Заработная плата в России и за рубежом

Содержание

 

 Введение……………………………………………………………………...3

1. Основы учета заработной платы…………………………………………5

1.1. Задолженность  по выплате заработной платы……………………..6

1.2. Задолженность  по налогам, взимаемым с заработной  платы….....6

1.3. Задолженность по оплате отпусков…………………………………9

1.4. Документация, связанная с начислением и выплатой заработной платы……………………………………………………………...…………10

1.5. Обязательства предпринимателей по удержанию налогов из заработной платы…………………………………………….….…………11

1.6. Выдача заработной платы и уплата налогов………………...……12

2. Сущность заработной платы……………………………..

    2.1. Основные формы заработной платы……………………………

    2.2. Системы заработной платы…………………….

    2.3.Экономическая сущность оплаты труда

 Вывод………………………………………………………….…………14

 Список Литературы………………………………..……………………17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ВВЕДЕНИЕ

 

В 1941 году Американский институт присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) дал следующее определение бухгалтерского учета: “Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных еденицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпритации полученных результатов”.

В 1970 году Американский институт присяжных бухгалтеров  заявил, что функция учета - “обеспечить  количественную информацию, главным  образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах (economic entity) в целях использования этой информации для принятия управленческих решений”.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение  внимания руководства, оценку, обзор  деятельности и аудирование. Итак,. бухгалтерский учет (accountin) не является “целью в себе”. Бухгалтерский учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как  в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы  является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

В условиях перехода России к системе рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержки  и защиты работников. Эти изменения  требуют серьезного изучения и использования  множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, таких как США.

Можно ли однозначно ответить на вопрос, отличается ли бухгалтерский учет в США от бухгалтерского учета, принятого в  России? Отличается, ибо многие проблемы решаются  в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и  менталитетом бухгалтерских работников. И в то же время, основные положения  этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445-1517).

Так как  значительную часть расходов большинства  фирм и предприятий как в России так и в США составляет заработная плата, сравним её учет в этих странах.

После рассмотрения факторов, лежащих в основе спроса на ресурс, необходимо проанализировать предложение ресурсов, т.к. оно характеризует  рынок труда, земли, капитала и предпринимательских способностей, рассмотрим, как определяется заработная плата.

Мы рассматриваем  заработную плату раньше, чем цены на другие ресурсы, так как для  большей части семейных бюджетов ставка заработной платы является самой  важной ценой в экономике; это  единственный (и большей частью главный) источник дохода. В действительности, около 3/4 национального дохода составляет заработная плата и жалование.

Основной  целью при анализе заработной платы является:

- найти механизм установления общего уровня ставок з/платы;

- показать, как определяются ставки заработной платы на конкретных рынках труда с применением нескольких репрезентативных моделей рынков труда;

- проанализировать влияние профсоюзов на структуру и уровень заработной платы; - выяснить экономический эффект минимума заработной платы;

- объяснить дифференциацию в заработной плате;

- ввести и кратко рассмотреть понятие инвестирования в человеческий капитал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСНОВЫ  УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

В США  в некоторых отраслях, таких, как  банковское дело и авиационные перевозки, стоимость рабочей силы достигает  более половины издержек.

Значение  учета заработной платы состоит  в том, что работодатель обязан вести  отчетность, подтверждающую обязательства  по начислению заработной платы и  удержаний из неё.

Система учета заработной платы нуждается  в строгом контроле и эффективной  обработке данных, а также в  регулярном информировании соответствующих  финансовых органов.

Необходимо  различать постоянных (штатных) сотрудников  и совместителей (работников, выполняющих  работу по договору-подряду). Правила  учета заработной платы относятся  к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы  и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение , но не находятся под её прямым наблюдением или контролем.

Существуют  три вида обязательств, связанных  с учетом заработной платы:

1) Задолженность  по выплате заработной платы.

2) Задолженность  по налогам, взимаемым с заработной  платы.

3) Задолженность  по прочим удержаниям из заработной  платы.

Также в  бухгалтерском учете США в  отдельную категорию обязательств выделена задолженность по оплате отпусков.

Рассмотрим  эти виды обязательств более развернуто.

 

1.1. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ  ПО ВЫПЛАТЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

 

Предприниматель является ответственным за выплату  заработной платы рабочим и служащим.Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

 

1.2. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ  ПО НАЛОГАМ, ВЗИМАЕМЫМ С ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ

 

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим  и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему  законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных  органов. Сюда относятся налоги, взимаемые  по федеральному Закону о налогообложении  в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и  подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих  и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания  в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные  взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой  целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить  эти суммы в пользу соответствующих  государственных органов, фондов или  организаций.

Программа социального обеспечения в США  финансируется за счет удержания  налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т. е. работающих не по найму. Эта программа  обеспечивает интересы около 90% работающего  населения США.

Рассмотрим  некоторые из налогов более подробно:

Федеральный Закон о налогообложении в  фонд социального страхования (FICA) устанавливает налог, взимаемый для финансирования социальной программы. Этим налогом облагаются как рабочие и служащие, так и предприниматели. В соответствии с действующим в США законодательством заработная плата рабочих и служащих облагается данным налогом лишь до определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. В 1989 г. предел для налогообложения заработной платы составил 48 000 долларов. Предприниматель обязан вносить сумму налога, равную сумме, удерживаемой с работника (это так называемый соразмерный налог). Причем работники-индивидуалы должны вносить всю сумму налога самостоятельно (поскольку у них нет работодателя, который вносил бы вторую половину налога). Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога в соответствующие государственные органы. Когнгресс США, увеличивая пособия по Программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога.

Федеральный подоходный налог (federal income tax). На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из заработной платы рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме заработной платы. Удержанный из заработной платы налог перечисляется предпринимателем в Налоговое управление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога. В соответствии с действующим законодательством все рабочие  и служащие заполняют специальный бланк, где они указывают все случаи освобождений от уплаты налогов (Сертификат об освобождении рабочих и служащих от уплаты налогов). Каждый работник имеет право на освобождение  от уплаты какого-либо одного взноса от своего имени и от каждого лица, находящегося на его иждивении. Налоговое управление предоставляет каждому предпринимателю специальные таблицы расчета удержаний.

Подоходный  налог штата (state income tax). В большинстве штатов взимается свой подоходный налог, и порядок его удержания, как правило, тот же, что и для федерального подоходного налога.

Из заработной платы каждого работника производятся и другие удержания, например взносы для выплаты пособий по старости. По просьбе работника могут также  удерживать страховой взнос или  переводить определенную часть заработной платы на его счет в банке.

На каждого  рабочего или служащего предприятия  открывается лицевой счет, на котором  фиксируют все начисления и вычеты из его заработной платы. Предприниматель  несет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих и  за своевременный перевод их соответствующим  организациям.

 

1.З. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ

 

В большинстве  компаний рабочие и служащие имеют  право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право  на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52-недельное  жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в  виде расходов на весь год. Таким образом, оплата отпуска составляет 4% (2-недельный  отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму. Так компания Delta Airlines сообщает, что на конец 1985 года ее задолженнось по оплате отпусков составила 82 844 000 долларов.

     Согласно экономической теории, труд является товаром и имеет свою стоимость на рынке. Стоимость труда как товара на рынке должна быть оценена и выплачена работнику – владельцу этого ресурса. С другой стороны, приложение труда в процессе производства ценностей является источником появления добавленной стоимости. Затраты труда, оцененные в денежном выражении,являются одной из важнейших составляющих затрат на производство (издер-жек обращения).

     Стоимость труда, оплачиваемая работнику, и денежная оценка труда, затраченного на производство продукции, не всегда являются равными величинами. Например, для привлечения и удержания квалифицированного персонала организация может использовать различные выплаты социального характера (оплата путевок в дома отдыха и др.), однако эти выплаты непосредственно не связаны с процессом производства и поэтому не включаются в затраты на производство продукции (издержки обращения).

Основным  законодательным документом, регулирующим вопросы организа-

ции труда и оплаты работнику стоимости его труда, является Кодекс законов о труде Российской Федерации. Законодательно устанавливаются гарантии реа-лизации права на труд, основные принципы регулирования труда, права и

обязанности работников, продолжительность и виды рабочего времени, время отдыха, порядок предоставления и учета отпусков, варианты учета и оплаты труда, нормы труда, требования  к условиям труда и к организации охраны труда, виды социальной защиты и т.д.

 

1.4. ДОКУМЕНТАЦИЯ, СВЯЗАННАЯ С НАЧИСЛЕНИЕМ И ВЫПЛАТОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

В обязанности  каждого владельца предприятия  входит ведение документации, связанной  с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для  этих целей компьютеры, но мелкие фирмы  делают это вручную. Для расчета  заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате  заработной платы. Удержанные суммы  переводятся в соответствующие  органы, а рабочему или служащему  ежегодно предоставляют справку - расчет суммы всех удержаний. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа “Начислено всего”), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы (графы “FICA налог”, “ Федеральный подоходный налог”,   “ Страхование по временной нетрудоспособности”, “Страхование жизни” и другие). В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной плата нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержание FICA налога, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет рабочему или служащему форму №2. Её копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму.

