Виды хозяйственного учета.Их особенности и взаимосвязь

Виды хозяйственного учета.Их особенности и взаимосвязь.

Разработка и принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О бухгалтерском  учете», является новой ступенью в  развитии хозяйственного учета, коренным образом отличающегося от учета  во всех дорыночных формациях.Он определил  систему хозяйственного учета в  целом, в частности бухгалтерского учета в Республике Казахстан, установив  основные принципы и общие правила  учета связанные с организационными, юридическими, методологическими и  другими основами новой системы  бухгалтерского учета и аудита, отвечающие требованиям экономических преобразований.

Хозяйственный учет при рыночном хозяйствовании отличает прежде всего  принципиально новая цель, подчиненная  требованиям рыночной экономики.В  соответствии с этой целью рыночный, хозяйственный учет призван информационно  обеспечить поиск путей социально-экономического развития страны.Поэтому рыночный хозяйственный  учет требует, в частности, совершенно иных информационных моделей хозяйственной  деятельности, чем в условиях административно-командной  экономики.

Нельзя, конечно, считать, что  эта возможность уже реализована  до конца, так как требования к  названным качественным сторонам хозяйственного учета непрерывно повышаются, а потому его совершенствование осуществляется постоянно.

Хозяйственный учет - это это количественное отражение и качественная характеристика всех сторон хозяйственной деятельности с целью её изучения, контроля и управления.

Система хозяйственного учета  состоит из трех подсистем, трех видов  учета: оперативного, бухгалтерского и  статистического. Каждая из названных  слагаемых системы хозяйственного учета играет свою особую роль в  информационном обеспечении управления экономическими объектами и принятии решений по ним.

Оперативным учетом называют совокупность учетных процедур, которые обеспечивают информацией фазу текущего контроля отдельного участка хозяйственной деятельности субъекта.Достоверное и качественное информационное обеспечение текущего контроля дает возможность заинтересованным органам своевременно выявлять неблагоприятные отклонения и оперативно вмешиваться в действие экономического объекта, посредством, регулирующего воздействия на контролируемые или сопряженные с ними участки.

В этих случаях может быть изменен и намечаемый конечный финансовый результат хозяйственной деятельности субъекта.Так на торговых субъектах  для текущего контроля за обеспеченностью  товарооборота товарными ресурсами  ведут оперативный учет выполнения каждым из поставщиков договора поставки товаров, для текущего контроля выполнения плана товарооборота – оперативный  учет продажи товаров и т.д.

Оперативный учет предельно  конкретен, фиксирует количественную меру наблюдаемых фактов, явлений, используя  органически свойственные им единицы  измерения (штуки, тенге, тонны, часы и  др.) Оперативный учет не создает цельную картину хозяйственной деятельности субъекта.

Единую модель функционирования экономического объекта формирует  бухгалтерский учет, который позволяет  отобразить хозяйственную деятельность не в виде разрозненных эпизодов, что  свойственно оперативному учету, а  в динамической взаимосвязи всего  разнообразия отдельных участков и  сторон этой деятельности.Так происходит потому, что любой из фактов, слагающих  эту деятельность, сразу или спустя некоторое время, непосредственно  или опосредовано, но обязательно  сказывается на состоянии финансовых ресурсов объекта изменяя либо их общую величину, либо реальные формы  их существования, либо их принадлежность.

Совокупность учетных  процедур, обеспечивающих получение  информации о движении и состоянии  финансовых ресурсов экономического объекта, называется бухгалтерским учетом (от немецкого «Buchhaltung» – книговед, так как со времени возникновения и в течение ряда веков этот учет вели, делая записи в специальных книгах).

Таким образом, бухгалтерский  учет - это сплошное, непрерывное, документально  обоснованное отражение фактов и  явлений в целях контроля экономической  выгоды и воздействия на ее развитие.

В соответствии с запросами  пользователей бухгалтерский учет подразделяется на три вида: производственный, финансовый и налоговый.

Бухгалтерский учет имеет  свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

является документально  обоснованным;

непрерывен (изо дня в  день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта;

применяет особые, только ему  присущие, способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, финансовая отчетность, бухгалтерский  баланс, и др.).

Бухгалтерский учет подразделяется на: теорию, финансовый и производственный учет, налоговый учет.

Теория бухгалтерского учета - это теоретические, методологические и практические основы организации  системы бухгалтерского учета (т. е. финансового учета, производственного  и налогового учета).

Финансовый учет – это  система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское  оформление и регистрацию хозяйственных  операций, а также составление  финансовой отчетности.

Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта (материальных и нематериальных активов, арендованном имуществе, финансовых и имущественных  вложениях, текущих активах (ТМЗ), обязательствах субъекта (кредиты, займы, дебиторские  и кредиторские задолженности, денежные средства, собственный капитал, нераспределенный доход (убыток) и др.).

Данные финансового учета  используются внутри хозяйствующего субъекта руководителями различных уровней  и внешними пользователями (инвесторами  настоящими и потенциальными, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми  организациями).

Функцией производственного  учета является сбор и обработка  данных о себестоимости продукции (работ, услуг).Эта информация является коммерческой тайной субъекта и предназначена  для внутреннего пользования  соответствующим управленческим персоналом.Для  наиболее эффективного и оперативного сбора информации о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) субъект создает свою собственную  систему бухгалтерского учета, которая  в наибольшей степени соответствует  специфике данного субъекта.

Налоговый учет изучает и  регистрирует информацию, необходимую  для налогообложения.Информация, используемая в налоговом учете, извлекается  из данных бухгалтерского и оперативного учета.

Деление бухгалтерского учета  на производственный, финансовый и  налоговый учет является одной из важнейших особенностей учета в  условиях рыночной экономики.И это  не означает, что субъект обязательно  должен образовать производственную и  отдельно финансовую бухгалтерию.Принципиальным, однако, является то, для каких целей  собирается информация и для кого она предназначена.

Третьей составной частью системы хозяйственного учета, называемой статистическим учетом, является совокупность учетных процедур, обеспечивающих информацией  о количественной мере, одинаковых по своей сути, экономических фактов, имеющих массовый характер.

Статистический учет необходим  для того, чтобы определить типичную (среднюю) числовую меру явлений, частоту  их повторяемости, динамику развития событий  во времени, установить наличие связи  между возникновением фактов разного  типа, измерить тесноту и степень  вероятности этой связи, смоделировать  ее характер и на этой основе сделать  качественную оценку объекта наблюдения и определить тенденции его развития. Статистические данные обрабатываются особыми способами, позволяющими абстрагироваться от точного результата отдельного наблюдения.В  систему хозяйственного учета входит лишь та область статистического  учета, которая связана с наблюдением  за экономическими объектами.

Единство трех видов и  подсистем хозяйственного учета, их органическая взаимосвязь проявляются  в том, что в первой фазе наблюдения за экономическими фактами используются первичные документы, по большей  части общие для всех видов  учета; во второй фазе этими видами учета формируется взаимосвязанная  система экономических показателей, а также в построении всех учетных  процедур на основе единых организационных  и методологических принципов. Технически эти три вида учета также переплетены  друг с другом: сведения поставляемые оперативным учетом используются для  включения в бухгалтерскую информационную модель или для статистических обобщений; разработаны приемы периодического контроля правильности оперативного учета  бухгалтерскими данными; статистистической  обработке подвергаются многие информационные массивы, возникающие в процессе оперативного и бухгалтерского учета.

В результате такого единства, результаты наблюдений за функционированием  экономических объектов, полученные посредством оперативного, статистического  учета, взаимно дополняют друг друга  и воплощаются в единую систему  отчетных показателей, статистически  обобщаемых вплоть до самого высокого уровня - до характеристик развития экономики страны.

1.5 Принципы бухгалтерского  учета и учетная политика.

Ориентированный на действующие  стандарты и систему налогообложения, в условиях рыночной экономики, хозяйствующий  субъект формирует учетную и  налоговую политику.

Учетная политика – это  совокупность приемов, принципов, правил и процедур ведения бухгалтерского и налогового учета, и составление  на их основе финансовой отчетности.

Порядок формирования учетной  политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в стандарте  бухгалтерского учета №1 «Учетная политика и ее раскрытие», утвержденный национальной комиссией Республики Казахстан  по бухгалтерскому учету.

В современной системе  управления экономикой Республики Казахстан  сложились два уровня формирования учетной политики: глобальный (общегосударственный) и локальный.

Учетную политику определяют:

Департамент по методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан, Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам, Национальное статистическое агентство, Министерство финансов, Налоговый  комитет Министерства финансов, Министерство экономики, Национальный банк Республики Казахстан, Палата аудиторов Республики Казахстан, Отраслевые Министерства, акционерные  компании и др.

Эти органы, в пределах своей  компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные  документы, сочетание которых позволяет  формировать учетную политику.

Хозяйствующие субъекты формируют  свою учетную политику, основываясь  на национальных бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем  вопросы учета, налогообложения  и финансовой отчетности.

Учетная политика должна вырабатывать такие учетные решения, чтобы  осуществлять как текущие, так и  перспективные задачи бухгалтерского учета и налогообложения.

При формировании и использовании  учетной политики следует соблюдать  следующие принципы бухгалтерского учета:

Начисление. Доходы признаются, когда они заработаны, а убытки, когда они понесены, т.е.в момент возникновения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств.Преимущество метода начисления – более достоверно отражает истинное финансовое положение и деятельность субъекта.

Непрерывная деятельность. Субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидация или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленные сроки и порядке.

Значимость. Предполагает, с одной стороны, возможность повлиять на результат принятия решения, если информация имеет прогнозную ценность.С другой стороны, что информация содержит что-либо о том, насколько верным оказались предыдущие ожидания.Очень важно своевременность поступления информации к пользователю.Если нет информации в нужный момент, то она не является значимой.Значимость информации должна превышать затраты на ее приобретение.Это и есть критерий, определяющий получаемую информацию по степени целесообразности.

Понятность. Информация, вытекающая из финансовой отчетности, должна быть понятна всем пользователям.Понятность формы представления отчетности связана с ее стандартным содержанием и форматом, установленным законодательством.

Достоверность. Информация должна быть достоверной, то есть не допускаются существенные ошибки и предвзятость и на нее могут положиться пользователи.

Правдивые и беспристрастные  представления.Правдивость – это  степень адекватности хозяйственным  процессам; проверяемость-возможность  ее подтверждения.Учетная информация не должна отражать интересы определенного  узкого круга лиц, то есть быть беспристрастной  и нейтральной.

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.Например, переоценка долгосрочных финансовых инвестиций признается дополнительным неоплаченным капиталом, а не доходом периода.Следовательно, в отчете о результате финансово-хозяйственной деятельности отражается только доход от реализованных финансовых инвестиций.А указанная переоценка признается доходом только в момент их реализации.

Сопоставимость. Информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода к другому.Принятая учетной политикой методология и выбранные учетные процедуры не должны меняться до тех пор, пока пользователи не будут извещены о вносимых изменениях с пояснением, почему новому принципу отдано предпочтение.

Завершенность. Информация финансовой отчетности не должны иметь пропуск или неправильное представление, которые смогут оказать влияние на принятие того или иного решения.И, конечно, невозможно контролировать ситуацию, не обладая полной информацией, то есть, если информация незавершенна.

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

Несоблюдение приведенных  принципов, искажает картину имущественного состояния хозяйствующего субъекта.Руководители и главные бухгалтера виновны  в искажении отчетной информации и оценке статей активов и обязательств, представлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством.

2.1 Понятие  о предмете бухгалтерского учета  и его объектах.

Для характеристики общего перечня  вещей и явлений, которые подлежат бухгалтерскому учету, в его теории применяют понятие объектов бухгалтерского учета.В буквальном переводе с латинского объект означает предмет.В философском  понимании объект выражает то, что  принадлежит субъекту в его практической и познавательной деятельности.Объекты  реально осуществляемой хозяйственной  деятельности наблюдаются и познаются  субъектом управления при помощи бухгалтерского учета.

Предметом наблюдения, организуемого  в виде системы бухгалтерского учета  на предприятиях и всех хозяйствующих  субъектах независимо от их принадлежности и форм собственности, обладающих правами  как юридического, так и физических лиц, является их хозяйственная деятельность, приводящая в движение их ресурсы.

Под ресурсами субъекта понимается совокупное стоимостное содержание различных активов, обязательств и  собственного капитала, которыми он располагает  и распоряжается в процессе хозяйственной  деятельности.

Актив- это ресурс, контролируемый субъектом как результат прошлых событий, использование которого, вероятно, вызовет приток экономической выгоды.

Обязательство субъекта возникает из прошлых событий, расчет по нему должен завершаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал – это остаточный интерес в активах субъекта после вычета всех обязательств (или имущество субъекта, свободное от долгов).

Чтобы подробнее познакомиться  с предметом бухгалтерского учета  рассмотрим виды хозяйствующих субъектов  в условиях рыночной экономики, и  организацию их деятельности.

