Виды хозяйственных субъектов и организация их деятельности

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХ.УЧЕТА НА ХОЗЯЙСТВЕННОМ СУБЪЕКТЕ.

  Виды хозяйственных  субъектов и организация их  деятельности.

Экономика Казахстана представлена различными видами хозяйствующих субъектов. Задачи деятельности субъекта определяются его собственником и состоят в обеспечении выпуска продукции, реализация которой позволит получить доход.

В соответствии с Гражданским Кодексом в РК создаются следующие виды хозяйствующих субъектом.

1.Хозяйственные товарищества – коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на вклады учредителей уставным капиталом, имеющих целью своей деятельности извлечение прибыли. Хозяйственные товарищества могут создаваться в виде:

  Полное товарищество-товарищество, участники которого несут солидарную ответственность по всем обязательствам.

  Коммандитное товарищество- состоит из участников товарищества, которые несут дополнительную ответственность как полные товарищи, так и участников, ответственность которых ограничивается суммой внесенного вклада в имущество товарищества, которые не принимают участия в осуществлении предпринимательской деятельности.

   Товарищество с ограниченной ответственность.( ТОО )- число участников не должно превышать тридцати. Уставный капитал ТОО разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники товарищества не отвечают по обязательствам ТОО и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

   Товарищество с дополнительной ответственностью- отвечают по обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности дополнительно принадлежащим им имуществом. Товарищество учреждается, если размер уставного капитала составляет не менее 50% от минимального размера уставного капитала, установленного для ТОО.

   Акционерное общество- общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций . Акционеры не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.

   Акционерное общество может  быть открытым и закрытым.

   Открытое акционерное общество- участники общества могут отчуждать акции без согласия других акционеров. Общество может выпускать акции и свободно продавать на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

   Закрытое акционерное  общество- акции такого общества распределяются только среди его учредителей.

   Зависимое акционерное  общество- общество , в котором другое юридическое лицо имеет более 20% акций.

   Дочернее хозяйственное  товарищество- если другое хозяйственное товарищество определяет решения, принимаемые таким товариществом.

2.Производственный кооператив – добровольное объединение граждан для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных взносов ( паев). Членов кооператива должно быть не менее двух. Члены кооператива несут ответственность по обязательствам в размерах и порядке, установлен- ном законодательством.

3.Государственное предприятие. К ним относятся:

государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения. Оно отве-чает по своим обязательством всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответствен-ности по обязательствам государства.

государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления ( казенное предприятие), создается по решению правительства РК или местного исполнительного органа. Хозяйственная деятельность казенного предприятия определяется целями и задачами, определен-ными в его Уставе. РК или местный исполнительный орган несут ответственность по обязательствам казенного предприятия.

дочернее государственное предприятие  создается только государственным предприятием , основанным на праве хозяйственного ведения, на тех же условиях, что и основное (материнс-кое) предприятие.

4. Некоммерческие организации. Это учреждения, общественные объединения, общественные фонды, религиозные объединения, ассоциации ( союзы). Цели деятельности хозяйствующего субъекта определяются его собственником. Оно может осуществлять любые виды деятельности, если они не запрещены Законом и отвечают уставу субъекта. Источником формирования имуще-ства являются: денежные, материальные и другие взносы учредителей, доходы от ценных бумаг, кредиты банков , благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан.

Важное значение в деятельности субъекта имеет бизнес-план. Бизнес-план  -  это план действий, побуждающий обдумать все аспекты деятельности субъекта в целях достижения ожидаемого успеха. Бизнес-план позволяет учесть все детали, выявить и оценить риски , которые могут отрицательно повлиять на результаты деятельности, предусмотреть меры по устранению или ограничению этих рисков.

Трудовой коллектив субъекта составляют граждане, работающие на основе контрактов найма. Трудовой коллектив призван  обеспечить сочетание интересов  собственника и каждого работника.

Хозяйствующий субъект производит и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает услуги на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самостоятельности.

На хозяйствующих субъектах  всех видов собственности основным обобщающим показателем является совокупный доход и доход, остающийся после уплаты налогов и других обязательных платежей ( чистый доход). Доходы каждого работника , независимо от вида субъекта, определяется его личным трудовым вкладом.