Расчетная ведомость представляет собой подробный  перечень сумм начисленной и выплаченной  заработной платы. Она заполняется  к каждому дню выплаты жалованья рабочим и служащим. В ведомость включаются: фамилия, количество отработанных часов, начисленная заработная плата, удержания и сумма к выплате каждому работнику. Итоги расчетной ведомости служат основанием для записи проводок в журнале операций.

      Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".  
     Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета, но не утверждены Госкомстатом России, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно. В дальнейшем изложении приводятся номера форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России.

     При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). 
     Разряды рабочих и должностные оклады могут указываться в контрактах, договорах или штатном расписании, тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например "оклад согласно штатному расписанию". Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.

    На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.

     Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.

     При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N T-54 или Т-54а). 
     О расчете отпусков мы уже рассказывали в N 6 нашего журнала за 2004 г., поэтому напомним только о необходимости оформления приказа о предоставлении отпуска по формам N T-6 или Т-6а) и составлении графика отпусков (форма N Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

     Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятсяв лицевой счет.

      Как известно, при повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы. 
     Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

 

 

1.5. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО УДЕРЖАНИЮ НАЛОГОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Налоги, которые были описаны выше и которые  удерживаются из общего заработка рабочих  и служащих, должны быть внесены  и предпринимателем. Существуют три  основных налога, которые предприниматель  должен уплатить. Это FICA налог, федеральный налог на страхование по безработице и налог на страхование по безработице, установленный правительством штата. Эти налоги относят к общефирменным (оперативным) расходам. Рассмотрим эти три налога:

FICA налог. Размер налога, выплачиваемого предпринимателем, равен сумме соответствующего налога, удерживаемого из заработной платы его работников.

Федеральный налог на страхование по безработице. действующий федеральный Закон о налогообложении в счет фонда страхования по безработице был принят как часть общей системы мероприятий по социальному страхованию США. Он предусматривает помощь безработным в пределах внутрифирменных программ. Такая замкнутость в пределах программы фирмы и является отличительной чертой налога FUTA по сравнению с налогом FICA и налогом в фонд помощи безработным, взимаемого правительством штата. Собранные денежные средства расходуются на выплату пособий по безработице. В противоположность FICA налогу, которым облагаются как рабочие и служащие, так и предприниматели, FUTA налог взимается только с последних. Несмотря на то что ставка налога может изменяться, в последние годы взносы на страхование по безработице равны 6,2% с первых 7 000 долларов. причитающихся каждому работнику. Если предприниматель наряду с федеральным взносом на страхование по безработице платит еще и взнос в бюджет штата, то допускается понижение ставки федерального налога. Максимально возможная скидка равна 5,4% с первых 7 000 долларов, причитающихся каждому работнику. Большинство штатов устанавливает скидку на этом максимально возможном уровне.

Налог на страхование по безработице,взимаемый в бюджет штата. В каждом штате принята программа помощи безработным, которая предусматривает выплату пособий. Суммы, удерживаемые в размере 5,4% с первых 7 000 долларов, заработанных каждым работником, формируют специальный фонд, из которого выплачивают пособия по безработице. В некоторых штатах тем предпринимателям, которые идут на увеличение численности работников на своем предприятии, ставку налога понижают.

 

1.6. ВЫДАЧА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И УПЛАТА НАЛОГОВ

 

После того как недельная заработная плата  начислена, возникает обязательство  по ее выплате. Способ выплаты зависит  от системы той или иной фирмы. Большинство фирм использует специальный  текущий счет, по которому не требуется  минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и затем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим  и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным  текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных  наличными (регистре платежных документов - ваучере) по дебету счета “Банковский  счет заработной платы” и кредиту  счета “Ваучеры к оплате”.

FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного установленного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный установленный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами.

Из оплаты труда работников, как состоящих  в списочном составе, так и  лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут  быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания  по инициативе предприятия. К ним  относятся:

1)   удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;

2)   по исполнительным листам;

3)   по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;

4)   для погашения задолжностей  за допущенный брак;

5)   по  выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

6)   для уплаты административных и судебных штрафов;

7)   удержания из заработка по исправительным работам;

8)   по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит;

9)   по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Кроме того,  зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Подоходный  налог взимается на основании  закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения в  соответствии  с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых  обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются  налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда  на работу; путевок на лечение и отдых;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному  страхованию и обеспечению, кроме  пособий по временной нетрудоспособности;  пенсии  в  соответствии  с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты  в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается  в  совокупный  годовой доход в  пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Налог исчисляется  и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы  совокупного дохода граждан с  начала календарного года, уменьшенной  на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пяти-тысячекратного размера минимальной оплаты труда в год).  Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной  законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.