СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..………4
ГЛАВА
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРИБАНКОВСКОГО
АУДИТА…………………………………………………………………….………..7
- Сущность
и содержание внутри банковского аудита……………….…7
- Организация
банковского аудита внутри коммерческого
банка…....14
- Основные
факторы влияния внутри банковского аудита
на формирование устойчивости коммерческого
банка………………....30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИБАНКОВСКОГО
АУДИТА НА ПРИМЕРЕ КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА – ОАО «СКБ-БАНК»……………………………………………………………………...….45
2.3. Анализ
состояния устойчивости коммерческого
банка, как элемент внутри банковского
аудита……………………………………………………60
3.2. Мероприятия
по улучшению финансовой устойчивости
ОАО «СКБ-банк»……………………………………………………………………….…..68
ВВЕДЕНИЕ
Состояние
и эффективность функционирования
банковской системы в немалой
степени зависят от банковского
аудита, его правовых норм и правил,
понимания фундаментальных основ
и организации.
Значимость
внутри банковского аудита связана
с его объектом - банками, концентрирующими
огромные денежные капиталы, перераспределяющими
свободные денежные ресурсы между
предприятиями, отраслями народного
хозяйства и экономическими регионами
страны. В современной экономике
банки служат базой экономического
развития, центром обмена, денежных
расчетов между товаропроизводителями,
организаторами наличного и безналичного
денежного оборота.
Внутри
банковский аудит, являясь частью банковской
инфраструктуры, во многом обеспечивающий
жизнедеятельность кредитных организаций,
оказывает существенное воздействие
на их устойчивое развитие.
Более
сложные экономические связи
и разнообразные риски неизбежно
приводят к вольным или невольным
ошибкам, требуют проверки правильности
совершения хозяйственных и финансовых
операций, их адекватного отражения
в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности кредитных организаций.
Проведенный
внутри банковский аудит дает информацию
участникам рынка о надежности кредитного
учреждения, предоставляет ему возможность
в рамках выданной лицензии продолжить
свою деятельность.
Внутри
банковский аудит помогает определить
реальное состояние коммерческого
банка, что имеет огромное значение
не только для самого банка, но и
для многочисленных акционеров и
вкладчиков. Они должны быть уверены
в финансовом благополучии конкретного
банка, развитие которого приносит им
реальную выгоду. Финансовая неустойчивость
может привести к неплатежеспособности
и как следствие к банкротству.
Поэтому необходимость изучения
финансовой сферы в современных условиях,
в особенности деятельности коммерческих
банков, не вызывает сомнения.
Финансовое
состояние - важнейшая характеристика
экономической деятельности Банка,
а финансовая устойчивость является
залогом выживаемости и основой
стабильности финансового положения определяют
конкурентоспособность, потенциал в деловом
сотрудничестве, оценивает, в какой степени
гарантированы экономические интересы
самого Банка и его партнёров в финансовом
и производственном отношении.
Вот
почему тема выпускной квалификационной
работы «Внутри банковский аудит
коммерческого банка (на примере
ОАО «СКБ-банк»)» актуальна.
Целью
дипломной работы является изучить
внутри банковский аудит и оценить
его роль в обеспечении устойчивости
банка. Задачи:
- Рассмотреть
сущность и содержание внутри банковского
аудита.
- Рассмотреть
организацию банковского аудита внутри
коммерческого банка.
- Выявить основные
факторы влияния внутри банковского аудита
на формирование устойчивости коммерческого
банка.
- Проанализировать
организацию внутри банковского аудита
на примере СКБ-банк.
- Выявить проблемы
и перспективы развития внутри банковского
аудита.
Объект
исследования - коммерческий банк ОАО
«СКБ-банк». Предмет исследования -
внутри банковский аудит.
Источниками
информации при написании работы
послужили внутренние документы
банка, информация по сайту банка, журнальные
статьи и книги ведущих экономистов
и банкиров, в соответствии с изученной
темы. По структуре работа содержит введение,
3 главы, заключение, список литературы
и изложена на 87 страницах машинописного
текста. Библиографический список включает
в себя 50 литературный источник.
ГЛАВА 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРИБАНКОВСКОГО
АУДИТА 1.1. Сущность и содержание внутри
банковского аудита
В
сфере банковской деятельности идет
постоянная конкурентная борьба не столько
и не только за количество клиентов,
но и за дальнейшее наращивание видов
и объемов услуг для удовлетворения
спроса пользователей этих услуг. В
конкурентной борьбе важным средством
является внутренний аудит, который
помогает удержаться на рынке. В банках
с этой целью создаются отделы,
которые формируют и координируют
выполнение планов внутреннего аудита.
В
практике аудиторской деятельности
и нормативных документах, регламентирующих
аудиторскую деятельность в кредитных
организациях, различают два вида
аудита, которые принципиально отличаются
друг от друга, — это внешний и
внутренний аудит. Внешний аудит банка
- это определение состояния банка на основе
проверки правильности составления и
подтверждения достоверности баланса,
учета прибылей и убытков, анализа состояния
учета, соответствие учета и действий
банка требованиям действующего законодательства,
соблюдение равенства прав акционеров
(участников) при распределении дивидендов,
голосовании, предоставлении прав на приобретение
новых акций и т.п. и подготовка заключений.
Для предоставления информации руководству,
акционерам (участникам) банка и другим
пользователям. Внутренний аудит согласно
правилу (стандарту) аудиторской деятельности
определяется как «организованная экономическим
субъектом, действующая в интересах его
руководства и (или) собственников, регламентированная
внутренними документами система внутреннего
контроля за соблюдением установленного
порядка ведения бухгалтерского учета
и надежностью функционирования субъекта»
[4]. Таким образом, внутренний аудит должен
быть действенной системой контроля за
эффективностью деятельности всех звеньев
структуры экономического субъекта. «Внутренний
аудит банка - это независимая экспертная
деятельность аудиторской службы банка
для проверки и оценки адекватности и
эффективности системы внутреннего контроля
и качества выполнения должностных обязанностей
сотрудниками банка» [10]. Внутренний аудит
предусматривает получение в документальной
форме процедур и методы, которые применяются
банком для осуществления внутреннего
контроля. Внутренний аудит является неотъемлемой
частью общей системы управленческого
контроля, для осуществления которого
в банке создается специальное подразделение
— управление внутреннего контроля. Порядок
создания в коммерческих банках службы
внутреннего контроля регламентируется
Положением ЦБ РФ от 16.12.03 №242-П «Об организации
внутреннего контроля в кредитных организациях
и банковских группах». Цель создания
такой службы — минимизация риска в деятельности
банка и максимизация прибыли, основные
направления работы — оценка состояния
бухгалтерского учета в банке и профессионального
уровня сотрудников. Внутренний аудит
является одной из форм внутреннего финансово-
хозяйственного контроля деятельности
банка. Если внутрихозяйственный контроль
непрерывный, осуществляется всеми организационными,
экономическими и техническими службами
и при этом охватывает все подразделения
финансово-хозяйственной деятельности
банковского учреждения, то внутренний
аудит осуществляется периодически и
только специалистами-аудиторами по конкретной
теме (объекта). Вместе с тем объектом исследования
аудиторов является не внутренний административный
контроль, а лишь его подфункции - внутренний
бухгалтерский контроль, которая обусловливает
эффективное информационное обеспечение
процесса управления. Главная задача внутреннего
аудита — обеспечение эффективности функционирования
всех видов деятельности кредитной организации
на всех уровнях управления, а также защита
законных имущественных интересов кредитной
организации и ее собственников, защита
интересов вкладчиков [3,5]. Внутренний аудит
в банках должен решать следующие задачи: -
проверка соблюдения действующего законодательства
и нормативных актов ЦБ РФ по выполняемым
банковским и хозяйственным операциям; -
проверка соблюдения требований в части
ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности; - проверка соблюдения требований
учетной политики банка, рабочих положений
и инструкций, решений и указаний руководства
банка и (или) собственников - проверка
деятельности различных звеньев управления: -
проведение контрольных проверок в филиалах
и отделениях банка: - проверка наличия,
состояния и обеспечения сохранности
имущества банка; - проведение специальных
расследований отдельных случаев, например
подозрений в злоупотреблениях; - консультирование
руководителей подразделений, специалистов
и работников банка, учредителей по вопросам
организации и управления, права, анализа
банковской деятельности и другим вопросам;
- организация подготовки к проведению
внешнего аудита, проверкам налоговых
и других органов внешнего контроля; -
проведение анализа и оценка эффективности
механизма внутреннего контроля, разработка
рекомендаций по его совершенствованию
[3,5,10]. Обязанностью внутренних аудиторов
является проверка системы контроля, которая
направлена на разработку политики банка
в рамках действующего законодательства
для достижения его программных целей,
а также оценки экономичности и эффективности
операций банка. Для этого внутренний
аудит изучает систему контроля за активами
и пассивами банка, анализирует ситуации
риска и мерах по предотвращению банкротства,
варианты инвестиционной политики банка,
формы внедрения наиболее экономически
целесообразных нетрадиционных услуг
(лизинговых, факторинговых и трастовых)
[3,5]. Следовательно, здесь внутренний аудит
осуществляется на предварительной стадии
выполнения коммерческой, технологической
или финансовой сделки, в процессе ее прохождения
и после завершения дает экспертную научно
обоснованную оценку хозяйственным операциям
и процессам, не является функцией внутрихозяйственного
контроля или ревизионной комиссии Правления
банка. Учитывая предохранительную и стратегическую
роль внутри банковского аудита, а также
его общих чертах определены принципы,
основанные на практике, можно выделить
следующие важнейшие функции: Проверка
достоверности учета поступления, использования,
выбытия и начисление износа (с отнесением
его по направлениям целевого назначения)
основных средств и нематериальных активов,
достоверность разграничения по стоимости
таких средств труда, как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы и основные
средства. - Проверка достоверности и правильности
отражения в учете различных видов хозяйственных
материалов и малоценных предметов. - Правильность
и законность кассовых операций. - Соблюдение
правил выполнения валютных операций.
- Законность и достоверность отражения
в учете и отчетности кредитных и расчетных
операций. - Правильность отражения в учете
и отчетности ценных бумаг, в том числе
долговых, для перепродажи, инвестиционных.
- Достоверность и правильность отражения
в учете и отчетности денежных средств
на расчетных, текущих, депозитных, вкладных,
кредитных и других счетах. - Достоверность
отнесения расходов за счет себестоимости
или собственной прибыли, остающейся в
распоряжении банка. - Правильность начисления
и использования средств на рекламные
и представительские расходы. - Проверка
полноты, правильности и достоверности
отражения в учете доходов и финансовых
результатов. - Правильность отчислений
в различные бюджетные и внебюджетные
фонды. - Правильность начисления и уплаты
всех видов налогов. - Всесторонний анализ
финансовых операций, активов (доходных
и недоходных), пассивов (собственных и
привлеченных), доходов и расходов, прибылей
(убытков), рентабельности и соблюдения
соответствующих нормативов [3,5,10,17,18]. По
результатам внутреннего аудита каждого
объекта осуществляются как предупредительные
меры по исправлению учета «неверно»,
с нарушением действующих государственных
законодательных и нормативных актов,
отражение операций, так и ориентирования
этих операций на стратегические более
экономически эффективные. Согласно статье
95 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ
«О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)», внутренний аудит Банка
России осуществляется службой главного
аудитора Банка России, непосредственно
подчиненной Председателю Банка России.
Такая же формулировка присутствовала
и в статье 95 одноименного закона № 394-
1 от 2 декабря 1990 г., отмененного со вступлением
в силу Закона № 86-ФЗ. Однако понятие и
принципы внутреннего аудита в таком стратегическом
и программном документе, как Закон о Центральном
банке, конечно, не раскрывались. Первым
предметным нормативным актом по внутреннему
аудиту в банковской сфере России можно
считать Приказ ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. №
02-140 «О службе главного аудитора Банка
России», утверждающий «Положение об организации
внутреннего аудита в Центральном банке
Российской Федерации». Одной из важнейших
задач службы называлось «оказание помощи
руководству Банка России в обеспечении
выполнения его функций путем независимой
оценки информации о финансовом состоянии
Банка России в целом и по его отдельным
учреждениям, анализа эффективности организации
выполнения отдельных операций и функций
Банка России, участие в оценке достоверности
публикуемой Банком России бухгалтерской
отчетности и другой финансовой информации»
[10]. Служба главного аудитора непосредственно
подчинялась Председателю Банка России. Важными
документами, определяющими порядок внутреннего
контроля в банках, являются внутреннее
Положение, действующее в каждом коммерческом
банке, инструкции ЦБ РФ и законодательные
документы: «Система внутреннего контроля
в банках: основы организации» (Письмо
от 10 июля 2001 года № 87-Т); «Совершенствование
корпоративного управления в кредитных
организациях» (Письмо без номера и даты,
опубликовано в Вестнике Банка России
№ 46 от 25 июля 2001 г.); - «Внутренний аудит
в банках и взаимоотношения надзорных
органов и аудиторов» и «Взаимоотношения
между органами банковского надзора и
внешними аудиторами банков» (Письмо от
13 мая 2002 г. № 59-Т); - «Комплаенс и комплаенс-функция
в банках» (письмо от 2 ноября 2007 г. № 173-Т).
Собственное же нормотворчество регулятора
в этот период было представлено следующими
документами, касающимися внутреннего
аудита и внутреннего контроля: - Положение
ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации
внутреннего контроля в кредитных организациях
и банковских группах». -
Положение Банка России «О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ» от 26.03.2007
№ 302-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 №
1893-У, от 08.10.2008 N 2090-У, от 06.11.2008 N 2120-У). - Правило (стандарт)
№ 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый аудируемым
лицом». Утверждено постановлением Правительства
Российской Федерации от 04.07.2003 № 405. В Уставе
кредитной организации должны содержаться
сведения о службе внутреннего контроля,
ее структуре и полномочиях. Проведение
контрольных процедур осуществляется
с учетом рекомендаций международного
Базельского комитета по банковскому
надзору, которые изложены в «Основополагающих
принципах эффективности банков» и «Базовых
принципах эффективного надзора за банковской
деятельностью» [1].
1.2.Организация
банковского аудита внутри коммерческого
банка
Внутри
банковский контроль предназначен для
анализа и ревизии процедур совершения
бухгалтерских и кассовых операций,
проверки оформления надлежащим образом
документов дня и других банковских
документов в соответствии с нормативными
документами и внутренними порядками
банка. Систематическое осуществление
внутри банковского контроля способствует
обнаружению ошибок учета и оформления
операций, не выявленных при текущем контроле,
позволяет принять необходимые меры для
недопущения нарушений в дальнейшем, оценить
качество работы сотрудников подразделения
банка (филиала. Дополнительного офиса).
