  -  прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства. 

  Не  возникает дебиторской и кредиторской задолженности, когда происходит оплата товара и услуг в момент приобретения или в момент отгрузки активов. То есть товар сразу меняется на деньги.  Операции по возникновению и погашению дебиторской и кредиторской задолженности регистрируются в соответствии с данными документов (накладных на отгрузку и приобретение активов, денежных документов, ведомости расчета заработной платы, налоговых отчетов). 

  Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  являются:

  - формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества организации,  а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности;

  - обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  - контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

  - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

  - своевременная выверка расчетов  с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной  задолженности. 

  В настоящее время предприятия  сами выбирают форму расчетов при  оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться  наличная и безналичная форма  расчетов. Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а  также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с  нормативными документами.

  Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете организации отражается как  следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение  товарных и денежных обязательств.

  Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные  договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть  сделки).

  Основные  объекты, понятия, такие как синтетический  и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном  Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. В соответствии с законом все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых  ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским  Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности  сторон при заключении договоров  купли - продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества. На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом  двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого  порядка) и субсчетов (счетов второго  порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учёта.

  На  основании Положения ЦБ РФ «О безналичных  расчётах в Российской Федерации» № 2-п, безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации  или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с  банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление  безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных  законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила  проведения расчётных операций по корреспондентским  счетам кредитных организаций или  банков.

  Постановлением  «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914, пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт-фактура. При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда. Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142.

  Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления её результатов, устанавливают  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество  организации, независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения  в учёте обязательств. Отражение  всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности  налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и  не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности. Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н.

  Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно  влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие  может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное  погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия. 

  По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности  подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

  Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

  Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  производится следующая запись:

  Одновременно  на указанные суммы кредитуют  забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

  Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

  Сведения  о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного  периода и остаток на конец  отчетного периода) приведены в  разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности  выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

  По  краткосрочной кредиторской задолженности  указывается задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, по авансам  полученным, налогам и сборам, кредитам, займам и пр., а по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам.

  В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам). Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ12/2010. 

  Для учета дебиторской задолженности  предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

  Для учета кредиторской задолженности  предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  По  активно-пассивным счетам учета  расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в  балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве. 

  Учет  расчетов с подотчетными лицами

  В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникает  потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с  работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские  цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или  у физических лиц, для оплаты выполненных  работ, оказанных услуг, а также  на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета  называются подотчетными лицами.

  Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации  по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 — активный, счет расчетов. По дебету счета отражается задолженность  работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета — расходы подотчетных  лиц по приобретению имущества и  другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 71 — дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации. Если по счету 71 возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

  При выдаче подотчетному лицу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценностей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

  При отражении операций по командировочным  расходам необходимо учитывать следующее.

  Служебной считается поездка работника  по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

  Таким образом, командировка признается служебной  при одновременном выполнении следующих  условий: по распоряжению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки — выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

  Не  признаются служебной командировкой  поездки работников, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

  Порядок и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут  быть ниже размеров, установленных  правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

  Таким образом, работодатель имеет право  самостоятельно установить практически  любой порядок возмещения командировочных  расходов. Однако следует учитывать  положения налогового законодательства, устанавливающие порядок и размеры, в которых расходы на служебные  командировки принимаются в целях  налогообложения3. К числу расходов на служебные командировки относятся:

• расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• расходы но найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг,
• оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;
• суточные и паевое довольствие в пределах норм, утвержденных правительством РФ;
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

  Суточные  возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транспортного  средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия — день прибытия транспортного средства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

  При возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней предоставить руководителю организации для утверждения  авансовый отчет с приложением  командировочного удостоверения и  документов, подтверждающих расходы.

  При расчетах с подотчетными липами при  их командировании за рубеж следует  руководствоваться следующими правилами.

  Размер  суточных и нормы возмещения расходов но найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной.

  Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну.

  При проезде командированного работника  по территории Российской Федерации  суточные выплачиваются по действующим  нормам в российских рублях; при  проезде и за время пребывания на иностранной территории — в  иностранной валюте по нормам, установленным  для работников, выезжающих во временные  командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются  в размере 100% от установленных норм (в российской или иностранной  валюте в зависимости от даты пересечения  границы РФ, а за день пересечения  границы при возвращении в  Россию суточные не выплачиваются). 

  Задолженность работника по выданной ему под  отчет в качестве аванса иностранной  валюте числится в бухгалтерском  учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аванса в валюте до дня утверждения авансового отчета командированного в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом: