Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 3

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1Л.Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности, порядок выявления и списания

В процессе хозяйственной  деятельности организация совершает  различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой  круговорот материальных ценностей  может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль. Действия с материальными ресурсами или капиталом организации называются хозяйственной операцией.

Крупные и средние  организации могут совершать  десятки, а то и сотни хозяйственных операций ежедневно. Эти операции необходимо контролировать, выявлять прибыльные и убыточные операции с целью устройства максимально эффективной деятельности фирмы. В результате свершения хозяйственных операций у организаций может возникнуть дебиторская задолженность.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться  своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам может быть отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности  является имущественным правом, а  сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:

• для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
• для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации: Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во- первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

• денежных средств;
• дебиторской задолженности;
• материально-производственных запасов;
• незавершенного производства;
• расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это  часть оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность. Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек 'Установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

• невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на:

• краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций  независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской  задолженности в случаях, которые  будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения  искажения данных бухгалтерского баланса  и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация  должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

"Списание  долга в убыток вследствие  неплатежеспособности должника  не является аннулированием задолженности.  Эта задолженность должна отражаться  за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника".

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания).

Таким образом, дебиторская  задолженность относится к имуществу  организации и подлежит обязательной инвентаризации. Рассмотрим далее порядок признания, отражения в учете и отчетности информации о дебиторской задолженности предприятия.

Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с  дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления  суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

В соответствии с п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

По результатам инвентаризации выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, нереальные для взыскания.

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации долгами, нереальными ко взысканию, признаются те долги, по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В случае ликвидации организации-должника при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника руководитель организации принимает решение по признанию задолженности безнадежной и издает приказ по ее списанию.

В случае если организация-должник  не ликвидирована, по истечении срока  исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.

.По общему правилу  дебиторская задолженность списывается  по истечении срока исковой  давности, то есть по истечении  трех лет после образования  задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены гл. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 198 Гражданского кодекса Российской Федерации сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой  давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, ст. 208 Гражданского кодекса Российской Федерации определены виды обязательств бессрочного характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования:

• о защите личных неимущественных прав;
• о защите других нематериальных благ;
• вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
• собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения, этому посвящена ст. 304 Гражданского кодекса Российской Федерации;
• другие требования в случаях, установленных законом.

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествующие предъявлению иска.

Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года. Согласно ст. 197 Гражданского кодекса Российской Федерации специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

• иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение, на основе п. 1 ст. 181 Гражданского кодекса Российской Федерации;
• иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка, по п. 1 ст. 179 Гражданского кодекса Российской Федерации либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной. Таковы требования п. 2 ст. 181 Гражданского кодекса Российской Федерации;
• срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно п. 1 ст. 725 Гражданского кодекса Российской Федерации, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

По общему правилу  в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем первого декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со второго декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения по п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно п. 3 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Между тем в  ряде исключительных случаев гражданское  законодательство предусматривает  приостановление и перерыв течения  срока исковой давности.

Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых  связано приостановление срока  исковой давности, содержится в ст. 202 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Течение срока исковой  давности может быть приостановлено в случаях:

• если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
• если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;
• в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
• в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Если указанные  обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, то течение срока исковой давности приостанавливается - в течение срока давности. Согласно п. 3 ст. 202 Гражданского кодекса Российской Федерации со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности.

Приостановление следует отличать от перерыва течения  срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании ст. 203 Гражданского кодекса Российской Федерации. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

• должник признал долг (погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа);
• должник подписал акт сверки взаимных расчетов (написал заявление о зачете взаимных требований и тому подобное).

Но согласно ст. 204 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае оставления судом иска без рассмотрения начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Причины пропуска срока  исковой давности могут признаваться уважительными лишь в случаях:

• если они имели место в последние шесть месяцев срока давности;
• в течение срока давности - если это'т срок равен шести месяцам или менее шести месяцев.

Истечение срока  исковой давности на принудительную защиту нарушенного права следует  отличать от прекращения самого обязательства. На практике возникают ситуации, когда должник, несмотря на истечение срока исковой давности, все-таки исполняет свое обязательство - ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должника продолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежные средства (товары, работы, услуги) подлежат включению в состав прочих доходов с последующим их включением в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.