Рисунок 1.2.1. Организационная структура
банка и внутренний контроль
К
функциям внутреннего аудита относят:
-
проверку систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля,
их мониторинг и разработка
рекомендаций по улучшению этих
систем; - проверку бухгалтерской и оперативной
информации, включая экспертизу средств
и способов, используемых для идентификации,
оценки, классификации такой информации
и составления на ее основе отчетности,
а также специальное изучение отдельных
статей отчетности, включая детальные
проверки операций, остатков по бухгалтерским
счетам; - проверку соблюдения законов
и других нормативных актов, а также требований
учетной политики, инструкций, решений
и указаний руководства и собственников; -
оценку эффективности механизма внутреннего
контроля, изучение и оценка контрольных
проверок в филиалах, структурных подразделениях
экономического субъекта; - специальные
расследования отдельных случаев, например
подозрений в злоупотреблениях; - разработку
и представление предложений по устранению
выявленных недостатков и рекомендаций
по повышению эффективности управления. Обычно
выделяют следующие методы организации
аудита: по степени существенности: - сплошная
проверка; - выборочная проверка; по способу
проведения: - документальная
проверка; - фактическая проверка; - аналитическая
проверка; - комбинированная проверка. Сплошная
проверка может быть документальной или
фактической. При выборочной проверке
необходимо определить приемлемый процент
выборки. Внешние аудиторы никогда не
проверяют абсолютно все хозяйственные
операции аудируемого лица; их выводы
относительно правильности отражения
операций на счетах бухгалтерского учета
могут основываться на суждениях или процедурах,
проведенных выборочным способом. Аналитическая
проверка представляет собой использование
различных методов и приемов анализа хозяйственной
деятельности, математики, статистики
для выявления проблем и противоречий
в учете и отчетности банка. В некоторых
случаях аудит может быть ограничен только
аналитической проверкой. Комбинированная
проверка предполагает сочетание различных
методов организации аудита. В двух словах
аудиторскую деятельность (как внутреннего,
так и внешнего аудита) можно описать следующим
образом. Аудитору нужно добыть определенную
информацию, обработать ее, сделать выводы
и изложить их в определенной форме. Аудиторские
доказательства могут быть получены путем
выполнения следующих процедур: - инспектирование; -
наблюдение; - запрос; - подтверждение; -
пересчет; - аналитические процедуры. Собирая
аудиторские доказательства, аудитор
может применить одну или несколько из
указанных процедур. Инспектирование представляет
собой проверку записей, документов или
материальных активов. Инспектирование
(проверка) записей и документов дает аудиторские
доказательства (информацию) различной
степени надежности. Проверка документов
заключается в том, что аудитор должен
убедиться в реальности (достоверности)
конкретного документа. Для этого можно
выбрать определенные записи в бухгалтерском
учете и проследить сражение операции
вплоть до того первичного документа,
который может подтвердить реальность
и целесообразность выполнения этой операции. Проверка
документов проводится по следующим направлениям: а) формальная
проверка, то есть проверка: - правильности
заполнения всех реквизитов; - наличия
неоговоренных исправлений, подчисток,
дописок в тексте и цифрах; - подлинности
подписей должностных и материально ответственных
лиц; б) арифметическая проверка, то есть
проверка правильности подсчетов документах
(в том числе итоговых сумм в первичных
документах, учетных регистрах и отчетных
формах); в) проверка документов по существу,
то есть проверка: - законности и целесообразности
операции; - правильности отнесения сумм
на счета и статьи. Для получения более
убедительных доказательств проверяемой
информации может применяться процедура
прослеживания. При этом аудитор отбирает
интересующие его первичные документы
и просматривает последовательно относящиеся
к ним учетные регистры для проверки правильности
отражения операции в бухгалтерском учете. Часто
применяется также процедура сканирования
- беглый просмотр, пролистывание пачки
документов. Сканирование применяют при
использовании выборочных проверок, когда
существует риск не выявления шибок и
принятия ошибочного решения. Но это, конечно,
метод не для новичков. Чтобы выявить что-то
интересное при сканировании, нужен солидный
профессиональный опыт. Прослеживание
и сканирование позволяют изучить нетипичные
статьи и события, отраженные в документах
банка. Инспектирование материальных активов
(инвентаризация) предоставляет собой
достоверные аудиторские доказательства
относительно их существования (но необязательно
относительно права собственности на
них или их стоимостной оценки). Однако
ориентировочную информацию о состоянии
и стоимости имущества при инвентаризации
получить можно. Наблюдение - это отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой
другими лицами. Это может быть, например,
наблюдение аудитора за пересчетом наличных
денежных средств при ревизии кассы. Использование
этого метода позволяет аудитору изучить
процедуры или процессы, выполняемые сотрудниками
банка. Если информация получена непосредственно
в момент наблюдения, она может считаться
достоверной. Запрос - это поиск информации
у осведомленных лиц. Он может быть как
официальным письменным, так и неформальным
устным. Ответы на запросы (вопросы) предоставляют
аудитору сведения, которыми он раньше
не располагал, или подтверждение (опровержение)
уже имеющейся информации. Результаты
устных опросов должны оформляться в виде
протокола или краткого конспекта, в котором
указываются фамилия аудитора, который
проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество
опрошенного лица. Подтверждение представляет
собой ответ на запрос об информации, содержащейся
в бухгалтерских записях. Например, аудитор
может запрашивать подтверждение о дебиторской
задолженности непосредственно дебиторов. Пересчет
- это проверка точности арифметических
расчетов в первичных документах и бухгалтерских
записях (например, пересчет амортизации),
либо выполнение аудитором самостоятельных
расчетов. Пересчет относится к числу наиболее
распространенных способов получения
аудиторских доказательств. Как правило,
он осуществляется выборочно. К аналитическим
процедурам относят анализ и оценку полученной
аудитором информации, исследование финансовых
и экономических показателей деятельности
проверяемого объекта (в случае внутреннего
аудита - подразделения или вида деятельности).
Целью аналитических процедур является
выявление необычных или неправильно
отраженных в бухгалтерском учете операций,
а также выявление причин таких ошибок
и искажений. Внутренний аудит можно рассматривать
как систему внутреннего контроля и систему
мер безопасности банка с целью обеспечения
защиты интересов вкладчиков, сохранения
и достижения конкретных результатов
в деятельности банка. Он включает совокупность
планов банка, методов и процедур, применяемых
внутри него для защиты активов, увеличения
прибыли, обеспечения четкого выполнения
указаний руководства банка. Внутренний
аудит организационно представлен как
структурное подразделение банка и подчиняется
руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка
правильности ведения бухгалтерского
учета; проверка правильности ведения
счетов по доходам и расходам (правомерность
отнесения расходов нате или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность
списания расходов по счетам и так далее);
проверка законности выполнения отдельных
операций и другой информации. Для организации
и проведения внутреннего аудита рекомендуется
разрабатывать методические указания
или инструкции, которые должны определять
процесс проведения контроля на данном
участке работы. Руководитель аудита несет
полную ответственность за всю организацию
и проведение проверки. Внутренний аудит
может рассматриваться как неотъемлемая
часть общей системы управленческого
контроля. Первоначально роль аудита определялась
задачами финансового управления и обеспечения
безопасности активов и носила тотальных
характер на детальном уровне. С возрастающим
усложнением контроля акцент был смещен
на подтверждение выполнения циклов определенных
внутрисистемных контрольных процедур.
В последующем внимание аудиторов стало
акцентироваться не только на том, как
функционируют системы контроля и обработки
информации, но и насколько они эффективны
в достижении целей, для которых предназначены,
и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В
последнее время во многих организациях
роль внутреннего аудита была расширена
путем включения в нее оценки качества
информации, выдаваемой управленческой
информационной системой и составляющей
основу для принятия решений, а также оценки
полезности применяемой методики анализа
информации. Внутренние аудиторы работают
как в государственном, так и в частном
секторе. Задача внутреннего аудита - помочь
соответствующим работникам выполнять
свои обязанности настолько квалифицированно
и эффективно, насколько это возможно.
Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую
информацию и ее достоверность. Внутренние
аудиторы отчитываются перед вышестоящим
руководством и обычно имеют связи с правлением
директоров и другими управленческими
подразделениями. Аудиторская проверка
коммерческих банков предполагает определенный
анализ всех сторон деятельности кредитной
организации. Предлагается перечень вопросов,
которые необходимо рассмотреть в ходе
аудиторской проверки кредитной организации. Этап
1. Анализ учредительных документов - соответствие
учредительных документов законодательству; -
законность внесения в них изменений; -
наличие решений собрания пайщиков (акционеров),
совета и правления банка по вопросам,
регулирующим деятельность кредитной
организации. Правомочность их решений,
соответствие действующему законодательству
и уставу кредитной организации. Этап 2.
Анализ Устава банка .В Уставе банка должны
содержаться необходимые сведения в соответствии
с действующим законодательством, а именно: -
вид банка; - предмет и цели деятельности
банка; - состав участников (учредителей);
- фирменное наименование и местонахождение;
- размер уставного фонда; - порядок распределения
прибыли и возмещения убытков; - порядок
создания и использования фондов банка; -
состав, порядок образования и компетенция
органов управления банка; - порядок принятия
решений органами управления банка, в
том числе перечень вопросов, по которым
необходимо единогласие или квалифицированное
большинство голосов; - положение о ревизионной
комиссии банка. Этап 3. Своевременность,
полнота и источники формирования уставного
фонда. Порядок проверки правильности
формирования уставного фонда зависит
от способа его формирования. Уставный
фонд может создаваться паевыми взносами
или выкупом акций. При проверке выясняются: -
полнота перечисления заявленного взноса; -
соблюдение сроков формирования уставного
фонда; - источники формирования (за счет
собственных средств учредителей или
участников банка, либо путем привлечения
кредита, взносов третьих лиц). Для проверки
используются: учредительный договор,
в котором указывается сумма взноса учредителей
и подписные листы, список пайщиков или
акционеров с указанием сумм взносов в
уставный фонд. Анализируются порядок
и сроки формирования объявленного уставного
фонда. При этом используется список акционеров
(пайщиков) с указанием взноса в уставный
фонд банка. По ежедневным банковским
балансам и первичным банковским документам
проверяется фактическое поступление
средств от акционеров (пайщиков), их зачисление
на балансовый счет "Уставный фонд"
и полнота внесения взносов каждым участником
банка. Этап 4. Эффективность организационной
структуры кредитной организации: При
этом оцениваются: - соответствие организационной
структуры утвержденному штатному расписанию; -
наличие положения о структурных подразделениях,
должностных инструкций сотрудников управлений
(отделов); - порядок работы Кредитного
комитета; - наличие положений о вкладах,
порядке кредитования, формирования и
использования фондов банка; - наличие
положения о распределении прибыли (смета
затрат); - наличие порядка открытия и обслуживания
счетов клиентов; - порядок установления
и изменения внутренних тарифов кредитной
организации; - оценка внутренних правил
прохождения документооборота в кредитной
организации, ее филиалах и отделениях; -
оценка документов, регламентирующих
деятельность филиалов: - наличие работы
внутреннего аудита в кредитной организации.
Этап 5. Проверка расчетных операций Проверка
расчетных операций включает в себя проверку: -
правильности и своевременности осуществления
операций по счетам клиентов; - правильности
оформления платежных документов, своевременности
выставления и выполнения аккредитивов; -
формирования юридического "досье"
клиентов в соответствии с действующими
нормативными актами; - своевременности
извещения налоговой инспекции и Пенсионного
фонда обо всех открытых счетах; - законности
открытия и закрытия расчетных, текущих,
валютных и других счетов клиентов, корреспондентских
счетов (субсчетов). Этап 6. Правильность
оформления и ведения кассовых операций.
Целью аудита кассы и кассовых операций
является проверка соблюдения коммерческим
банком банковского законодательства
в сфере хранения, ведения и учета операций
с денежной наличностью. Следует иметь
в виду, что в отличие от безналичных (депозитных)
денег, представляющих из себя обязательства
коммерческих банков, наличные деньги
являются обязательствами Центрального
Банка России и обеспечиваются его активами.
Поэтому интересы Центрального банка
по поддержанию устойчивого денежного
обращения страны и интересы сдельных
коммерческих банков, заключающихся в
получении прибыли, могут не совпадать.
В результате этого у банков постоянно
существует соблазн пойти на некоторые
нарушения действующего законодательства
с целью увеличения своих прибылей. Таким
образом, от независимых аудиторских организаций
требуется особое внимание к ведению в
коммерческих банках кассовых операций
с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо
отметить, что аудит кассовых операций
вопреки сложившемуся убеждению далеко
не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапная
ревизия кассы является прерогативой
служб самого банка (внутренний аудит),
а не внешнего аудита (если только проведение
ревизии кассы не предусмотрено договором).
Не является задачей внешнего аудита и
выявление лиц, виновных в найденных нарушениях.
Аудиторы устанавливают только сам факт
нарушения. Не должны аудиторы составлять
или подписывать никакие акты (например,
акты о сумме фактических остатков наличных
денег и их соответствия кассовым документам).
Они готовят только аудиторское заключение. Особенностью
аудиторской проверки операций с кассовой
наличностью является то, что она ни в
коем случае не должна нарушать нормального
хода кассовых операций банка. Аудитор
в течение рабочего дня не имеет права
находиться в кассовом помещении операционной
кассы, поэтому вопросы, возникающие в
ходе аудиторской проверки, приходится
выяснять после окончания операционного
дня. Наконец еще одним отличием аудиторской
проверки от ревизии является то, что аудиторы
не только выявляют недостатки в деятельности
банка, но и по возможности дают свои рекомендации
по улучшению работы. Этап 7. Анализ депозитных
операций банка. Анализ проводится по следующим
укрупненным разделам: - процентная политика; -
учет движения привлеченных средств юридических
лиц; - правильность начисления и выплаты
процентов. Этап 8. Анализ активных операций
банка. Проверка активных операций банка
является наиболее трудоемким, но вместе
с тем и наиболее важным направлением
аудиторской проверки, поскольку объектом
проверки выступают все балансовые и забалансовые
статьи активов банка. Причина пристального
внимания аудиторов к активным операциям
заключена в том, что структура и качество
активов в значительной степени обуславливают
ликвидность и платежеспособность банка,
а в конечном итоге его надежность. Причина
пристального внимания аудиторов к активным
операциям заключена в том, что структура
и качество активов в значительной степени
обуславливают ликвидность и платежеспособность
банка, а в конечном итоге его надежность. Основные
направления проверки активных операций: -
проверка законности и правомерности,
совершаемых банком операций; - анализ
и оценка рискованности активных операций; -
оценка уровня менеджмента банка при совершении
активных операций. Поскольку в современной
банковской практике главным направлением
размещения ресурсов является предоставление
ссуд, большое внимание при проверке активных
операций уделяется анализу и оценке ссудных
операций. Ссудные направления определяют
план и содержание аудиторской проверки
активных операций. Они же обуславливают
и направленность рекомендаций аудиторов. Проверку
активных операций банка необходимо проводить
по следующим разделам: - кредитование
юридических и физических лиц; - привлечение
централизованных кредитных ресурсов,
отчетность по их использованию и учет; -
анализ просроченной задолженности по
привлеченным средствам и выданным кредитам,
полнота и своевременность ее отражения
в учете; - правильность начисления и полноты
взыскания (уплаты) процентов и других
доходов (расходов); - операции с ценными
бумагами (учет операций - синтетический,
аналитический и вне балансовый, переоценка
ценных бумаг); - оформление и учет операций
по совместной деятельности (сч. 825); - прочие
операции кредитной организации по размещению
средств в рублях: их юридическое оформление
и учет. Анализ деятельности коммерческих
банков показал, что одной из основных
причин, приводящей к ухудшению финансового
положения ряда банков, явилась плохо
налаженная работа по управлению ссудным
портфелем. Учитывая это, при проведении
аудиторских проверок следует обратить
особое внимание на этот участок. Прежде
всего, следует проанализировать следующие
вопросы: - производятся ли вовремя и в
полном объеме платежи в счет погашения
основной суммы и суммы процентов; - является
ли финансовая информация, которую обязан
представить должник, полной и не устарела
ли она; - как давно последний раз проводился
анализ финансового состояния должника,
есть ли основания предполагать, что основная
сумма и проценты будут выплачены не полностью
или вообще не будут выплачены; - какова
должна быть сумма резервов на возможные
потери по ссудам; - является ли документация
по ссуде полной и юридически действительной; -
правильно ли оформлены документы по обеспечению
и гарантиям; - является ли кредитная документация
доступной и ясной не только для оформляющего
ссуды работника банка, но и для других; -
как в дальнейшем строится работа информирования
руководства тем работником, который оформлял
ссуду; - как применяются необходимые меры
воздействия в отношении должника на основании
заключений работника банка, оформляющего
ссуды; - является ли анализ этого вопроса
предметом внимания внутри банковского
контроля. Этап 9.Операции кредитных организаций
в иностранной валюте. В связи с тем, что
существуют значительные особенности
проведения операций с валютными ценностями,
главная из которых - наличие валютного
регулирования и выполнение банками функций
агентов валютного контроля, валютные
операции требуют отдельного, наиболее
пристального рассмотрения. При рассмотрении
любой валютной операции требуется, в
первую очередь, установить обоснованность
данной операции с точки зрения валютного
законодательства. В ходе проверки следует
обращать внимание на следующие вопросы: -
проведение расчетов, связанных с экспортно-импортными
операциями клиентов в иностранной валюте; -
установление корреспондентских отношений
с иностранными и российскими кредитными
организациями; - осуществление операций
по купле-продаже иностранной валюты; -
валютное обслуживание граждан в соответствии
с действующим законодательством; - неторговые
операции, работа обменных пунктов, соответствие
их оборудования требованиям Банка России; -
валютный контроль за поступлением в Российскую
Федерацию валютной выручки от экспорта
товаров; - валютный контроль за поступлением
товаров, услуг по импортным контрактам
резидентов. Этап 10. Проверка кредитной
организации как хозяйствующего субъекта Проверка
кредитной организации как хозяйствующего
субъекта включает: - учет основных средств,
МБП, нематериальных активов; - учет заработной
платы; - учет собственных средств кредитной
организации; - состояние дебиторской и
кредиторской задолженности по рублевым
и валютным операциям (учет расчетов с
подотчетными лицами и т.д.); - учет доходов
кредитной организации; - учет расходов
кредитной организации; - формирование
и распределение прибыли; - правильность
исчисления и уплаты кредитной организации
налога на прибыль, налога на добавленную
стоимость и других налогов, подлежащих
перечислению в бюджет в соответствии
с действующим законодательством; - отражение
в учете операций по формированию прибыли
и ее использованию, а также заключительных
оборотов по счетам 944, 950, 969, 970, 979, 980 и др. Этап
11. Составление и анализ официальной отчетности
При этом рассматриваются вопросы правильности
и своевременности составления и представления
отчетности банка. В частности: - финансовой
отчетности на основании сводного баланса
кредитной организации; - отчета о прибылях
и убытках; - отчетности филиалов. В этом
же разделе проверяются правильность
расчета и соблюдения экономических нормативов,
своевременность и полнота депонирования
средств в фонде обязательных резервов,
создание резервов на возможные потери
по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
Рассматриваются, если таковые были, административные
и экономические санкции, наложенные на
кредитную организацию (дата наложения
санкции, орган, наложивший санкцию, причина
наложения, вид и размер санкции, ее выполнение). Аудиторская
проверка должна осуществляться на основании
следующих документов. 1.Учредительные
документы. 2.Внутренние акты (положения,
протоколы, регламенты, должностные инструкции),
регулирующие деятельность кредитной
организации. 3.Ежедневные бухгалтерские
балансы. 4.Оборотно - сальдовые ведомости. 5.Бухгалтерские
журналы по всем балансовым счетам. 6.Лицевые
счета. 7.Бухгалтерские (мемориальные) документы,
в т.ч. : - по операциям клиентов кредитной
организации (расчетные документы); - по
вкладам граждан; - по операциям
с иностранной валютой и по расчетам в
иностранной валюте; - по операциям внутри
банковского значения ( в разрезе следующих
разделов: I, XXI- XXIV); - по ссудам; - кассовые
документы.
