Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский имени В.Б.Бобкова филиал

Российской таможенной академии

__________________________________________________

Кафедра организации таможенного контроля

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему «Анализ практики корректировки таможенной

стоимости товаров на примере Балтийской таможни»

Студент ___________ Дроздова Кира Юрьевна

факультета таможенного дела (подпись)

Научный руководитель Ю.С. Жантасова

(подпись) ст.преподаватель

«К защите допускаю»

Заведующий кафедрой А.В. Кулешов

«__»___________2010г. (подпись) канд. техн. наук

Санкт-Петербург

2010

Нормоконтролер ___________________В.И.Сальников

(подпись)

оглавление

Введение 4

1. Теоретические и правовые аспекты корректировки

таможенной стоимости товаров 7

1.1. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей

контроль таможенной стоимости товаров 8

1.2. Основания и процедура проведения

корректировки таможенной стоимости товаров 12

1.3. Обжалование действий (бездействия) и решений

таможенных органов, связанных с проведением КТС 20

1.3.1. Доказывание и доказательства по спорам о КТС 22

1.3.2. Тенденции в принятии судом решений по вопросам

контроля таможенной стоимости, в т.ч. КТС 25

1.4. Статистический учет КТС товаров и основные показатели

по корректировкам 27

1.5. Выводы по главе 30

2. Практика корректировки таможенной стоимости

в Балтийской таможне 32

2.1. Практика принятия решений о КТС. 33

2.1.1. СУР: значение в контроле ТС и оценка эффективности. 33

2.1.2. Использование ценовой информации при проведении КТС 37

2.1.3. Ведомственный контроль по направлению

деятельности ОКТС. 41

2.2. Анализ практики КТС 46

2.2.1. Динамика КТС 46

2.2.2. Эффективность КТС: анализ ИТС, расчет

показателей эффективности 52

2.3. Выводы по главе 58

3. Проблемы принятия решения о необходимости КТС

и при ее проведении и возможные пути их решения 60

3.1. Анализ состояния правоприменительной и судебной

практики по делам, связанным с КТС, в регионе деятельности

Балтийской таможни 60

3.1.1. Практика обжалования решений о КТС 60

3.1.2. Анализ причин принятия судом решений не в пользу т/о 63

3.1.3. Меры реагирования на принятые судом решения о КТС

не в пользу т/о 70

3.2. Проблематика принятия решения по ТС 72

3.3. Выводы по главе 77

Заключение 79

Список источников информации 81

Приложения 84

Введение

12 марта 2010 года на заседании Коллегии ФТС России были подведены итоги работы таможенных органов за 2009 год и определены задачи на 2010-ый. Несмотря на проблемы в экономике, за минувший год таможенные органы перечислили в доход федерального бюджета 3519,76 млрд. рублей, что составляет 101,37 % от контрольного задания и 48% доходной части федерального бюджета 2009 года. Эти показатели стали результатом работы таможенных органов по совершенствованию таможенного администрирования: обеспечению достоверного декларирования, контроля таможенной стоимости перемещаемых товаров. А.Ю.Бельянинов поручил своим сотрудникам усилить контроль таможенной стоимости перемещаемых товаров, в том числе с применением системы управления рисками, особенно приоритетных с точки зрения налогообложения, в целях борьбы с занижением цены ввозимых в Россию товаров.

Главная задача деятельности таможенных органов – выполнение всех контрольных показателей эффективности деятельности, установленных ФТС России, и, в первую очередь, обеспечить безусловное выполнение показателя № 1 по перечислению денежных средств в федеральный бюджет. Выполнению этой задачи в период экономического кризиса способствует более активная работа по изысканию резервов собираемости таможенных платежей. Таким резервом является таможенная стоимость товаров, а действенный механизм пополнения федерального бюджета – корректировка таможенной стоимости (далее - КТС).

Корректировка таможенной стоимости – это официальная форма несогласия таможни с заявленной декларантом таможенной стоимостью. После КТС таможенными органами, при ввозе товаров в Россию, её размер увеличивается и соответственно увеличивается размер таможенных пошлин и налогов, подлежащих доначислению в бюджет. КТС является одним из показателей результативности работы отдела контроля таможенной стоимости, как одна из мер по увеличению собираемости таможенных платежей и устранению нарушения законодательства.

