Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд и по выплате доходов учредителям

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОЛЯРНАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И  ФИНАНСОВ

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине

«Бухгалтерский  учет»

                                                                      

Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд и по выплате доходов учредителям.

 

 

 

 

Выполнила: студентка 591 гр.

Холодилина А.А.

Проверил: к.э.н. Мищенко Г.И.

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………..…….3

1. Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам……………….……...4

1.1. Теоретические и  методологические аспекты организации учета расчетов с учредителями……………..……..…………………...………...4

1.2. Порядок учета расчетов  с учредителями по вкладам  в уставный капитал……………………………………………………………………..………6

1.3. Особенности учета расчетов с учредителями по выплате им доходов (дивидендов)………………………………………………….…………7

2. Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам на предприятии «Александра»…………..……………………….……………………..…………12

Заключение……………………………………………………………….………14

Список использованной литературы…………………………………..……….15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица, поэтому эта тема является актуальной в наши дни.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия  есть соответствующие гарантии. Это  очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете

Целью данной контрольной работы является изучение учета расчетов с учредителями.

Задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты организации учета расчетов с учредителями;

- привести примеры  применения расчетов с учредителями по вкладам и доходам.

 

 

 

 

 

 

 

1.  Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам

 

1.1. Теоретические и методологические  аспекты организации учета расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 « Расчеты с учредителями». Разделы ведутся на  активно - пассивном счете 75 в разделе субсчетов:

1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате  доходов» и др.

При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в  уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставы капитал».

Фактические внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость  внесенных активов составляют бухгалтерские  записи, которые показаны ниже:

Д08 К75 Учредителями вложены  внеоборотные активы;

Д01 К08-4 Объект введен в эксплуатацию;

Д04 К08-5 Объект введен в эксплуатацию.

 

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной  форме в собственность организации  в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в  пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленный на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей  номинальную стоимость, сумма разницы  продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают  расчеты с учредителями по выплате  им доходов, если они не являются работниками  предприятия.

Начисление доходов  от участия в организации по кредиту 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов  от участия в организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц  удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают  с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме  учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

 

 

 

 

 

1.2. Порядок учета расчетов с  учредителями по вкладам в  уставный капитал

На субсчете 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты  с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты  с учредителями" в корреспонденции  со счетом 80 "Уставный капитал" принимается  на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении  сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с  учредителями" в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда  акции организации, созданной в  форме акционерного общества, реализуются  по цене, превышающей номинальную  стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют  субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Корреспонденция счетов представлена ниже:

№	Хозяйственные операции	Дт	Кт
1	Сформирован уставный капитал	75-1	80
2	В счет вклада поступили  средства в кассу, на расчетный счет, на валют. Счет и специальные счета	50, 51, 52, 55	75-1
3	Поступили основные средства	08-4	75-1
4	Поступили НМА	08-5	75-1
5	Поступили материалы, товары и животные	11, 10, 41	75-1
6	Финансовые вложения от учредителей	58	75-1
7	Поступило оборудование	07	75-1

 

 

1.3. Особенности учета расчетов  с учредителями по выплате  им доходов (дивидендов)

Начисление дивидендов является одной из форм распределения  прибыли между учредителями (участниками) юридического лица. Дивиденд – часть прибыли общества, которую оно распределяет и выплачивает ежегодно. Направить чистую прибыль на выплату дивидендов может как акционерное общество, так и общество с ограниченной ответственностью.

По итогам года прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, можно распределить между ее собственниками. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Важно не только правильно  отразить учет дивидендов - части чистой прибыли, подлежащей распределению, но и произвести начисление налогов и проконтролировать соблюдение всех правовых норм, регулирующих начисление и выплату дивидендов.

Расчет налога при выплате дивидендов юридическим или физическим лицам  осуществляется по одинаковым правилам, но порядок исчисления и удержания налога отличается в зависимости от того, является ли получатель дивидендов резидентом или не является.

Особенности исчисления налога с дивидендов установлены ст. 275 НК РФ.

Российская организация - налоговый агент определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из исчисленной общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает  дивиденды иностранной организации  или физическому лицу, не являющемуся  резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате  представляет собой сумму выплачиваемых  дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ (15%).

При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый  агент заполняет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных  иностранным организациям доходов  и удержанных налогов.

Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные  граждане, сведения о выплаченных  им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического  лица (форма № 2-НДФЛ), которую налоговый  агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

Данная сумма отражается в справочной строке 120 Листа 03 «Расчет  налога на прибыль, удерживаемого налоговым  агентом (источником выплаты доходов)»  Декларации по налогу на прибыль.

Федеральным законом  от 16.05.2011 № 76-ФЗ с 01.01.2012 года внесены изменения в порядок налогообложения дивидендов. Изменения касаются налоговых ставок и порядка расчета суммы налога.

Введена новая ставка для обложения дивидендов налогом  на прибыль – 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Для  применения этой ставки необходимо выполнение двух условий:

 

- на день принятия  решения о выплате дивидендов  получающая дивиденды организация  в течение не менее 365 дней  непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;

- стоимость приобретения  и (или) получения в соответствии  с законодательством РФ в собственность  вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, дающего право на получение дивидендов. В случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утвержденный Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих  льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, равной 0, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами  могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Российские компании, которые не имеют права на нулевую  ставку, применяют к полученным дивидендам от российских и иностранных организаций  налоговую ставку 9 процентов.

При выплате дивидендов российским организациям суммы дивидендов и сумм удержанного налога на прибыль  отражаются в Листе 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым  агентом (источником выплаты доходов)»  Декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Лист 03 Декларации), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Включив в Декларацию Лист 03, необходимо заполнить и подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации, в котором  отражаются суммы налога на прибыль  с дивидендов к уплате.

Налог на прибыль с  доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный  бюджет.

Корреспонденция счетов представлена ниже:

№	Хозяйственные операции	Дт	КТ
1	Начислены дивиденды  за счет нераспределенной прибыли	84	75-2
2	Удержан НДФЛ 9%	75-2	68
3	Выплачены дивиденды  со счетов	75-2	50, 51, 52, 55
4	Начислена дивиденды  Учредителям работающим на предприятии	84	70
5	Удержан НДФЛ	70	68
6	Выплатили дивиденды  учредителям работающим на предприятии	70	50, 51, 52, 55
7	Начислены дивиденды учредителям	84	75-2, 70
8	Начислены дивиденды  за счет средств резервного капитала	82	75-2
9	За счет дивидендов увеличены  уставный, резервный и добавочный капиталы	75-2	80, 82, 83

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам на

предприятии «Александра».

Рассмотрим особенности  бухгалтерского учета на предприятии «Александра» на примере следующих задач.

 

Пример 1.

По результатам 2011 года в марте 2012 года начислены дивиденды в сумме 320000 руб., в т.ч. физическому лицу резиденту 60000 руб., Российской организации 170000 руб., иностранной компании 90000 руб.

НДФЛ для дивидендов, резидентов РФ 9% для нерезидентов 15%.

 

№	Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Начислены дивиденды  за счет нераспределенной прибыли	84	75-2	320000
2.	В т.ч. Российской организации	75-2	68	15300
3.	Резиденту	75-2	68	5400
4.	Иностранной компании	75-2	68	13500
5.	Произведен расчет из кассы	75-2	50	285800

 

 

Пример 2.

Организация получила в  качестве вклада в уставный капитал  от одного из учредителей объект основных средств. Согласованная участниками предприятия стоимость — 150 000 руб. Она не превышает стоимость, определённую независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта, по данным бухгалтерского и налогового учёта передающей стороны, составляет те же 150 000 руб., восстановленная сумма НДС — 27 000 руб. (150 000 руб. x 18 %).

Дебет 75-1 Кредит 80 
— 150 000 руб. — отражена задолженность учредителя в уставный капитал общества;

Дебет 08-4 Кредит 75-1 
— 150 000 руб. — погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал путём передачи объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 75-1 
— 27 000 руб. — отражена восстановленная учредителем сумма НДС по передаваемому объекту;

Дебет 75-1 Кредит 83 
— 27 000 руб. — учтена в добавочном капитале организации восстановленная учредителем сумма НДС;

Дебет 01 Кредит 08-4 
— 150 000 руб. — введён в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19 
— 27 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для  действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько  высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей  работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации (Часть 1) №51-ФЗ от 30.11.2011.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2012.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

4. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2011.

5. Учет капитала предприятия/Ануфриев В. Е. // Бухгалтерский учёт № 05. – 2011.

6. Переход права собственности доли участника в уставном капитале/ Е.А. Лытнева // Бухгалтерский учет №16 2010.

7. Учет вкладов в уставный капитал/Волков Н. Г.// Бухгалтерский учёт № 10 – 2010.

8. http://www.id.buhcomp.ru/page.php?id_page=316 – Практический бухгалтерский учет