- Документы
аналитического учета по всем операциям,
подлежащим аналитическому учету.
- Книги учета
основных средств, МБП, инвентарные карточки.
- Книга учета
бланков строгой отчетности.
- Книга регистрации
открытых счетов предприятиям и организациям.
- Платежно
- расчетные документы.
- Юридические
дела клиентов, карточки с образцами подписей
и оттиска печати.
- Кредитные
договоры, договоры залога, страхования
и т.п.
- Гарантийные
обязательства кредитной организации.
- Соглашения
и договоры по другим операциям кредитной
организации.
- Бухгалтерская
и аналитическая отчетность кредитной
организации.
- Документация
отдела кадров.
- Документация,
связанная с операциями в иностранной
валюте, в том числе обменных пунктов.
- Основные
факторы влияния внутри банковского
аудита на формирование устойчивости
коммерческого банка
Финансовая
устойчивость является важнейшей характеристикой
финансовой деятельности коммерческого
банка в условиях рыночной экономики.
Ее обеспечение является одной из
наиболее острых проблем в деятельности
коммерческих банков. Если коммерческий
банк финансово устойчив, то он имеет
конкурентные преимущества перед другими
коммерческими банками, что находит
выражение в привлечении дополнительных
ресурсов, доминировании на том или
ином сегменте рынка, увеличении вкладов
населения как основного источника
банковских ресурсов и, соответственно,
в расширении сферы инвестиционных
вложений, возможности осваивать
новые нетрадиционные виды услуг
и др. Кроме этого, финансово устойчивый
банк создает благоприятную внешнюю
среду, го есть не вступает в конфликтные
отношения с государством и обществом,
гак как своевременно и в полном объеме
уплачивает налоги в бюджет и внебюджетные
фонды, заработную плату рабочим и служащим,
дивиденды акционерам, возвращает заемные
средства своим кредиторам.
Понятие
«финансовая устойчивость» в
настоящее время имеет многочисленные
толкования. Однако до сих пор нет
четко проработанного определения
«финансовая устойчивость» применительно
к коммерческим банкам. Среди исследователей
данного направления можно назвать
В.В. Иванова, Ю.С. Масленченкова, P.M. Каримова,
О.М. Богданову, В.В. Рудько - Силиванова,
В.Б. Тиханина и др. При этом авторами предлагаются
различные подходы к толкованию определения
«финансовая устойчивость коммерческого
банка».
Так,
В.В. Иванов в своих работах, касающихся
рассмотрения вопросов, :вязанных с
финансовым положением коммерческих банков,
полагает, что (финансовая устойчивость
банка может быть оценена качеством
активов, достаточностью капитала и эффективностью
деятельности» [4]. По мнению P.M. Каримова,
положение коммерческого банка устойчиво,
если он располагает устойчивым капиталом,
имеет ликвидный баланс, является платежеспособным
и удовлетворяет требованиям к качеству
капитала. О.М. Богданова первостепенное
значение в определении финансовой устойчивости
банка придает собственным средствам.
В.Б. Тиханин под финансовой устойчивостью
банка понимает его «способность противостоять
деструктивным колебаниям, выполняя при
этом операции по привлечению во вклады
денежных средств физических и юридических
лиц, открытию и ведению банковских счетов,
а также размещению привлеченных средств
от своего имени и за свой счет на условиях
платности, срочности и возвратности»
[4]. То есть автор акцентирует внимание
на способности банка оказывать комплекс
специфических банковских услуг надлежащего
качества. Но в целом, российские экономисты
и специалисты-практики в области банковского
дела сходятся в одном - в том, что финансовая
устойчивость коммерческого банка - это
устойчивость его финансового положения
в долгосрочной перспективе. Она отражает
такое состояние финансовых курсов, при
котором коммерческий банк, свободно маневрируя
денежными средствами, способен путем
их эффективного использования обеспечить
бесперебойный процесс осуществления
своей экономической деятельности. Характеризуя
понятие «финансовая устойчивость коммерческого
банка», определим его основные признаки. Первый
признак - категория «финансовая устойчивость»
является общественной категорией, что
проявляется в заинтересованности общества
и членов в устойчивом развитии коммерческих
банков. Так, в устойчивом витии банков
прямо заинтересовано население, которое
благодаря своим сбережениям формирует
ресурсную базу коммерческого банка. Вклады
населения являются не только значительным,
но и устойчивым ресурсом банка. Прямую
заинтересованность в устойчивости кредитных
организаций проявляют также клиенты
и контрагенты, которые имеют непосредственное
отношение к формированию ресурсной базы,
оперативно функционируют на различных
сегментах рынка. Коммерческий банк традиционно
обслуживает предприятия различных отраслей
экономики, организационно-правовых форм
собственности, сфер деятельности. Обращает
на себя внимание и тот факт, что в условиях
возможности для предприятий и организаций
открытия нескольких расчетных счетов
в различных коммерческих банках фактически
формируется множественность интересов,
так как одно и тоже предприятие становится
заинтересованным в деятельности нескольких
коммерческих банков, с которыми оно взаимодействует.
С этой точки зрения также можно рассматривать
и банки-контрагенты, имеющие прямые корреспондентские
отношения друг с другом. В сферу прямого
интереса в устойчивом функционировании
коммерческих банков включается также
и государство, которое заинтересовано
в своевременных налоговых поступлениях.
Однако интерес государства имеет и некоторую
специфическую особенность, связанную
с необходимостью поддержания стабильности
банковской системы, ее развития и укрепления.
Это является одной из основных целей
деятельности Центрального банка РФ. Выполняя
надзорные и регулирующие функции, Банк
России стремится к обеспечению устойчивости
банковского сектора российской экономики. Итак,
рассматривая понятие «финансовая устойчивость»
как общественную категорию, мы исходили
из уровня общественной заинтересованности
различных контрагентов в устойчивом
функционировании банков как экономических
субъектов. Второй признак понятия «финансовая
устойчивость коммерческого банка» - это
зависимость финансовой устойчивости
от объема и качества ресурсного потенциала.
Ресурсный потенциал банка предопределяет
качественный уровень финансовой устойчивости
банка. Чем большую сумму ресурсов привлекает
банк и чем качественнее данные ресурсы,
тем более активную деятельность по вложению
своих ресурсов он проводит, тем более
он укрепляет свою финансовое состояние
и, соответственно, финансовую устойчивость. Финансовая
устойчивость коммерческого банка - это
динамическая категория (третий признак),
представляющая собой свойство возвращаться
в равновесное финансовое состояние после
выхода из него в результате какого-либо
воздействия. На основе финансовой устойчивости
банка в значительной степени выявляется
его работоспособность, так как для того,
чтобы быть работоспособным и нормально
функционировать, коммерческий банк должен
быть нечувствительным к посторонним
возмущениям различного рода в течение
достаточно длительного периода времени. Определяющим,
в этом случае, должны стать взаимоотношения
клиентов и контрагентов с банком. Клиенты
при установлении партнерских отношений
с коммерческим банком рассчитывают на
бесперебойное расчетно-кассовое обслуживание,
возможность получения при необходимости
кредитов, предоставление различных банковских
услуг. В противном случае, в условиях
банковской конкуренции клиент может
перейти на обслуживание в другой банк,
отвечающий всем предъявляемым требованиям.
Банки-контрагенты также заинтересованы
в устойчивых, гарантированных отношениях
с банками-партнерами, ориентируясь в
основном на репутацию партнера и фактическое
финансовое положение. Таким образом,
клиенты и контрагенты коммерческих банков
прямо заинтересованы в их бесперебойной
работе, как в определенный момент времени,
так и в долгосрочной перспективе. В целом,
при рассмотрении категории «финансовая
устойчивость коммерческого банка» важно
сделать акцент на том, что все рассмотренные
признаки должны одновременно присутствовать
в рассматриваемом объекте. Это объясняется
тем, что каждый признак несет свою нагрузку,
отсутствие какого-либо из них ослабляет
позиции банка и ведет неминуемо к возникновению
различных проблем. Таким образом, финансовая
устойчивость банка - это финансовая независимость
от меняющейся конъюнктуры рынка, это
финансовая самостоятельность при проведении
политики, это основа устойчивых взаимоотношений
с клиентами и база для постоянного расширения
деятельности. Этот вид устойчивости банка
определяют основные интегральные финансово-экономические
показатели деятельности банка, которые
синтезируют характеристики других экономических
составляющих его устойчивости: объем
и структуру собственных средств, уровень
доходов и прибыли, ликвидность и др. Итак,
можно сказать, что финансовая устойчивость
выражает экономическую устойчивость
коммерческого банка в соответствующих
финансовых показателях. Финансовой устойчивостью
банка можно управлять путем проведения
комплекса мероприятий, направленных
на укрепление позиции банка в банковской
системе в целом. Прежде всего, это достигается
обеспечением оптимального финансового
состояния и выработкой эффективной стратегии
развития банка. Финансовое состояние
организации характеризуется совокупностью
показателей, отражающих процесс формирования
и использования его финансовых средств.
В рыночной экономике финансовое состояние
организации, по сути дела, отражает конечные
результаты его деятельности. Именно конечные
результаты деятельности предприятия
интересуют собственников (акционеров)
предприятия, его деловых партнеров, налоговые
органы. Финансовое состояние организаций
характеризует размещение и использование
средств организациями. Оно обусловлено
степенью выполнения финансового плана
и мерой пополнения собственных средств
за чет прибыли и других источников, если
они предусмотрены планом, а также скоростью
оборота производственных фондов и оборотных
средств. Поскольку выполнение финансового
плана в основном зависит от результатов
производственной деятельности, то финансовое
состояние, определяемое совокупностью
хозяйственных факторов, является наиболее
обобщающим показателем. Финансовая устойчивость
- это определенное состояние счетов кредитной
организации, гарантирующее её постоянную
платежеспособность. Устойчивость финансового
положения кредитной организации в значительной
степени зависит от целесообразности
и правильности вложения финансовых ресурсов
в активы. В процессе функционирования
организации и величина активов, и их структура
претерпевают постоянные изменения. Наиболее
общее представление об имевших место
качественных изменениях в структуре
средств и их источников, а также динамике. Под
надёжностью банка понимается его способность
без задержек и в любой ситуации на рынке
выполнять взятые на себя обязательства.
Поддержание устойчивости банков требует
комплексного изучения их деятельности
с применением широкого набора аналитических
приемов. Надёжность банка зависит от множества
различных факторов. Условно их можно
разделить на внешние и внутренние. К внешним
относятся факторы, обусловленные воздействием
внешней среды на банк, то есть факторы,
определяющие состояние финансового рынка,
национальной и мировой экономики, политический
климат в стране, а также форс-мажорные
обстоятельства. Если же действие внешней
среды относительно стабильно, то положение
банка определяется внутренним (эндогенным)
положением. К внутренним относятся факторы,
обусловленные профессиональным уровнем
персонала, в том числе высшего, и уровнем
контроля за проводимыми банком операциями,
а также: стратегия банка, обеспеченность
собственным капиталом, внутренняя политика
банка. Каждый из субъектов рынка (ЦБ, коммерческие
банки, предприятия и организации, аудиторские
фирмы, местные и центральные органы власти,
физические лица) преследуют собственные
цели при анализе финансового состояния
банка. Однако общей целью анализа для
всех субъектов является определение
эффективности деятельности и степени
надёжности банка. Анализ финансового
состояния коммерческого банка можно
представить как внешний: со стороны ЦБ
РФ, независимых рейтинговых агентств,
потенциальных клиентов (вкладчиков, акционеров),
и внутренний - внутренними аналитическими
службами банка. Как показывает классификация,
сегодня размер банка не является основным
параметром финансовой устойчивости.
Эффект «too big to fail», в соответствии с которым
финансовая устойчивость кредитного института
определяется его масштабом на данный
момент времени не проявляется. Налицо
другая тенденция: чем активней банк развивает
розницу, тем больше у него вероятность
нарушить свою финансовую устойчивость.
Жестокий рынок требует жертв. На коротком
горизонте ими становятся достаточность
капитала и рентабельность, на более длинном
- качество банковских активов. В первую
группу финансовой устойчивости попадают
далеко не самые крупные банки. Это те
банки, которым удается сочетать в себе
высокую достаточность капитала, хорошее
качество активов, высокую прибыльность,
эффективный менеджмент и приемлемый
уровень ликвидности (не слишком высокий,
чтобы не терять прибыль, но и не слишком
низкий, чтобы не подвергать себя излишнему
риску). Ключевые игроки, всегда находившиеся
в фокусе развития рынка (Альфа-банк, МДМ-Банк,
НОМОС-БАНК и др.), попадают во вторую группу.
Практически всем ее участникам на ступень
выше помешала переместиться достаточность
капитала вкупе с более низкой рентабельностью
активов. И даже тот факт, что в среднем
по группе доля просроченной задолженности
ниже, а «подушка ликвидности» мягче, чем
в первой группе, не позволил этим банкам
догнать лидеров. Ведь эти показатели
обеспечены, скорее, низкой маневренностью,
чем эффективным риск-менеджментом. Впрочем,
третью группу формируют банки, многие
из которых по динамике розницы на шаг
обгоняют своих коллег, однако расплачиваются
за это еще более низким уровнем собственных
средств, чуть более высокими просрочками
и меньшим запасом ликвидности. Четвертую
группу, напротив, занимают розничные
флагманы. Хороший запас капитала и высокая
рентабельность не помешали им занять
четвертое место. Очень высокая доля просроченной
задолженности и значительное отношение
расходов и доходов неизбежно нарушают
финансовую устойчивость. Впрочем, когда
оба банка избавятся от портфелей «плохих
долгов», у них появятся все шансы переместиться
на несколько ступеней выше. Пятую и шестую
группы образуют банки, явно уступающие
остальным участникам исследования по
размеру активов. Впрочем, для них также
характерны достаточно высокий (по сравнению
с остальными участниками) уровень просроченной
задолженности и чуть менее хорошие результаты
по уровню прибыльности и эффективности. В
целом, управление экономической устойчивостью
коммерческого банка состоит из регулирования
всех видов устойчивости, перечисленных
выше. Совокупность финансовой и организационной
устойчивости включает в себя процесс
принятия стратегических решений и предполагает
сбор и обработку информации, выработку
решений, управленческий консалтинг, контроль,
анализ, регулирование, организацию и
оптимизацию организационной структуры,
бизнес-планирование банка и его подразделений,
менеджмент персонала банка. Функциональная
устойчивость включает в себя исполнение
принятых решений по реализации банковских
операций и услуг: специализация банка
(инвестиционный, ипотечный, инновационный,
сберегательный и т.д.) и универсализация
банка с набором традиционных и специфических
банковских операций и услуг. Коммерческая
и капитальная устойчивости включают
в себя коммуникации банка, методическое
обеспечение продуктового ряда банка,
системное программное обеспечение, прикладное
программное и функционально технологическое
обеспечение, управление традиционными
банковскими рисками и управление собственным
и заемным капиталом банка. Важным показателем,
который характеризует финансовое состояние
организации и его устойчивость, является
обеспеченность материальных оборотных
средств собственными источниками финансирования. Финансовая
устойчивость - это критерий надёжности
партнёра, и она характеризуется, прежде
всего, структурой капитала, соотношением
заемных и собственных средств. Для оценки
финансовой устойчивости банка применяются
следующие группы показателей: - группа
показателей оценки капитала; - группа
показателей оценки активов; - группа показателей
оценки качества управления банком, его
операциями и рисками; - группа показателей
оценки доходности; - группа показателей
оценки ликвидности. Показатель общей
достаточности капитала (ПК2) определяется
как процентное отношение собственных
средств (капитала) к активам банка, в объем
которых не включаются активы, имеющие
нулевой коэффициент иска, и рассчитывается
по следующей формуле: ПК2 =К/А – Ариск0
* 100%, где
(1) А – Ариск0 К - собственные
средства (капитал) банка; А - активы.