Актуальность темы дипломной работы связана с усилением роли в эффективной работе таможенных органов КТС как способа повышения собираемости таможенных платежей и заключается в необходимости разработки рекомендаций по совершенствованию работы в данной области.

Как показывает практика, вопрос совершенствования контроля таможенной стоимости товаров всегда остается актуальным. КТС является неотъемлемой частью системы контроля таможенной стоимости, поэтому складывающаяся в последнее время отрицательная практика по вопросам корректировки таможенной стоимости, требует пересмотра всей системы в целом. В настоящее время необходимо проанализировать сложившуюся практику в этой области деятельности таможенных органов, выделить наиболее важные проблемы и попробовать найти пути их решения. Дипломная работа представляет собой анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров в разрезе конкретной таможни, проведенный на основании информации, полученной в отделе контроля таможенной стоимости товаров Балтийской таможни.

Основной целью дипломного исследования является анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Обзор нормативно-правовой базы по контролю таможенной стоимости товаров с целью определения правовых оснований для корректировки таможенной стоимости.

2. Анализ процедуры корректировки таможенной стоимости товаров с целью выявления проблем на нормативном и практическом уровнях и предложения возможных путей их решения.

3. Анализ практики корректировки таможенной стоимости на Балтийской таможне с целью выявления особенностей и тенденций: анализ количественных и стоимостных показателей, расчет и оценка показателей эффективности.

4. Анализ порядка доказывания в суде по делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости: выявление тенденции в рассмотрении дел, связанных с КТС, определение основных проблем для недопущения их на практике в будущем.

Объект исследования - система контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу России.

Предметом исследования является практика корректировки таможенной стоимости товаров как составная часть объекта исследования.

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы таможенных органов, таможенная статистика и др.

В основу методологии исследования положены общенаучные методы (анализ, метод аналогий и сравнения), приемы логического мышления, причинно-следственного анализа, применены статистические приемы и методы, что обеспечивает обоснованность полученных выводов.

Информационная база исследования:

- федеральные законы;

- нормативные правовые акты ФТС России, СЗТУ, Балтийской таможни;

- акты судебных органов Санкт-Петербурга;

- научные публикации и статьи по изучаемому вопросу;

- информационные ресурсы сети Internet.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

КОРРЕКТИРОВКИ ТАМОЖЕННОЙ

СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Таможенная стоимость — стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (таможенных сборов, пошлин, акцизов, НДС). Таможенная стоимость определяется и заявляется декларантом¹, однако правильность ее определения контролируется таможенными органами.

Нормативная база по таможенной стоимости в Российской Федерации сформирована в соответствии с нормам ВТО. Нормы Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, подписанного в 1994 году, нашли отражение в Федеральном Законе «О таможенном тарифе», который определяет порядок определения таможенной стоимости товаров. Принцип таможенной оценки заключается в использовании в качестве основного метода «цены сделки» - цены, реально уплаченной или подлежащей уплате за ввезенный товар.

Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в соответствии с ТК РФ. Основной документ, регламентирующий порядок контроля ТС – Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 № 1399, утвердивший Положение о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Если таможенные органы не признают в качестве таможенной стоимости задекларированную стоимость и принимают решение о необходимости ее корректировки, они должны предоставить письменное заключение о причинах непринятия цены и при консультации с импортером последовательно использовать пять других методов таможенной оценки. Таким образом, проводя корректировку таможенной стоимости, необходимо соблюдение норм и правил определения таможенной стоимости товаров.

Первая глава посвящена рассмотрению корректировки таможенной стоимости в системе контроля таможенной стоимости. Анализ нормативно-правовой базы контроля ТС таможенными органами позволит сделать вывод:

- об основаниях проведения КТС;

- о роли и месте КТС в системе контроля ТС;

- о значении КТС в таможенных целях.