Экономика Республики Казахстан  представлена различными видами хозяйствующих  субъектов.Задачи деятельности субъекта определяются его собственником  и состоят в обеспечении выпуска  высокорентабельной, нужной обществу качественной продукции, реализация которой  позволитему получить доход, выполнении договоров поставки, совершенствовании  организации производства и, на этой основе, улучшении всех экономических  показателей финансово-хозяйственной  деятельности.Хозяйствующий субъект  осуществляет свою деятельность на основе полномочий, переданных ему собственником.

В условиях рыночных отношений  решающими становятся экономические  методы управления, расширяются демократические  основы и самоуправление.

В соответствии с Гражданским  кодексом в Республике Казахстан  создаются следующие виды хозяйствующих  субъектов:

1. Хозяйственные товарищества:

полное товарищество;

коммандитное товарищество;

товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО);

товарищество с дополнительной ответственностью;

открытое акционерное  общество (ОАО);

закрытое акционерное  общество (ЗАО);

дочернее хозяйственное  товарищество;

зависимое акционерное общество.

2. Производственный кооператив.

3. Государственное предприятие  нижеследующих видов:

государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения;  

государственное казенное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа;

дочернее государственное  предприятие создается только государственным  предприятием.

4. Некоммерческие организации  к ним относятся:

учреждения, общественные объединения, общественные фонды, потребительские  кооперативы, религиозные объединения, объединения в форме ассоциаций (союзов).

Хозяйственная деятельность представляет собой форму существования  хозяйствующего субъекта, а движение (изменение состояния) его финансовых ресурсов является экономической формой осуществления хозяйственной деятельности.Поэтому  невозможно управлять хозяйственной  деятельностью, не управляя движением  и использованием финансовых ресурсов.

Для этого необходимо и  достаточно знать о них следующее:

вещественную форму (состав) существования стоимости, составляющей суть хозяйственно-финансовых ресурсов или, во что эти ресурсы вложены (инвестированы);

откуда и по какому поводу появились у субъекта финансовые ресурсы (источники их образования) и кому они вследствие этого принадлежат (размещение).

Отметим, что субъекты действуют  в условиях довольно многочисленных законодательных финансовых ограничений. К их числу относятся, в частности, и такое: источник возникновения  финансовых ресурсов зачастую предопределяют их целевое назначение, то есть, как  их следует использовать, во что  они должны быть вложены. Поэтому  два типа информации, о которых  только что было сказано позволяют  сравнивать должное вложение финансовых ресурсов с их действительным вложением  и тем самым делать выводы о  правильности их использования, выявлять причины отклонений от нормы и  устранять возникшие нежелательные  факты.

Бухгалтерская, информационная модель (бухгалтерский баланс) состояния  финансовых ресурсов субъекта включает цифровые данные об их составе и  размещении по каждому из двух названных  признаков: направлению вложений и  источнику возникновения.

2.2 Классификация  активов (средств) по составу  и размещению.

Для осуществления хозяйственной  деятельности субъектам необходимы активы, которые образуются за счет определенных источников. В бухгалтерском учете принято характеризовать активы двояко:

по составу и размещению, т.е. объекты, в которые ресурсы  вложены и где они находятся;

по источникам формирования финансовых ресурсов (активов).

По составу и размещению активы бывают двух категорий: долгосрочные и текущие.

Долгосрочные активы делятся  на: материальные (основные средства и  незавершенное капитальное строительство); нематериальные; прочие долгосрочные активы; долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения больше года). Нематериальные активы – это активы, не имеющие  натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие субъекту дополнительный доход  в течении длительного времени  или постоянно.Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения.К нематериальным активам  относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения  товаров, гудвилл («цена фирмы»), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальная собственность  и организационные затраты, права  на пользование природными ресурсами, программное обеспечение ЭВМ  и другие.

По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов  будет увеличиваться, что обусловлено  развитием техники и технологии, распространением информации, развитием  экономических отношений.

Основные средства –материальные  активы, действующие в течении  длительного периода времени (более  одного года)в качестве средств труда, как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные  с землей, перемещение которых  невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный  инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и  прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения, материальные активы отражаются в учете  в составе основных средств; товарно-материальных запасов; финансовых инвестиций.Например, автомобиль, приобретаемый с целью  использования в хозяйственной  деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а автомобиль, приобретаемый с  целью дальнейшей перепродажи –  в составе товарно-материальных запасов.Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования  самим субъектом, а с целью  вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования, т.к.основные средства могут находиться на складе, как резерв, могут быть законсервированы в установленном  порядке или сданы в аренду.