Представляет собой показатель "Всего
активов" формы 0409806"Бухгалтерский
баланс (публикуемая форма)". Показатель
оценки качества капитала (ПКЗ) определяется
как процентное отношение дополнительного
капитала к основному капиталу и рассчитывается
по следующей формуле: ПКЗ =Кдоп/Косн *
100%, где (2) Кдоп - дополнительный капитал
банка, рассчитанный в соответствии с Положением
Банка России N 215-П; Косн - основной капитал
банка, рассчитанный в соответствии с
Положением Банка России. [25].
Обобщающий
результат по группе показателей
оценки капитала (РГК) представляет собой
среднее взвешенное значение показателей
рассчитывается по следующей формуле: РГК
= SUM (балл i х вeci) : SUM вeci, где i=1
балл i - оценка
от 1 до 4 соответствующего показателя;
вeci - весовая оценка по шкале относительной
значимости от 1 до 3 соответствующего
показателя.
Финансовая
устойчивость банка по группе показателей
оценки капитала признается удовлетворительной
в случае, если значение РГК меньше
либо равно 2,3 балла.
Группа
показателей оценки активов включает
показатели качества задолженности
по ссудам и иным активам, размера
резервов на потери по худам и иным
активам, степени концентрации рисков
по активам.
Показатели
качества задолженности по ссудам и
иным активам состоят из показателя
качества ссуд, показателя качества активов
и показателя доли просроченных ссуд.
Показатель
качества ссуд (ПА1) представляет собой
удельный вес безнадежных ссуд в
общем объеме ссуд и рассчитывается
по следующей формуле:
ПА1
= СЗбн / СЗ x 100%, где
(4)
СЗ
- ссуды, ссудная и приравненная к
ней задолженность;
СЗбн
- безнадежные ссуды. [25].
Показатель
качества активов (ПА2) определяется как
процентное отношение непокрытых резервами
активов, резервы под которые
составляют более 20 процентов, к собственным
средствам (капиталу) и рассчитывается
по следующей формуле: ПА2 =А20 – РП20 /
К 100%, где
(5)
А20
- активы (включая положительные
разницы между номинальными стоимостями
срочных сделок на покупку и их
рыночными стоимостями и между
стоимостями срочных сделок на продажу
и их номинальными стоимостями), резервы
на возможные потери должны быть сформированы
в размере более 20 процентов;
РП20
- резервы, фактически сформированные
под А20 в соответствии с Положением
Банка России N 254-П и Положением
Банка России N 283-П.
Показатель
доли просроченных ссуд (ПАЗ) представляет
собой удельный вес просроченных
ссуд в общем объеме ссуд и рассчитывается
по дующей формуле:
ПАЗ
=СЗпр / СЗ х 100%, где
(6)
СЗпр
- просроченные свыше 30 календарных дней
ссуды;
Показатель
размера резервов на потери по ссудам
и иным активам (ПА4)
определяется
как процентное отношение фактически
сформированного резерва на возможные
потери по ссудам к общему объему ссуд
и рассчитывается по следующей формуле:
ПА4
=РВПСф / СЗ х 100%, где
(7)
РВПСф
- фактически сформированный резерв на
возможные потери по ссудам; Показатели
степени концентрации рисков по активам
состоят из показателя концентрации крупных
кредитных рисков, показателя концентрации
кредитных рисков на акционеров (участников)
и показателя концентрации кредитных
рисков на инсайдеров. [25]. Показатель концентрации
крупных кредитных рисков (ПА5) определяется
в порядке, установленном для расчета
обязательного норматива Н7 "Максимальный
размер крупных кредитных рисков" в
соответствии с Инструкцией Банка России
N 110-И. Показатель концентрации кредитных
рисков на акционеров (участников) (ПА6)
определяется в порядке, установленном
для расчета обязательного норматива
Н9.1 "Максимальный размер кредитов,
банковских гарантий и поручительств,
предоставленных банком своим участникам
акционерам)" в соответствии с Инструкцией
Банка России N 110-И. Показатель концентрации
кредитных рисков на инсайдеров (ПА7) определяется
в порядке, установленном для расчета
обязательного норматива -410.1 "Совокупная
величина риска по инсайдерам банка"
в соответствии с Инструкцией Банка
России N 110-И. Обобщающий результат по группе
показателей оценки активов (РГА) представляет
собой среднее взвешенное значение показателей
и рассчитывается по следующей формуле: РГА
= SUM (балл i х вeci) / SUM весi, где i=1
(8) баллi - оценка от 1 до 4 соответствующего
показателя; вeсi - весовая оценка по шкале
относительной значимости от 1 до 3 соответствующего
показателя. Финансовая устойчивость банка
по группе показателей оценки активов
признается удовлетворительной в случае,
если значение РГА меньше либо равно 2,3
балла. Группа показателей оценки качества
управления банком, его операциями и рисками
включает показатели прозрачности структуры
собственности, организации системы управления
рисками и службы внутреннего контроля. Показатели
прозрачности структуры собственности
состоят из следующих показателей: - достаточность
объема раскрываемой информации о структуре
собственности банка в соответствии с
федеральными законами и нормативными
актами Банка России (ПУ1); - доступность
информации о лицах (группах лиц), оказывающих
прямо или косвенно (через третьи лица)
существенное влияние на решения, принимаемые
органами управления банка (ПУ2); - значительность
влияния на управление банком резидентов
офшорных зон (ПУЗ). Группа показателей
оценки доходности включает показатели
рентабельности активов и капитала, структуры
доходов и расходов, доходности отдельных
видов операций и банка в целом. Показатели
рентабельности активов и капитала состоят
из показателя рентабельности активов
и показателя рентабельности капитала. Показатель
рентабельности активов (ПД1) определяется
как процентное отношение (в процентах
годовых) финансового результата к средней
величине активов и рассчитывается по
следующей формуле: ПД1 =ФР / Аср х 100%, где (9) ФР
- финансовый результат банка, представляющий
собой показатель "Прибыль до налогообложения"
(символ 01000) либо "Убыток до налогообложения"
(символ 02000)формы 0409102 "Отчет о прибылях
и убытках кредитной организации" (далее
- форма 0409102), Аср - средняя величина активов.
Рассчитывается по формуле средней хронологической
(по данным отчетности по состоянию на
1-е число месяца, следующего за отчетным,
за все месяцы, начиная с отчетности по
состоянию на 1 января и заканчивая отчетностью
на дату, на которую рассчитывается числитель).
