Анализ основных средств. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется деятельность предприятия. Рациональное и экономное использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они  в своей совокупности образуют производственно–техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

Актуальность изучения учета основных средств заключается  в том, что они представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Основные средства занимают, как правило, наибольший удельный вес в структуре активов предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия. От рациональной организации учета основных средств, точности начисления амортизации и правильности ведения налогового учета во многом зависит достоверность всей бухгалтерской отчетности, а, следовательно, и правильность принятия управленческих решений.

Цель написания дипломной работы – рассмотрение вопросов учета и анализа основных средств на предприятии ООО «Галс-Н».

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи работы:

– изучение и анализ нормативной  информации по учету основных средств;

– изучение теоретических аспектов основных средств;

- изучение теоретических  аспектов анализа основных средств;

- изучение организационно-экономической характеристики исследуемого предприятия, его учетной политики;

– изучение постановки учета основных средств на предприятии;

– анализ основных средств;

– формирование выводов  и предложений по результатам  дипломной работы.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Галс-Н», занимающееся техническим обслуживанием и ремонтом контрольно-кассовой техники. Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2006-2008 гг., для учета – 2009 год.

Методической и теоретической  основой при написании работы послужили законодательные и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем по учету и анализу основных средств.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются данные первичных документов, учетных регистров, производственных отчетов, аналитические данные, учетная политика предприятия, бухгалтерская финансовая отчетность.

1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств

1.1 Нормативное  регулирование учета основных средств

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень – законодательный – федеральные законы, постановления указы;

2 уровень – нормативный  - стандарты (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3 уровень – методический - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма  Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень – организационный  - рабочие документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяет основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также относится ГК РФ, который определяет основания возникновения и порядок перехода права собственности, регулирует договорные и иные обязательства.

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль» от 05.08.2000, № 117-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ имеет  огромное значение как источник информации для налогового учета амортизации основных средств. Глава 25 «Налог на прибыль» разъясняет понятие первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения, которые приобретены до 01.01.2002 года и после. Рассмотрены методы начисления амортизации для целей налогообложения и особенности учета амортизации при формировании себестоимости продукции для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 года № 1 в редакции от 08.08.2003 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Здесь представлены все объекты основных средств с указанием кода имущества по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данные объекты разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ N 106н от 06.10.2008.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.  Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в соответствии с принципами, заложенными в Международные стандарты финансовой отчетности, и в частности в МСФО 16 «Основные средства».

Активы стоимостью в  пределах лимита, установленного в  учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект.

Раздел II рассматриваемого нормативного документа посвящен оценке и переоценке основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. В п. 14 ПБУ 6/01 перечислены причины, по которым может изменяться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и частичная ликвидация.

В разделе III ПБУ6/01 содержится подробная информация об амортизации основных средств.

В разделе IV настоящего Положения  рассмотрено восстановление основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н. Согласно данному нормативному документу в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Если же это не является предметом деятельности организации, то доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование своих основных средств по договору аренды, относят к прочим доходам. Также к прочим доходам относят поступления от продажи основных средств.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н.

Здесь установлена классификация  расходов организации. Определенное место в этой классификации занимают и амортизационные отчисления. В частности, установлено:

- амортизационные отчисления в  виде возмещения стоимости основных  средств признаются расходами по обычным видам деятельности;

- при формировании расходов  по обычным видам деятельности  должна быть обеспечена их  группировка по экономическим  элементам. В качестве одного  из таких элементов выступает  амортизация;

- амортизационные отчисления признаются в качестве расходов исходя из величины амортизационных отчислений, определенной на основе стоимости амортизируемых активов, СПИ и принятых организацией способов начисления амортизации.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина № 34н от 29.07.98 г. в редакции 24.03.2000 г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, сроки хранения документов, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ N 116 от 24.10.2008 г.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ № 114 от 19.11.2002.

К третьему уровню относятся:

-  План счетов и инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.2003г. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств используется активный счет 01 «Основные средства». Типовые операции по учету основных средств представлены в приложении А [22, с. 50-56].

- Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Настоящий нормативный документ определяет случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

4) при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Общероссийский классификатор основных фондов. Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. Положения данного стандарта учитываются при классификации основных средств.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К четвертому уровню относятся  документы, содержащие нормы (правила) бухгалтерского учета, отражающие специфику деятельности конкретной организации.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ N 106н от 06.10.2008.Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Вместе с учетной  политикой в организации должен быть утвержден график документооборота, который определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, и порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Также к четвертому уровню относится рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, который содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

1.2 Понятие и классификация основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6) проведения анализа использования основных средств;

7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение основных средств для целей налогообложения приведено в ст. 257 НК РФ. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.

В настоящее время  в российской практике анализа и  управления основными средствами применяются классификации основных средств по следующим признакам:

1. По видам.

2. По степени использования.

3. В зависимости от  имеющихся прав.

Классификации основных средств по степени использования и по имеющимся правам приведены в приложении Б.

Согласно МСФО 16, для  целей проведения переоценки основные средства группируются по следующим классам:

- земельные участки,

- земельные участки и здания,

- машины и оборудование,

- водные суда,

- воздушные суда,

- автотранспортные средства,

- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования,

- офисное оборудование.

1.3. Порядок  документирования операций по  движению основных средств

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные  документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Перечень первичных учетных  документов, оформляющих операции по движению основных средств, в отношении  которых разработаны и утверждены унифицированные формы, приведен в приложении В.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы могут  составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Движение первичных  документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Поэтому при организации бухгалтерского учета основных средств необходимо правильно организовать документооборот и составить график документооборота, который является основой технологии обработки учетной информации.

Принятие основных средств  к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации актом о приеме-передаче объекта основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1б) может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (формы №ОС-6) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту  эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче объекта основных средств.

Принятое решение о  списании объекта основных средств  оформляется в акте на списание объекта основных средств (формы №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-4б) с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая  запись в инвентарной карточке переданного  объекта основных средств, которая  прилагается к акту о приеме-передаче объекта основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта  основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.

Возврат арендуемого  объекта основных средств арендодателю также оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

1.4 Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения объектов основных средств.

Первоначальная стоимость  объектов, приобретенных за плату, определяется величиной фактических затрат, связанных  с приобретением (созданием) объекта.

Первоначальная стоимость объектов, полученных в счет взноса в уставный капитал от учредителей (участников), определяется исходя из величины денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Вне зависимости от способа  приобретения в первоначальную стоимость  объекта включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и другие затраты, связанные с приобретением объекта.

Оценка основных средств, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

Капитальные вложения организации  в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце  отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

В частности, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств  допускается в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• частичной ликвидации,
• переоценки.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Переоценка объектов основных средств  производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При этом земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом критерий существенности определяется организацией самостоятельно.

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При ведении учета в соответствии с международными стандартами, согласно МСФО 16, приобретенный объект основных средств должен быть оценен по первоначальной стоимости.

В состав первоначальной стоимости  при этом включаются:

- покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

- любые прямо относимые затраты на доставку объекта в нужное место и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования исходя из назначения, определенного руководством;

- первоначальную сумму затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, если это обязательство организация берет на себя либо при приобретении объекта, либо вследствие эксплуатации в течение определенного периода времени; кроме целей производства запасов в этом периоде;

- затраты на оплату  труда работников, за выполнение  работ по созданию и приобретению объекта;

- затраты на подготовку площадки;

- первичные затраты на доставку и разгрузку;

- затраты на установку и сборку;

- стоимость профессиональных  услуг;

- затраты на проверку надлежащей работы актива после вычета чистой выручки от продажи имущества, полученного при доставке объекта, приведении его в состояние, пригодное для использования.

При этом, в состав первоначальной стоимости не включаются административные и другие общие накладные расходы, затраты на освоение нового производства и ведение деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов.

Формирование первоначальной стоимости прекращается, когда объект доставлен и доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в соответствии с назначением, определенным руководством. Затраты и убытки, понесенные вследствие передислокации объекта, в балансовую стоимость не включаются.