В момент признания материальных и нематериальных активов как  объектов основных средств необходимым  условием является единый подход к  оценке (СБУ № 6).

В момент их оприходывания  они в бухгалтерском учете  отражается по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные  необходимые затраты по возведению или приобретению объектов основных средств и объектов нематериальных активов, в т. ч. уплаченные при покупке  не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при их приобретении, государственная пошлина и т.д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит и любые другие расходы  непосредственно связанные с  приведением актива в рабочее  состояние для использования  по назначению.

Незавершенное строительство  – говорит само за себя.

К группе долгосрочных материальных активов также относятся незавершенное  капитальное строительство и  прочие долгосрочные активы.

Прочие долгосрочные активы делятся на: долгосрочные инвестиции: долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения более года): расходы  будущих периодов- срок погашения  более года.

Долгосрочные инвестиции - это инвестиции активов в дочерние товарищества; в зависимые юридические  организации; в совместно-контролируемые юридические лица и прочие инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости.

Долгосрочная дебиторская  задолженность – это счета  к получению; векселя полученные; дебиторская задолженность, возникшая  между основными хозяйственные  товариществами и его дочерними  товариществами в результате внутрихозяйственных  операций и др.

Текущие активы субъекта - это  совокупность финансовых ресурсов, вложенных  им в:

товарно-материальные запасы (независимо от срока их переработки  и реализации);

расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в  течение одного года от отчетной даты;

денежные средства и их эквиваленты;

краткосрочные финансовые инвестиции;

краткосрочная дебиторская  задолженность.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7«Учет товарно-материальных запасов» к товарно-материальным запасам  относятся готовые к реализации товары, а также сырье и материалы  и продукция незаконченного производства, подлежащая реализации по ее завершению.

Таким образом, текущие активы постоянно находятся в обращении, как в сфере производства, так  и в непроизводственной сфере.В  сфере производства в состав текущих  активов входят запасы сырья, незавершенного производства и запасы готовой продукции, активы в расчетах.

К ним относятся: авансовые  платежи за покупку текущих активов; счета к получению за отгруженные  товары (работы и услуги); векселя  полученные и прочая дебиторская  задолженность.

В коммерческой сфере в  состав текущих активов входят: товарно-материальные запасы подлежащие к реализации (товары, готовая продукция и др.), находящиеся  на складах оптовых и предприятиях торговых коммерческих фирм; денежные наличности; дебиторская задолженность  по инвестиции и др.

Главной составной частью текущих активов являются товарно-материальные запасы - предмет купли-продажи.В  товарный запас обычно вкладывается наибольшая часть финансовых ресурсов торговых фирм.

Общая совокупность финансовых ресурсов, вложенных в товары, называется себестоимостью товарного запаса.Она  равна сумме покупной стоимости  имеющейся товарной массы - цена покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы  и прочие расходы (кроме расходов периода).

2.3 Классификация  активов (средств) по источникам  образования и целевому назначению.

Рассмотрев финансовые ресурсы  хозяйственных субъектов в их вещественной форме необходимо изучить  источники их формирования, являющиеся также объектом (предмета) бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики  между хозяйственным субъектом  юридическим (физическим) лицом и  государством, финансово-кредитными учреждениями, другими хозяйственными субъектами и коллективом трудящихся существуют хозяйственно-правовые (материальные) отношения, регулируемые бухгалтерским  учетом. Поэтому источники формирования ресурсов (активов) разных видов хозяйственных  субъектов обуславливаются формой их собственности, лежащей в основе их деятельности (хозяйствующие товарищества, производственный кооператив, государственное  предприятие, некоммерческие организации  и др.), порядком образования собственного капитала, целевым назначением банковского  и других видов кредита, взаимоотношениями  с финансово-бюджетными органами, расчетными отношениями с внешними и внутренними  инвесторами, а также обязательствами  перед рабочими и служащими.

Финансовые ресурсы (активы) хозяйственных субъектов формируются  из многих и различных по своему характеру источников. Однако их можно объединить в две главные группы:

1)обязательства - обязанность  действовать определенным образом,  как следствие контракта или  требований устава;

2)собственный капитал-  это активы субъекта после  вычета всех его обязательств, которые возникают из основного  балансового уравнения:

Активы = Обязательства + Собственный  капитал