Учетная и налоговая  политика хозяйствующего субъекта.

Под учетной и налоговой политикой  следует понимать совокупность приемов, принципов, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, и составления на их основе данных  финансовой, производственной и налоговой отчетности.

В основе учетной и налоговой  политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации. В современной системе управления экономикой РК сложились два уровня формирования учетной и налоговой политики: глобальный ( общегосударственный) и локальный.

Учетную и налоговую политику определяют:

1.Министерство финансов РК, Национальная  комиссия РК по ценным бумагам,  Национальное статистическое агенство, Министерство экономики, Национальный  банк РК. Эти органы издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную и налоговую политику на данный момент. Основными же документами являются: Законы РК “О бухгалтерском учете”, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет“, “Об аудиторской деятельности“, Гражданский кодекс, Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации и инструкции к ним, Генеральный план счетов бух.учета финансово-хоз. деятельности субъектов.

2.Общественные организации профессионалов. Это – Палата аудиторов РК и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов РК. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в РК.

3.Отраслевые министерства, республиканские  акционерные компании разрабатывают  в соответствии с национальной  учетной и налоговой политикой  отраслевые (подотраслевые) положения,  инструкции с учетом особенностей организации по учету сырья и материалов, готовой продукции, основных средств.

4.Хозяйствующие субъекты формируют  свою локальную учетную и налоговую  политику , основывая ее на бухгалтерских стандартах, действующих законодательствах.

В условиях рыночных отношений, действия Налогового кодекса и бухгалтерских стандартов у субъектов широкий выбор того или иного варианта организации учета. При формировании и использования учетной политики следует соблюдать следующие принципы бух.учета.

Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как продолжающий функционировать в обозримом будущем. 

Начисление. Доходы и расходы признаются в финансовых отчетах по мере поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.

Понятность. Информация в финансовых отчетах должна быть понятна всем пользователям.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для пользователей в процессе принятия ими решений и помогать в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в фин.отчетах информации, которая является существенной.

Достоверность. Информация является достоверной.

Нейтральность. Информация должна быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Завершенность. Информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Сопоставимость. Финансовая информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой.

Последовательность. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

Финансовые отчеты должны создавать правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно.

Баланс между выгодой  и издержками. Получение нужной информации должно быть обеспечено с минимальными затратами.

Баланс принципов. Должно находиться оптимальное сочетание перечисленных выше принципов ( кроме начисления, непрерывности и достоверности), отвечающим целям и задачам отчетности.

Формирование учетной политики является важной и ответственной  процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.

Учетная и налоговая политика субъекта должна обеспечить:

- требование полноты учета,

- требование осмотрительности,

- требование приоритета содержания перед формой,

- требование непротиворечивости,

- требование рациональности.

Принятая субъектом учетная  и налоговая политика должна быть долговременной и основываться на реальном экономическом положении субъекта, организации производства, степени  компьютеризации учета. Обоснованная учетная и налоговая политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями субъекта и доведена до налоговых органов, внешних пользователей.

         Организация первичного учета и документооборота. Форты бухгалтерского учета.

Характерная особенность бухгалтерского учета–строгая и полная документальность. С помощью документов осуществляется сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями. Документ-это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее осуществление. Оформление операций документами называется документа-цией. Документация является начальной стадией учета. В документах содержится вся экономи-ческая информация, необходимая для оперативного руководства работой предприятия, контроля за его деятельностью и составления отчетности.

Типовые документы разрабатываются Нацстатагенством с участием министерств, ведомств на основе передовой практики применения прогрессивных форм и методов ведения учета. Утверждение форм первичного учета возложено на министерства, ведомства и хозяйственные организации.

Типовые межведомственные документы должны применяться без изменения на предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности. К таким документам относятся документы по учету кадров, основные средств, сырья и материалов, кап.строительства, перевозок автотранспор-том.

Типовые специализированные документы разрабатываются отраслевыми министерствами, ведомствами, предприятиями и применяются на предприятиях отдельных отраслей экономики.

Документы должны составляться своевременно, доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные для каждого документа реквизиты: название, дату составления, содержание хозяйственной операции и ее основание, измерители операции, подписи лиц, ответственных за совершение операции и за правильность ее оформление.

Движение документов в процессе учетной обработки с момента  их составления или получения  от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. Он включает составле-ние документов, их приемку в бухгалтерии ( проверку, таксировку и учетную обработку), запись

данных в учетные регистры, передачу в архив. Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией. По назначению регистры делятся на хроноло-гические систематические и комбинированные.

Хронологические -это регистры, в которых регистрация хоз.операций производится по мере их совершения. ( Кассовая книга, Журнал учета поступающих грузов, Опись инвентарных карточек по учету ОС ).

Систематические – это регистры, в которых регистрируют хоз.операции с учетом их экономи-ческого содержания ( Главная книга).

Комбинированные- это регистры, в которых сочетаются хронологическая и систематическая записи.( Журналы-ордера и ведомости).

По объему содержания регистры делятся  на аналитические, синтетические и  комбинированные.

Аналитические регистры предназначены для ведения учета по отдельным аналитическим счетам ( карточки, книги, описи).

Синтетические- это регистры для отражения в обобщенном виде хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников хозяйственных средств. ( Главная книга и оборотная ведомость по синтетическим счетам).

Комбинированные- это регистры, совмещающие ведение аналитического и синтетического учета. ( Журналы-ордера).

    Применяются две формы учета:

Журнально-ордерная форма  учета распространена во всех отраслях экономики. Записи ведут по схеме:  документ- регистр- форма отчетности. Основными регистрами этой формы являются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту одного или нескольких счетов. Также применяются ведомости, в которых ведутся аналитический учет. Итоговые данные журналов-ордеров переносят в Главную книгу. Журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив, так как рассчитана на ручной труд работников учета.

Таблично-автоматизированная система учета основана на применении вычислительной техники. Эта форма учета сближает оперативный и бухгалтерский учет, способствует широкому использованию нормативных и плановых данных, позволяет более тесно увязать плановые и отчетные данные. Повышаются контрольные и аналитические функции учета.

                                         УЧЕТ  СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА

                                           Учет уставного капитала.

Уставный капитал – первоначальная сумма капитала предприятия, формируемая за счет выручки от продажи акций ( в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и других активы. Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью( учредительный или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы при падении курса акций. Эти средства учитываются на счете 531 – Дополнительный оплаченный капитал.

Учет уставного капитала ведется  на счетах подраздела 50 Генерального плана  счетов Уставный капитал , в который входят пассивные сложные счета 501-Простые акции, 502-Привилегиро-ванные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал.

Законодательство РК лимитирует размеры  уставного капитала. Остаток по счету подраздела Уставный капитал должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету подраздела Уставный капитал произ-водятся в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых по решению учредителей и внесении. соответствующих изменений в учредительные документы ( перере-гистрация размера уставного капитала).

Проводки. На сумму объявленного капитала:  К-Т 501-Простые акции, 502-Привилегиро-ванные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал и Д-Т 511-Неоплаченный капитал.

                    Оплата номинальной стоимости  выпущенных акций  ( вкладов или  взносов) Д-Т 43-Наличность на  валютном счете, 44-Наличность на расч.счете, 45-Наличность в кассе и К-Т 511-Неоплаченный капитал.

                   Оплата может быть произведена  основными средствами, материальными  ценностями. При этом Д-Т 10-Нематериальные  активы, 12- Основные средства, 20-Материалы, 22- Товары и К-Т 511-Неоплаченный капитал.

Для оценки и подтверждения факта  взноса в уставный капитал товаро-материальных ценностей необходимо аудиторское  заключение, которое должно быть подтверждено первичными документами( накладными, актами приемки-передачи ценностей), при взносе денежных средств – копии платежных документов. Остаток по счету 511 - Неоплаченный капитал содержит инфор-мацию о количестве и стоимости объявленных , но не размещенных акций. Этот счет является счетом фиктивных активов, а учтенные на нем акции ничем не обеспечены и никакими правами и привилегиями не пользуются.

                   Учет операций по движению капитала.

Учет неоплаченного  капитала.  Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 511- Неоплаченный капитал. На этои счете обощается информация о суммах задолженности юридич. и физич. Лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на счете 511 учитывается фиктивный капитал( акции, облига-ции,закладные листы).

На сумму объявленного капитала:  К-Т 501-Простые акции, 502-Привилегированные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал и Д-Т 511-Неоплаченный капитал.

По мере осуществления вкладов  в уставный капитал: К-Т 511- Неоплаченный капитал и Д-Т следующих счетов    10- Нематериальные активы- при взносе в уставный капитал нематери-альных активов,

                                     12-Основные средства- при взносе  в уставный капитал земли, основных  средств,объектов незавершенного  строительства,

                                     20-Материалы- при взносе в уставный капитал различных видов материаль-ных запасов,

                                  22-Товары- при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных,

                                  43-Наличность на валютном счете, 44-Наличность на расчетном счете, 45- наличность в кассе - при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 511 - Неоплаченный капитал погашен, то значит что предприя-тие полностью сформировало свой уставный капитал. Дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры(учредители), чтобы уставный капитал хозяйствен-ного товарищества был полностью сформирован.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала возможно , если такая процедура предусмотрена в его уставе.

Для учета изъятых акций( капитала) предназначен счет 521-Изъятый капитал.Данный счет обоощает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.

При выкупе акций Д-Т 521 и К-Т 431-Наличность на валютном счете внутри страны, 432- Наличность на расчетном счете, 451- Наличность в кассе в нац.валюте, 452- Наличность в кассе в иностр.валюте, 423- Наличность на спецсчетах в банках.

АО может выкупленные акции  повторно продать своим сотрудникам. Корреспонденция счетов при этом выглядит:

1. Фактич.стоимость выкупленных  акций равна номинальной стоимости-  Д-Т 431-Наличность на валютном  счете внутри страны, 432- Наличность  на расчетном счете, 451- Наличность  в кассе в нац.валюте, 452- Наличность  в кассе в иностр.валюте.,  К-Т 521- Изъятый капитал.

2. Фактич.стоимость выкупленных  акций ниже номинальной стоимости  - Д-Т 431-Наличность на валютном  счете внутри страны, 432- Наличность  на расчетном счете, 451- Наличность  в кассе в нац.валюте, 452- Наличность  в кассе в иностр.валюте, 423- Наличность на спецсчетах в банках, дополнительно оплаченного капитала, счет 531-Дополнительный оплаченный капитал и в случае если этих средств недостаточно или они отсутствуют, счетов нераспределенного дохода 561-Нераспределенный доход отчетного периода, 562-Нераспределенная прибыль предыдущих лет, К-Т 521- 531 Дополнительный оплаченный капитал

3. Фактич.стоимость выкупленных  акций выше номинальной стоимости  – Д-Т счетов денежных средств  431,432,441,451,452,453, К-Т 521- Изъятый капитал, 531 Дополнительный оплаченный капитал.

Но иногда АО пренимает решение  об изъятии выкупленных акций, при  этом составляется следующая корреспонденция  счетов: Д-Т 501-Простые акции, 502-Привилегированный  акции, К-Т 521- Изъятый капитал. Если фактическая стоимость выкупленных акций, подлежащих изъятию, сложилась ниже стоимости их первоначального размещения, то разницу отражают по К-Ту счета  531 Дополнительный оплаченный капитал.

Когда фактич.стоимость выкупленных  акций,подлежащих изъятию, была выше стоимости  их первичного выпуска, то разница отражает умешьшение капитала акционеров. Д-Т счетов 501-Простые акции, 502-Привилегированный акции, 531 Дополнительный оплаченный капитал,561-Нераспределенный доход отчетного периода, 562- Нераспределенная прибыль предыдущих лет., К-Т 521 -531 Дополнительный оплаченный капитал.

АО , производящее аннулирование акций , обязано составить Акт об уничтожении  акций.

Учет дополнительно оплаченного  капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получело АО в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Учет такого капитала ведется на пассиовном счете 531- Дополнительный оплаченный капитал.

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом дебетуются счета:

43-Наличность на валютном счете, 44-Наличность на расч.счете, 45-Наличность  в кассе – при поступлении  выручки от реализации собственных  акций на валютный и расчетный  счета, а также в кассу,

334- Прочая дебиторская задолженность-  при предъявлении к оплате счетов за проданные акции

Затраты, связанные с реализацией  собственных акций ( оплата труда, отчисления на соц.страхо-вание,отчисления в пенсионный фонд) списываются в Д-Т 843-Расходы  по реализации ценных бумаг с К-Та 681,652,653,655.

Суммы дополнительно оплаченного  капитала направляются в установленном  порядке на увеличение уставного  капитала( Д-Т 531, К-Т 501,502).

Счет 531- Дополнительный оплаченный капитал-является простым, аналитический учет по нему не ведется. Остатки на начало и конец месяца и обороты за месяц отражаются непосдственно в  Главной книге.

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Учет ведется на счету 54-Дополнительный неоплаченный капитал, имеет синтетические счета:

541- Дополнительный неоплаченный  капитал от переоценки основный средств,

542- Дополнительный неоплаченный  капитал от переоценки инвестиций,

543- Прочий дополнительный  неоплаченный капитал.

На этих счетах обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Операции по переоценке основных средств. Переоценка ОС производится в связи с повышением уровня инфляции. При дооценке ОС ( кроме земли) составляется следующая проводка:

Д-Т 12- Основные средства (счета 122-125), К-Т 541- Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основный средств.

На сумму износа ОС, увеличиваемую  в связи с дооценкой ОС:Д-Т  541- Дополнительный неопла-ченный капитал от переоценки основный средств, К-Т 13- Износ ОС ( счета 131-134).

Цены должны быть подтверждены документами  или экспертным путем.

Операции по дооценке инвестиций. Суммы дооценки инвестиций отражаются по К-Ту счета 542- Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и Д-Т счетов:

14-Инвестиции ( счета 141-144) – на суммы, полученные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых и прочих хозяйствующих товариществ,

40- Финансовые инвестиции (счета  401-403)- на суммы, полученные от  дооценки финансовых инвестиций.

Сумма пеероценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям: Д-Т 542 Дополни-тельный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и К-Т 561-Нераспеделенный доход отчетного года или 723- Доход от реализации ценных бумаг.

Увеличение дохода от реализации ценных бумаг: Д-Т 542 и К-Т 723-Доход от реализации ценных бумаг, увеличение нераспределенного дохода отчетного года :Д-Т 542, К-Т 561-Нераспределен-ный доход.

Операции по переоценке других видов активов. Для учета операций по переоценке сырья, мате-риалов, топлива, готовой продукции, товаров используется счет 543- Прочий дополнительный неоплаченный капитал. При дооценке этих активов Д-Т 20-Материалы ( счета 201-208), 22-Товары ( счета 221-223) и К-Т 543. Сумма дооценки других видов активов направляется на увеличение нераспределенного дохода отчетного года: Д-Т 546 и К-Т 561.

                           Учет резервного капитала.

Резервный капитал- часть собственных  средств АО, образуемая за счет отчислений от нераспре-деленного дохода. Резервный  капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов, когда текущей прибыли недостаточно. В бух.балансе резерв-ный капитал отражается в пассиве, вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятием. Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55- Резервный капитал, в который входят следующие счета :551- Резервный капитал,

установленный законодательством и 552- Прочий резервный капитал.

Учет резервного капитала, установленного законодательством. Величина резервного капита-ла определяется в его учредительных документах. В соответствии с Указом Президента РК ОАО обязано создать резервный капитал в размере не менее 10% уставного капитала. При увеличении уставного капитала в связи с ростом  объема производства, инфляцией должен быть соответст-венно увеличен и резервный капитал.

При создании резервного капитала Д-Т 561- Нераспределенный доход отчетного года и К-Т 551- Резервный капитал,установленный законодательством.

Использование средств резервного капитала отражается Д-Т 551- Резервный капитал,установлен-ный законодательством и К-Т счетов:

621-Расчеты по простым акциям, 622-Расчеты по привилегированным  акциям и 687-Прочая кредиторская  задолженность и начисления –  на сумму начисленных дивидендов  и доходов акционеров при отсутствии средств для выплаты дивидендов,

561- Нераспределенный доход отчетного года, 562-Нераспределенная прибыль преды-дущих лет- на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.