Анализ движения денежных средств

Содержание

Введение

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность средств, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежные документы. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.  

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятий денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетом по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят  к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценения.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов  при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранение повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.     

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддерживание повседневной платежеспособности предприятия.  Это и определило актуальность выбранной темы дипломной работы.

    Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств на предприятии и проведение анализа их движения, а также выявление мер по совершенствованию.

Поставленная цель требует решения следующих задач:

• Изучить деятельность предприятия и организацию учетно-аналитической работы.
• Провести анализ финансового состояния предприятия.
• Рассмотреть документальное оформление движения денежных средств, порядок ведения синтетического и аналитического учета.
• Ознакомиться с бухгалтерской отчетностью о движении денежных средств, автоматизацией учета и порядком проведения инвентаризации.
• Провести анализ состава и движения денежных средств, денежных потоков, а также их эффективности
• Выявить меры по совершенствование денежных потоков организации и оценить их эффективность

Объектом преддипломной практики выбрано ЗАО «Ленточные пилы», которое занимается оптовой торговлей ленточным полотном для пил.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе изучается деятельность предприятия, организация учетно-аналитической работы, а также проводится анализ финансового состояния. Во второй главе рассматривается документальное оформление движения денежных средств на предприятии, порядок ведения синтетического и аналитического учета, порядок составления отчетности о движении денежных средств, автоматизация бухгалтерского учета денежных средств, а также порядок проведения инвентаризации. В третьей главе проводится анализ состава, движения и эффективности использования денежных средств предприятия, анализ денежных потоков, а также выявляются меры по совершенствованию движения денежных средств и оценивается их эффективность.

Глава1 Технико-экономическая характеристика ЗАО «Ленточные пилы»

1.1 Общая характеристика  деятельности

ЗАО «Ленточные пилы» основано 26 декабря 2001года. Организационно-правовая форма: Закрытое акционерное общество «Ленточные пилы». Учредитель: Ткачук Сергей Васильевич. Местонахождение: Россия, 236010, г. Калининград, ул. Правая набережная, 5. ЗАО «Ленточные пилы» зарегистрировано администрацией Октябрьского района. Регистрационный №1127.

ЗАО «Ленточные пилы» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом. ЗАО имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке,  штампы, бланки со своим наименованием.

Предметом деятельности ЗАО «Ленточные пилы» является оптовая торговля ленточным полотном. Ленточное полотно предназначено для деревообрабатывающих, металлорежущих, мясорежущих станков. Основными покупателями являются предприятия России, Литвы, Польши.

Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Ленточные пилы» за период с 2009 по 2011 годы представлены в таблице 1.1.

По данным таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что за три анализируемых года имеется тенденция роста почти всех экономических показателей, положительно характеризующих работу ЗАО «Ленточные пилы». Выручка от обычной деятельности в 2010г. составила 67879 тыс. руб., что на 30,99 % больше, чем в 2009г., а в 2011 увеличилась еще на 46,4% и достигла 99386 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров в 2010 г. увеличилась на 34,75 % или на 11893 тыс. руб. и составила 46119 тыс. руб., а в 2011 году темп роста затрат составил 43,6%. 

Таблица 1.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Ленточные пилы»

Рост объема продаж за анализируемый период незначительно превысил рост себестоимости реализованной продукции, вследствие чего наблюдается увеличение прибыли от продажи товаров, что свидетельствует об эффективности деятельности организации.

Прибыль от продаж в 2010г. была равна 9343 тыс. руб., что на 15,77% больше, чем 2009г., а в 2011 году прибыль от продаж увеличилась 45,4%. Деятельность организации за анализируемый период была прибыльной, о чем свидетельствует показатель прибыли до налогообложения, которая в 2010г. составила 9505 тыс. руб., что на 1922 тыс. руб. (25,35 %) больше, чем в 2009г., в 2011 году прибыль до налогообложения увеличилась на 37,1%.  Чистая прибыль в 2010г. увеличилась по сравнению с 2009г. на 24,94 % и составила 7224 тыс. руб., а в 2011 году темп роста чистой прибыли был равен темпу роста прибыли до налогообложения.

