Уставной капитал

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа уставного и складочного капитала в обществах и товариществах 

1.1 Разновидности, формирование и учет уставного капитала 

     В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «Уставный капитал», «Складочный капитал», «Уставный фонд», «Паевой (неделимый) фонд».

     Уставный  капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

     Складочный  капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или  товарищества на вере, внесенных для  осуществления и обеспечения  финансово–хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

     В соответствии с нормативными документами  уставный капитал для разных групп  организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.[8, c.15]

     Учет  уставного капитала и его разновидностей ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

     80–1  «Объявленный (зарегистрированный) капитал  – в сумме, указанной в уставе  и других учредительных документах;

     80–2  «Подписной капитал» – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

     80–3  «Оплаченный капитал» – в размере  средств, внесенных участниками  в момент подписки и реализованных  в свободной продаже акций;

     80–4  «Изъятый капитал» – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупи их обществом у акционеров.

     На  дату регистрации все акции организации  учитываются на субсчете 80–1, а затем  по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся  с одного субсчета на другой.

[5, c.103]

     По  кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».[2, c.99]

     Фактическое поступление вкладов учредителей  проводится по кредиту счета 75 в  дебет счетов:

     – 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

     – 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

     – 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.– производственные запасы на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

     – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. в сумме денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

     – других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

     Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости, ориентированной  на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

     Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному куру ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

     Оценка  валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки из в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».[13, c.58]

     Внесение  в уставный капитал вкладов в  иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

     1) На сумму задолженности иностранного учредителя:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

         2) На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

     Дебет счета 52 «Валютные счета»

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями».

         3) На сумму положительной разницы:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал».

     4) На сумму отрицательной курсовой разницы:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями».

     Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

     Переданное  в пользование и управление организации  имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.[6, c.203-207]

     Сальдо  счета 80 указывает на размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных  документах.

     При преобразовании государственной или  унитарной организации на сумму  выделенных (пополненных) основных и  оборотных средств (имущества) делается запись:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и  муниципальным органом по выделенному  имуществу»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

     Поступление вкладов (имущества) от государства  отражается проводкой:

     Дебет счетов 08 «Вложение во внеоборотные активы» (в дальнейшем – Дебет счета 08, Кредит счета 01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

     Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей или  государственных органов после  внесения соответствующих изменений  в устав организации и другие учредительные документы.

     При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

     – 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

     – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

     – 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

     – 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

     – 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

     – другие счета источников увеличения уставного капитала.

     При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют  счета тех объектов учета, на которые  списывается соответствующая часть уставного капитала:

     – 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

     – 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму изъятых у унитарно организации государством имущества или денежных средств и т.д.;

     – 81 «Собственные акции (доли) » – на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли); разница (как положительная, так и отрицательная) между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

     – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

     – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

     – другие счета.

     Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).[7,c.25-28] 

     1.2. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах 

     Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают  по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Правовое  положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

     Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых акционерных обществ  – 1 000 МРОТ.

     Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.

     Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей  или иного, заранее определенного  круга лиц, признается закрытым акционерным  обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

     Уставный  капитал акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее, чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.[15, c.67]

     В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

     Увеличение  уставного капитала происходит за счет:

     – выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал»;

     – нераспределенной прибыли:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

     Уменьшение  уставного капитала возможно за счет:

     – выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

     Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

     Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;

     Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» на сумму  доходов, возникающих при выкупе;

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 81 «Собственные акции (доли)»  – на сумму расходов при выкупе;

     Дебет счета 80 «Уставный капитал»

     Кредит  счета 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных  у акционеров акций.

     При перепродаже акций с кредита  счета 81 списывается их стоимость  в дебет счетов учета денежных средств (50, 51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала – дебет счета 80, кредит счета 81, а разница в  стоимости проданных и аннулированных акций – на добавочный капитал:

     – в уменьшение:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

     Кредит  счета 81 «Собственные акции (доли)»;

     – в увеличение:

     Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал» [9, c.43-45]

     Особое место в финансовом учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Начисление  дивидендов и их выплата в учете  акционерного общества оформляется  так:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление дивидендов;

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – удержание налога на доходы;

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

     Кредит  счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» – выплата дивидендов.[10, c.66-76] 

     1.3. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью 

     Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ.

     Общество  с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. [4,ст.2,3,14]

     Увеличение  уставного капитала ООО может  происходить за счет:

     – добавочного капитала:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал»

     – свободного остатка прибыли:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал»

     – дополнительных взносов учредителей:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит  счета 80 «Уставный капитал» – начисление;

     Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – взнос.

     Уменьшение  уставного капитала ООО может  быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить  участнику действительную стоимость  его доли или выдать в натуральном  виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

     Дебет счета 80 «Уставный капитал»

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – начисление

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства»  – выдача.[8,c.34-35] 

1.4. Учет уставного капитала в хозяйственных товариществах 

     Хозяйственными  товариществами, как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Хозяйственные товарищества, как юридические лица могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. [1, ст.69-86]

     Полное  товарищество – это юридическое  лицо, уставный капитал которого создается  за счет вкладов учредителей. Сумма  вкладов составляет первоначальный размер складочного капитала. Участники  такого товарищества занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

     Товарищество  на вере – это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада.

     Уставный  капитал в хозяйственных товариществах  формируется в форме складочного капитала учредителей и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме.

     Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику. [10,c.105] 

     1.5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности 

     Данные  о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода  приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».(Приложение 1)

     Сведения  о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках. (Приложение 2)

     Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала. (Приложение 3) В разделе I отчета – «Капитал» – содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

     В разделе IV «Изменения капитала» указываются  величина капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного  выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)

     В Справке  приведены данные о чистых активах организации на начало и  конец года.[7,c.55] 

1.6.Анализ уставного капитала 

      При анализе уставного капитала рассчитывают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости).

      При анализе хозяйственной деятельности предприятия, во время проведения финансового анализа, для определения уровня финансовой устойчивости и независимости используют коэффициент автономии.

      Коэффициент автономии рассчитывается на основании бухгалтерского баланса следующим образом: 

                                                         Ka=СК, где                                                                  (1)

                                                                 ВБ 

           Ка – коэффициент автономии;

  СК – собственный капитал;

     ВБ -  валюта баланса.

     Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие.

     Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т.д. может изменяться).

     Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов.

2) Коэффициент  соотношения заемных и собственных  средств - относится к коэффициентам  финансовой устойчивости предприятия.  Показывает, сколько приходится  заемных средств на 1 руб. собственных средств.

     Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств рассчитывается на основании бухгалтерского баланса следующим образом: