Анализ основных средств

Введение

Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций в России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Стало некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы пришлось решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. В настоящее время, как правило, существенные изменения происходят в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления. В современных условиях нестабильности действующего законодательства в сфере внутрифирменного анализа производственно-финансовой деятельности, периодически обновляющегося с целью внедрения более эффективных и гибких методик анализа, особую актуальность представляет процесс детализации экономического анализа на предприятии, создания нетрадиционных систем формирования информации об имуществе предприятия, издержках производства и финансовых результатах путем разработки новых подходов к управлению ими.

В настоящее время первоочередные задачи руководителя предприятия, ориентированные на долгосрочную перспективу, выражаются в том, чтобы занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, а также вырабатывается экономическая стратегия его развития. В современных условиях с целью оперативного управления и контроля финансовой деятельностью предприятия ведущая роль при разработке и осуществлении экономического анализа принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерская отчетность, имеющая четко определенную систему и унифицированные правила.

Сегодня осуществлению эффективного планирования и принятию стратегических решений по управлению предприятием во многом способствует именно комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. В частности, особое внимание при оценке финансового положения предприятия уделяется анализу эффективности использования имущества в разрезе основных классификационных групп хозяйственных средств предприятия.

Данная работа посвящена анализу использования основных производственных фондов, а также разработке мероприятий по их эффективному использованию. С целью практического обоснования выводов в процессе анализа необхожимо произвести оценку и изучение динамики финансово-экономических показателей с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. В данной работе анализируемым предприятием является филиал «Западные Межрайонные электрические сети» ОГУП «ЛОКК» («Липецкая Областная Коммунальная Компания»). ЗМЭС является оптовым потребителем-перепродавцом электрической энергии и образовано с целью оперативного решения вопросов, связанных с надежным снабжением электроэнергией потребителей города Ельца и районов области.

Учитывая необходимость постоянного совершенствования системы внутрихозяйственного анализа на предприятии, выбор темы данной работы обусловлен актуальностью изучения методологических основ учета и принципов организации анализа собственного имущества предприятия, обеспечивающих оперативное реагирование относительно возникающих негативных изменений в их составе, а также способных значительно повысить эффективность работы конкретного предприятия путем своевременной разработки необходимых мероприятий и внедрения отлаженной системы учета и анализа использования всех фондов. Кроме того, экономический анализ использования основных средств является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. В частности, для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. 

На базе изложенной проблематики  в работе определены основные цели изучения выбранной темы:

1) характеристика обусловленности структуры используемой документальной информационной базы экономического анализа путем изучения действующих нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности с учетом специфики деятельности конкретного предприятия, служащих основой для организации правильного и оперативного ведения анализа на предприятии;

2) раскрытие отличительных особенностей, целей, задач и источников анализа основных фондов;

3) обобщенная характеристика структуры основных фондов, анализ их наличия и движения путем сопоставления приведенных показателей за смежные отчетные периоды, что позволяет оценить степень обеспеченности предприятия основными средствами и качественное состояние основных фондов с целью оперативного принятия управленческих решений;

4) детальное представление способов оценки эффективности использования основных фондов на базе изучения методологической основы расчета основных обобщающих показателей интенсивности их использования, факторов изменения фондоотдачи основных средств, определения их влияния на уровень фондоотдачи и выпуск продукции;

5) проведение обобщенного анализа производственных мощностей предприятия и оценка состава оборудования и его количества по видам;

6) характеристика организационно-технических мероприятий на базе анализируемого предприятия, позволяющих повысить эффективность использования основных фондов, а также оценка инвестиционных вложений, обеспечивающих возможность совершенствования уровня техники и технологий;

7) рассмотрение приведенных теоретических аспектов в области техники составления и анализа сравнительных таблиц на примере отдельного предприятия с выделением специфики взаимодействия различных направлений анализа основных фондов, показывая возможности внедрения той или иной методологии анализа, а также позволяя оценить целесообразность создания интегрированной системы учета, контроля и анализа на конкретном предприятии;

8) обобщение главных особенностей анализа использования основных производственных фондов в форме приведения заключительных выводов, позволяющих сформировать четкое и грамотное обоснование необходимости проведения глубокого комплексного анализа с целью выявления наиболее адекватных особенностям предприятия альтернатив его дальнейшего развития.  

Безусловно, внедрение комплексной системы анализа не даст возможности решить все проблемы в процессе хозяйственной деятельности предприятия, но позволит наиболее достоверно оценить текущее имущественное и финансовое положение предприятия и его перспективы, а также создаст условия для повышения эффективности в принятии решений менеджерами путем разработки и формирования методик оценочных и сравнительных показателей фондоотдачи, использования производственных мощностей, оборудования, результатов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности.

3.2. Анализ структуры, качества и уровня использования основных средств на предприятии

3.2.1. Цели, задачи и источники анализа основных фондов

Важнейшей составной частью национального богатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны выступапют основные фонды (основной капитал). Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных фондов являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства.

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является:

1) установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

2) изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

3) определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

4) установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

6) определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

7) выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.  [21, с.145]

Анализ основных фондов может проводиться  по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности сис­темы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. [18, с.244]

Возможности анализа основных средств на ЗМЭС ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных фондов.

В качестве источников данных для анализа основных фондов используются данные бухгалтерской и статистической отчетности. К источникам анализа относятся формы отчетности № 1 (см. прил.1), 2 (см. прил.2), 5 (см. прил.3) годовой и квартальной бухгалтерской отчетности; форма № 1-П «Отчет предприятия по продукции»; форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов» (см. прил. 4); форма № 11-ф «Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»; форма БМ «Баланс производственной мощности»; форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве»; форма № НО-1 «Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования»; форма № 1 – переоценка; форма № 2-КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений»; инвентарные карточки и другие источники информации. [21, с.147]

3.2.2. Анализ наличия, движения и структуры основных фондов

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения являются исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции.

Для обеспечения достоверности выводов в процессе анализа основных фондов объективной необходимостью становится оценка и изучение динамики финансово-экономических показателей с учетом специфики деятельности анализируемого предприятия – «ЗМЭС» ОГУП «ЛОКК». 

Все основные средства на  ЗМЭС для более рациональной  организации учета, составления отчетности о составе и движения основных средств, проведения анализа  эффективности  их использования классифицируются по  группам.

По выполняемым функциям и натурально-вещественным признакам основные фонды делятся на ряд групп:

1) здания – архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие необходимые условия труда, производства и реализации; включают здания непроизводственного назначения (административные здания, база отдыха, гараж, склад, лаборатория) и производственного назначения (здания трансформаторных и распределительных подстанций);

2) сооружения (инженерно-строительные объекты для выполнения технических функций по обслуживанию основного производства) и передаточные устройства (объекты, осуществляющие передачу электроэнергии) - включают воздушные и кабельные линии электропередач;

3) машины и оборудование, которые делятся на:

а) рабочие – тракторы, экскаваторы, подъемно-транспортные машины, станки, гаражное и ремонтное оборудование;

б) силовые – оборудование трансформаторных и распределительных подстанций  (трансформаторы, панели ЩО, разъединители и т.д.);

в) информационные – совокупность средств, предназначенных для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением вычислительных задач по заданному алгоритму; включают вычислительную технику и компьютеры;

г) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование – включают весы различных видов, микроскопы, термостаты, вольтметры, амперметры, высотомеры, контрольно-кассовые аппараты и т.д.;

д) прочие основные средства – включают множительную технику (ксероксы), радиосвязь и т.д.;

4) транспортные средства – внутризаводской транспорт (тракторные прицепы, мотороллеры и др.) и транспорт для перевозки вне предприятия (грузовые и легковые автомобили, автобусы и др.); включают весь подвижной состав автотранспорта;

5) производственный и хозяйственный инвентарь, который включает:

а) механизированные и немеханизированные орудия ручного труда и прикрепляемые к машинам предметы для обработки материалов сроком службы более одного года (ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, всякого рода приспособления для производства строительно-монтажных работ);

б) предметы производственного назначения, используемые для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки), оборудование, способствующее охране труда (групповые ограждения машин), вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов (шкафы торговые и стеллажи, инвентарная тара и др.);

в) предметы конторского и хозяйственного обзаведения (конторский инвентарь, мебель, сейфы) и т.д.

В зависимости от имеющихся прав на объекты и их принадлежности основные средства подразделяются на:

1) объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности, т.е. те, которые были приобретены (изготовлены, построены и т.д.) за счет собственных, заемных (привлеченных) средств или же переданы учредителем предприятия в качестве взноса в уставный капитал, или же поступили безвозмездно;

2) объекты основных средств, находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3) объекты основных средств, полученные предприятием в аренду.

По характеру участия в основной деятельности предприятия:

1) активные - трансформаторные и распределительные подстанции, воздушные и кабельные линии электропередач, подвижной состав автомобильного транспорта, машины и оборудование;

2) пассивные – административные здания, производственный и хозяйственный инвентарь и др.

По характеру использования в основной деятельности основные средства делятся на:

1) производственные – те, которые непосредственно участвуют в основной деятельности предприятия (трансформаторные и распределительные подстанции, воздушные и кабельные линии электропередач), т.е. износ этой группы средств включается в издержки производства и обращения;

2) непроизводственные (стационарные столовые, база отдыха, неприватизированный жилой фонд и др.).

Основные средства производственного назначения выполняют следующие функции: оборудование трансформаторных и распределительных подстанций  преобразуют высокое напряжение в более низкое; воздушные и кабельные линии электропередач преобразуют электрическую энергию и передают ее до потребителей. Так как ЗМЭС выполняет роль энергоснабжающей организации, то 99 % основных средств на предприятии составляют основные средства, которые участвуют  в преобразовании и передаче электрической энергии. Необходимо отметить, что все основные средства находятся в областной собственности и закреплены за предприятием на праве хозяйственного ведения и отражаются на его самостоятельном балансе. Плоды, продукция и доходы от использования  имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, приобретенное за счет полученной прибыли, тоже являются областной собственностью и поступают в хозяйственное ведение предприятия.

Кроме того, различают основные фонды по видам деятельности (покупка и распределение электроэнергии; ремонт бытовых изделий)  и по отраслям (промышленность). 

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки произ­водственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных фондов проводится на основе сле­дующих показателей - коэффициентов обновления; выбытия; прироста. Для характеристики технического состояния основных фондов рас­считываются коэффициенты годности и износа. Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность: форма №1 (см. прил.1) и № 5 (см. прил.3) годовой  бухгалтерской отчетности, и статистическая отчетность - форма №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов» (см. прил.4). Для расчета коэффициентов обновле­ния и выбытия необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и выбытии изношенного оборудования. [18, с.245]

Как правило, определяющее значение имеет изучение наличия основных средств, их динамики и структуры. Для анализа использованы данные формы №11 и данные аналитического учета по группам основных средств (см. прил.4). Для основных фондов по видам деятельности за 2005 год приводятся следующие показатели:

1) основные фонды, используемые для приобретения и распределения электроэнергии: наличие на начало года – 94800 тыс. руб., наличие на конец года – 102908 тыс. руб.;

2) основные фонды, используемые в ремонте бытовых изделий: наличие на начало года – 470 тыс. руб., наличие на конец года – 470 тыс. руб.

Таким образом, на предприятии прослеживается явная динамика к увеличению числа основных фондов производственного назначения, что, несомненно, положительно отразится на уровне фондоотдачи.

Данные для анализа основных фондов за 2003г. приведены в табл. 1.

Таблица 1

Наличие, движение и структура основных фондов

В частности на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2005 года и 01.01.2006 года числились следующие основные фонды - в натуральном выражении (табл. 2).

Таблица 2

Наличие основных фондов в натуральном выражении

Как видно из табл. 1, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств: их сумма возросла на 8108 тыс. руб. или на 8,51 % (103378 / 95270). При этом данная тенденция в основном связана с вводом в эксплуатацию новых сооружений и передаточных устройств (кабельных линий), в результате чего их рост в стоимостном выражении составил 6375 тыс. руб. (63340 – 56965), удельного веса - 1,48 % (61,27 % – 59,79 %). Кроме того, увеличилось число машин и оборудования на 2032 тыс. руб. или на 11,53 % (19660 / 17628), причем их удельный вес в общей величине основных средств вырос на 0,52 % (19,02 % – 18,50 %) в основном за счет повышения доли информационного оборудования. Наличие движения по группе «Здания» объясняется приобретением одной трансформаторной подстанции и зданий административного назначения. В результате общий стоимостной прирост основных средств в этой группе достиг 187 тыс. руб. (14019 – 13832), но удельный вес снижается на 0,96 %, прежде всего, в связи с выбытием пассивной части основных средств. Однако в целом по основным фондам прирост активной части оказывается выше прироста пассивной части. Подобный рост активной части является положительной тенденцией технического развития основных средств, так как он способствует внедрению автоматизированных технологий и модернизации систем учета электроэнергии, позволяющих снизить ее потери и тем самым повысить уровень использования покупной электроэнергии.

Одну из приоритетных позиций в ходе общего анализа основных фондов приобретает анализ движения и технического состояния основных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности: форма №5 (см. прил.3) и №11 (см. прил.4). Данные для анализа за 2005 год приведены в табл. 3.

Таблица 3

Анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных фондов