Рентабельность продукции в  2010г. снизилась по сравнению с 2009г. на 3,33 %., а в 2011 году увеличилась на 0,26% и составила 20,51%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2009г. на 1,81 %, а в 2011 году уменьшилась еще на 0,09% и составила 13,67%. Наряду с этим в 2010г. наблюдается увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции на 0,019 или на 2,88 %, но в 2011 году этот показатель снизился на 0,013 или на 1,9%.

За рассматриваемый период среднесписочная численность работников ЗАО «Ленточные пилы» не изменилась, в результате роста объема реализации производительность труда одного работника в 2010г. она выросла на 30,98 % по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году – на 46,4%.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ЗАО «Ленточные пилы» устойчиво развивается при наличии тенденций роста выручки, всех показателей прибыли, рентабельности и уровня производительности труда.

1.2 Организация учетно-аналитической  работы в ЗАО «Ленточные пилы»

В соответствии с Законодательством РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Руководитель предприятия учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Учетный аппарат предприятия сосредоточен в бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных  документов. На предприятии используется линейный тип организации структуры бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, а главный бухгалтер подчиняется генеральному директору.

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, определяющую правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика в ЗАО «Ленточные пилы» утверждена приказом директора, в котором определены обязанности главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета на предприятии, организация работы бухгалтерии, организации документооборота предприятия.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы  «Инфобухгалтер», использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

В учетной политике определен порядок начисления износа основных средств. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, по основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 2002 года, по нормам, установленным постановлением Совета министров СССР от 22.10.90 г. N 1072. Срок же использования каждого объекта, которые введены в эксплуатацию с 2002 г., предприятие устанавливает самостоятельно / п. 20 ПБУ 6/01/. На предприятии не производится переоценка основных средств. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости происходит на счете 91. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования.

Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10. Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости. Стоимость реализованной готовой продукции учитывается прямым методом.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования. Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского учета.

Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения. Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Инвентаризация производится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 1 октября

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости товаров, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

1.3 Анализ финансового состояния ЗАО «Ленточные пилы»

Цели анализа финансового состояния предприятия – это оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также стратегия развития будущего его потенциала.

Для оценки финансового состояния необходимо провести анализ динамики и структуры имущества ЗАО «Ленточные пилы» с помощью горизонтального (Приложение А) и вертикального анализа (Приложение Б).

Горизонтальный анализ (Приложение А) позволяет сделать вывод о том, что общая величина активов в 2010г. увеличилась на 19327 тыс. руб. (132,9 %) и активы составили 33863 тыс. руб., в 2011 году темп прироста составил 7,1% и величина активов составила 36093 тыс. руб.

Внеоборотные активы на конец 2010г. составили 489 тыс. руб., что на 84 тыс. руб. (14,7 %) меньше, чем в 2009г. Из них наибольший удельный вес занимают основные средства. В 2010г. величина основных средств уменьшилась на 82 тыс. руб. или на 15,2 % и составила 458 тыс. руб., в 2011 году – на 142 тыс. руб. или 31,0%, что связано с начислением износа. Величина нематериальных активов за три анализируемых периода увеличилась. В 2010г. их величина снизилась на 2 тыс. руб. или 6,1 % по сравнению с 2009г.,  а в 2011 году увеличилась на 9 тыс. руб. (29,3%).