[25]. Показатель рентабельности капитала
(ПД2) определяется как процентное (в процентах
годовых) отношение финансового результата
к средней величине капитала и рассчитывается
по следующей формуле: ПД2 =ФР / Кср х 100%,
где
(10) Кср - средняя величина капитала. Рассчитывается
по формуле средней хронологической (по
данным отчетности по состоянию на 1-е
число месяца, следующего за отчетным,
за все месяцы, начиная с отчетности по
состоянию на 1 января и заканчивая отчетностью
на дату, на которую рассчитывается числитель); Показатели
структуры доходов и расходов состоят
из показателя структуры доходов и показателя
структуры расходов. Показатель структуры
доходов (ПДЗ) определяется как процентное
отношение чистых доходов от разовых операций
к финансовому результату и рассчитывается
по следующей формуле: ПДЗ=ЧДраз / ФР х 100%,
где (11) ЧДраз - чистые доходы от разовых
операций. Представляют собой разность
между доходами и расходами от разовых
операций банка. Показатель структуры
расходов (ПД4) определяется как процентное
отношение административно-управленческих
расходов к чистым доходам (расходам) и
рассчитывается по следующей формуле:
ПД4= Рау / ЧД х 100%, где (12) Pay - административно-управленческие
расходы. ЧД - показатель "Чистые доходы
(расходы)" формы 0409807 "Отчет о прибылях
и убытках (публикуемая форма)". [25]. Показатели
доходности отдельных видов операций
и банка в целом состоят из показателей
чистой процентной маржи и чистого спреда
от кредитных операций. Показатель чистой
процентной маржи (ПД5) определяется как
процентное отношение (в процентах годовых)
чистого процентного дохода к средней
величине активов и рассчитывается по
следующей формуле: ПД5 = ЧДп / Аср х 100%, где
(13) ЧДп - чистые процентные доходы. Представляют
собой разность между процентными доходами
и процентными расходами (Рп). Показатель
чистого спреда от кредитных операций
(ПД6) определяется как разница между процентными
(в процентах годовых) отношениями процентных
доходов по ссудам к средней величине
ссуд и процентных расходов к средней
величине обязательств, генерирующих
процентные выплаты, и рассчитывается
по следующей формуле: ПД6 =Дп / СЗср х 100%
- Рп / ОБср х 100%,
(14) где СЗср - средняя
величина ссуд. Рассчитывается по формуле
средней хронологической (по данным отчетности
по состоянию на 1-е число месяца, следующего
за отчетным, за все месяцы, начиная с отчетности
по стоянию на 1 января и заканчивая отчетностью
на дату, на которую вчитывается числитель);
ОБср - средняя величина обязательств,
генерирующих процентные выплаты.
Показатели группы показателей оценки
доходности - рассчитываются по состоянию
на 1 апреля, 1 июля и 1 октября по методу
средней взвешенной по следующей формуле:
SUM
(показатель i х вeci) : SUM весi, где i=1
(15)
показатель i - значение соответствующего
показателя;
вeci - весовая оценка от 0,3 до 0,7 соответствующего
показателя (составляющей показателя);
Обобщающий результат по группе показателей
оценки доходности (РГД) представляет
собой среднее взвешенное значение показателей
и рассчитывается по следующей формуле:
РГД
= SUM (балл i х вeci) : SUM вeci, где i=1 (16)
балл i - оценка от 1 до 4 соответствующего
показателя;
Beci - весовая оценка по шкале относительной
значимости от 1 до 3 соответствующего
показателя;
Финансовая устойчивость банка по группе
показателей оценки доходности признается
удовлетворительной в случае, если значение
РГД меньше либо равно 2,3 балла. Таким образом,
нами рассмотрена методика расчетов коэффициентов
финансовой устойчивости банка, в следующей
части работы приведем методику расчета
показателей платежеспособности и ликвидности
кредитного учреждения. [25].
ГЛАВА
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИБАНКОВСКОГО
АУДИТА НА ПРИМЕРЕ КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА «СКБ-БАНК»
2.1.
Общая характеристика коммерческого
банка
Открытое
акционерное общество Акционерный
коммерческий банк 1ействия коммерции
и бизнесу (ОАО "СКБ-банк"), именуемый
в 1ьнейшем Банк, является кредитной
организацией, зарегистрированной Центральным
банком Российской Федерации 20 апреля
1992 года.
Банк
входит в банковскую систему Российской
Федерации и в своей деятельности
руководствуется законодательством
Российской Федерации нормативными
актами Банка России, настоящим Уставом,
решениями общего собрания акционеров
Банка, принятыми в соответствии
с действующим законодательством.
Банк
является юридическим лицом, для
которого извлечение прибыли является
основной целью своей деятельности.
Осуществляет
банковские операции, предусмотренные
федеральным законом.
Банк
как юридическое лицо имеет в
собственности обособленное имущество
учитываемое на его самостоятельном
балансе. Банк может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные
права, нести обязанности, быть истцом
и ответчиком в суде.
Основным
учредительным документом, которым
руководствуется ч. является Устав
банка, он содержит:
- фирменное
наименование банка и организационно
— правовую форму деятельности;
- место нахождения
органов управления банка;
- перечень
банковских операций и сделок;
- сведения
о размере уставного капитала и резервного
фонда, о порядке их формирования;
- порядок деятельности
банка и компетенцию органов управления,
порядок их образования и принятия ими
решений, сведения об органах внутреннего
контроля;
- номинальную
стоимость акций, дающей право одного
голоса на собрании участников банка;
- порядок ликвидации
и реорганизации.
Относительно
правовой основой, банк в своей деятельности
руководствуется законодательством
Российской Федерации и нормативными
документами Центрального Банка (Банка
России), относящимися к деятельности
кредитных организаций. Высшим органом
управления Банка является общее собрание
акционеров банка. Общее собрание акционеров
Банка создается в форме совместного присутствия
акционеров для обсуждения вопросов повестки
дня и принятия решения по вопросам, поставленным
на голосование до проведения общего собрания
акционеров или форме заочного голосования. Банк
ежегодно проводит годовое общее собрание
акционеров. Созыв акционеров и проведение
собрания акционеров определяется Уставом
и законодательством. Общее собрание акционеров
может решать ряд таких вопросов как: -
внесение изменений в Устав Банка; - избрание
членов Совета директоров Банка и т.д. Банк
является юридическим лицом, которое для
извлечения прибыли как основной цели
своей деятельности на основании специального
разрешения (Лицензии Банка России), осуществляет
предусмотренные Федеральным законом
«О банках и банковской деятельности»
и Уставом банка банковские услуги: -открытие
и ведение банковских счетов юридических
лиц, осуществление расчетов по поручению
юридических лиц; - кредитные операции; -
вексельные операции; - вкладные операции
по поручению физических лиц; - кассовые
операции; - операции с иностранной валютой;
- обслуживание пластиковых карт системы
«UNION CARD»; «VIZА» - обслуживание по системе
Вестерн Юнион, CONTACT (быстрый перевод денег). Банк,
помимо перечисленных банковских операций,
вправе осуществлять следующие сделки:
- приобретать права требования от третьих
лиц исполнения обязательств в денежной
форме; - доверительное управление денежными
средствами и иным имуществом по договору
с физическими и юридическими лицами;
- предоставлять в аренду физическим и
юридическим лицам специальные помещения
или находящиеся в них сейфы для хранения
документов и ценностей; - лизинговые операции;
- оказывать консультационные и информационные
услуги; - выдавать векселя, покупать, продавать,
учитывать, хранить и совершать иные операции
с ценными бумагами; - осуществлять доверительное
управление с ценными бумагами по оговору
с физическими и юридическими лицами;
- осуществлять профессиональную деятельность
на рынке ценных бумаг в соответствии
с федеральными законами. Банк гарантирует
тайну об операциях, о счетах и вкладах
своих клиентов, кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации. Банк
мобилизует свободные денежные средства
юридических и физических лиц и хранит
их на расчетных, текущих, депозитных или
иных счетах, обеспечивая сохранность
этих денежных средств. Банк осуществляет
расчеты по правилам, формам и стандартам,
установленным действующим законодательством
РФ и нормативными документами Банка России;
при отсутствии правил проведения отдельных
видов расчетов - по договоренности с клиентами;
при осуществлении международных расчетов
– в порядке, установленном Федеральными
законами и правилами, принятыми в международной
банковской практике. Банк обязан осуществлять
перечисление средств клиента и зачисление
средств на его счет в порядке и сроки,
установленные действующим законодательством
и договором с клиентом. Учет и документооборот
в Банке организуется в соответствии с
хозяйствующим законодательством и правилами,
утвержденными Банком России, а также
внутренними нормативными документами
Банка. Банк предоставляет государственным
органам информацию, необходимую для налогообложения
и ведения общегосударственной системы
сбора и обработки экономической информации. Итог
деятельности Банка отражаются в ежемесячных,
квартальных и новых бухгалтерских балансах,
в отчете о прибылях и убытках, а так же
в годовом отчете, предъявляемых в Банк
России в установленные сроки, рядок и
сроки составления годового бухгалтерского
отчета. Рассмотрим динамику основных
экономических показателей деятельности
ОАО СКБ Банк за 2006-2008гг. (см. табл. 3).