Величина оборотных активов за три анализируемых года увеличилась более, чем в два раза.. Запасы к концу 2010г. увеличились на 2576 тыс. руб. (69,1 %) по сравнению с 2009г., а в 2011 году – еще на 5,7%. НДС в 2010г. увеличился на 641 тыс. руб. (или 138,4 %) по сравнению с 2009г., а в 2011 году снизился на 586 тыс. руб. или 53,08%.  Дебиторская задолженность существенно выросла: в 2010г., ее показатель увеличился на 14338 тыс. руб. (или 186,2 %) по сравнению с 2009г., и составил 22038 тыс. руб., а в 2011 году еще на 4929тыс. руб. или 22,4%. Сумма денежных средств в 2010г. выросла на 1856 тыс. руб. (89,6 %) и составила 3927 тыс. руб., но в 2011 году уменьшилась на 59,6% и составила 1589 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль в 2010г. прибыль увеличилась на 7131 тыс. руб. (101,9 %), по сравнению с 2009г., в 2011 году – еще на 66,4% и составила 23520 тыс. руб. Долгосрочные займы и кредиты в 2010г. снизились на 380 тыс. руб. (или 78,7 %) по сравнению с 2009г., а в 2011 году были погашены полностью. Кредиторская задолженность в 2010г. она составила 19528 тыс. руб., что на 12576 тыс. руб. (или 180,9 %) больше, чем в 2009г., но в 2011 году ее величина снизилась на 36,1% и составила 12576тыс. руб.

Вертикальный анализ (Приложение Б) ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о том, удельный вес внеоборотных активов в 2009г. составил 3,94% всех активов организации, а к 2011 г. их удельный вес снизился до 0,99%. В  2009 г. удельный вес нематериальных активов составляет 0,23% всех активов организации, а к 2011 году снизился до 0,11%. Доля основных средств за анализируемый период снизилась с 3,71% до 0,88% всех активов организации. Удельный вес оборотных активов в 2010г. увеличился на 2,5 %, и оборотные активы составили 33374 тыс. руб., что на 19411 тыс. руб. больше, чем в 2009г., а в 2011 году – еще на 0,45%. В составе оборотных активов запасы в 2010г. увеличились на 2576 тыс. руб., а в 2011 году – еще на 358 тыс. руб., но их удельный вес уменьшился соответственно на 7,03% и на 0,02%. НДС увеличился в 2010г. увеличился на 0,07 % по сравнению с 2009г. и составил 3,26% или 1104 тыс. руб., но в 2011 году снизился на 586 тыс. руб. и его удельный вес составил 1,45%. В 2010г. удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 12,11 % и составил 65,08 % всех активов организации или 22038 тыс. руб., в 2011 году прирост дебиторской задолженности составил  4929 тыс. руб., а удельный вес увеличился еще на 10,38%. Величина денежных средств в 2010г. составила 3927 тыс. руб., что на 1856 тыс. руб. больше, чем в 2009г., в 2011 году их величина уменьшилась на 2338 тыс. руб. и удельный вес снизился с 14,25% до 3,46%.

За три анализируемых периода уставной капитал ЗАО «Ленточные пилы» в абсолютной величине не изменился, но его удельный вес снизился с 0,69% в 2009г. до 0,28%. Нераспределенная прибыль выросла за этот период почти в3 раза, а ее удельный вес за период с 2009 по 2011 годы увеличился на 24,36%.  Долгосрочные обязательства в ЗАО «Ленточные пилы» состоят на 100% из займов и кредитов. Их удельный вес в 2010 году составил 0,30 % или 103 тыс. руб., и уменьшился по сравнению с 2009г. на 3,02 %, в 2011 году долгосрочные обязательства были погашены полностью. Кредиторская задолженность в 2010г. по сравнению с 2009г. стала на 12576 тыс. руб. больше, а удельный вес вырос на 9,84%, в 2011 году кредиторская задолженность уменьшилась на 7055 тыс. руб., доля в пассиве баланса  - на 24,04%. В целом за анализируемый период наблюдается благоприятная тенденция изменения структуры имущества и источников его финансирования.

Одним из аспектов финансового состояния является финансовая устойчивость, которая проявляется в способности предприятия сохранять оптимальную структуру пассива и обеспечивать запасы источниками финансирования. Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Ленточные пилы» проведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Ленточные пилы»

Продолжение таблицы 1.2

По данным таблицы 1.2 можно сделать вывод о том, что собственные средства ЗАО «Ленточные пилы» в 2010г. увеличилась на 7131 тыс. руб. по сравнению с 2009г., а в 2011году – еще на 9388 тыс. руб. Заемные средства увеличились в 2010г. по сравнению с 2009г. на 12576 тыс. руб. и составили 19631 тыс. руб., из которых долгосрочные займы и кредиты снизились  на 380 тыс. руб. Но в тоже время кредиторская задолженность увеличилась на 12576 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и составила 19528 тыс. руб. или 99,48% заемных средств. В 2011 году заемные средства снизились по сравнению с 2010 годом на 7055 тыс. руб. и составили 124731 тыс. руб., и представлены только кредиторской задолженностью, так как долгосрочные займы и кредиты были погашены полностью.

Коэффициент автономии в 2010г. снизился на 0,0682 и составил 0,4203, и тем самым этот показатель показывает, что все обязательства организации не могут быть покрыты за счет собственных средств, пока его значение не перейдет за 0,5. В 2011 году за счет роста собственных средств коэффициент автономии увеличился на 0,2434 и составил 0,6637, что больше рекомендуемого значения. Коэффициент заемного капитала в 2010 году увеличилась на 6,28%  по сравнению с 2009г. и составляет уже 57,97% от валюты баланса, но снижение величины кредиторской задолженности и погашение долгосрочных обязательств привело к снижению в 2011 году этого показателя до 0,3363, что можно рассматривать как положительную тенденцию. В 2010г. коэффициент финансирования снизился на 0,2301 по сравнению с 2009г. и составил 0,7250 и показывает, что на 1 руб. собственного капитала приходится 72 коп. заемного капитала, но в 2011 году он увеличился на 1,1687.

Коэффициент соотношения мобильных средств к имобильным в 2010г. увеличился на 43,8813 и составил 68,2495 по сравнению с 2009г. и показывает преобладание мобильных средств. Эта тенденция сохранилась и в 2011 году, так как  этот показатель увеличился еще на 44,8417. Коэффициент мобильности всех средств в 2010г. вырос на 0,025 по сравнению с 2009г. и составил 0,9856, а в 2011 году еще увеличился на 0,0045. Коэффициент мобильности оборотных средств в 2010г. он снизился на 0,0306 и составил 0,1177, эта тенденция сохранилась, и в 2011 году от уменьшился еще на 0,0732. Коэффициент маневренности с 2009 по 2011 годы вырос на 0,0563 и составил 0,9807, что показывает, что 98,07 %  собственных средств находится в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010г. он снизился на 0,0557 и составляет 0,4118, то есть собственными оборотными средствами покрывается всего лишь 41,8 % оборотных активов, что выше нормативных 10 % на 31,8 %.  В 2011 году этот показатель вырос на 0,2403 и покрытие оборотных активов собственными средствами составило уже 65,21%. Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств и этот показатель должен быть не выше 1,5. В 2010г. он увеличился по сравнению с 2009г. на 0,3324 и составил 1,3794, но по прежнему соответствует нормальному ограничению. В 2011 году этот показатель значительно снизился и его уровень составил 0,5281. Коэффициент финансовой устойчивости в 2010г. уменьшился на 0,0984, его значение составило 0,4233, но в 2011 году он вырос до 0,6637, что больше уровня 2009 года и больше рекомендуемого значения. Нормальное ограничение этого коэффициента больше 0,6.

Финансовые показатели ЗАО «Ленточные пилы» в целом находятся очень близко к оптимальным, а в 2011 году проявилась благоприятная тенденция улучшения финансовой устойчивости. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в целом финансовое состояние ЗАО «Ленточные пилы» характеризуется как нормальное.