1.1. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей

контроль таможенной стоимости

Осуществление контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами регламентировано рядом основных нормативно-правовых актов:

1. Таможенный кодекс РФ – статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров.

2. Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 № 1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»: при осуществлении документального контроля уполномоченное должностное лицо проводит контроль таможенной стоимости.

3. Порядок принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости определен Приказом ГТК РФ от 05.12.2003 № 1399 "Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации". В Приложении 1 графически представлен порядок контроля ТС в соответствии с вышеуказанным Положением.

При этом законодательно определено разделение полномочий в отношении контроля ТС при декларировании и выпуске товаров между уполномоченными должностными лицами таможенного поста и таможни.

Должностные лица функционального подразделения по контролю ТС таможни осуществляют контроль ТС, если:

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методам по цене сделки с идентичными или однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;

- заявленная ТС определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

- заявленная ТС определена декларантом по резервному методу;

- по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов имеются признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;

- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;

- заявленная декларантом ТС определена по основному методу (по цене сделки с ввозимыми товарами), но участники сделки являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;

- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами РФ.

Решение о необходимости КТС товаров принимается по результатам таможенного контроля ТС, включающего следующие операции²:

- контроля правильности выбора метода определения ТС, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной ТС (включение всех предусмотренных для данного метода оценки компонентов и/или обоснованность вычетов из выбранной основы);

- контроля документального подтверждения заявленной ТС и всех ее компонентов;

- оценки достоверности заявленной декларантом ТС с использованием СУР.

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии таможенной стоимости, заявленной декларантом, если не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения ТС и неправильно определена заявленная ТС;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, если представленные документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной ТС товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения могут являться недостоверными;

- о необходимости КТС путем изменения величины ТС в рамках выбранного декларантом метода определения ТС или путем применения другого метода определения ТС.

Принятое решение отражается на первом листе декларации таможенной стоимости (далее – ДТС) в поле «Для отметок таможни» (в случае, когда она не заполняется, - в графе С основного листа ГТД) в виде одной из следующих записей с указанием цифрового кода по классификатору решений таможенного органа по ТС товаров:

- «ТС принята»;

- «ТС уточняется»;

- «ТС подлежит корректировке».

Таможенные органы могут запросить у декларанта дополнительные документы и сведения с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации.

После их получения и анализа или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

- о принятии заявленной ТС;

- о необходимости КТС.

Если в установленные сроки декларантом не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

Приказом ФТС России от 20 сентября 2007 года № 1166 утверждены комплекты бланков «Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке заполнения форм КТС и таможенных платежей. Инструкция о порядке заполнения форм КТС и таможенных платежей разработана на основании статьи 323 ТК РФ, разделов III, IV Закона РФ «О таможенном тарифе». Таким образом, процедура КТС базируется на положениях, регламентирующих порядок определения и заявления ТС. Это неудивительно, ведь корректировка представляет собой определение таможенной стоимости с изменением или без изменения метода ее определения.

Таким образом, можно сделать выводы, что КТС может быть проведена таможенным органом, если:

- по истечении установленного срока для предоставления дополнительных документов и сведений от декларанта не последовал ответ на запрос таможенного органа, а представленных документов недостаточно для принятия заявленной ТС;

- на основании всех представленных документов таможенный орган принял решение о необходимости КТС и предложил декларанту произвести КТС самостоятельно, но декларант отказался;

- декларантом была произведена КТС, но с заявленной «новой» ТС таможенный орган не согласен.

Вышеперечисленные случаи КТС таможенными органами отмечены в схеме проведения контроля ТС в Приложении 1.

В период с 14 апреля по 30 мая 2008 года Счетной палатой РФ было проведено контрольное мероприятие по проверке и анализу эффективности действующего законодательства и нормативной базы в части контроля за заявленной ТС товаров. В ходе проверки были выявлены недостатки в работе таможенных органов по направлению контроля ТС товаров. Установлено, что действующая законодательная и нормативная база по вопросам таможенной стоимости несовершенна, и правовая неурегулированность оказывает негативное влияние на эффективность деятельности таможенных органов по контролю за заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимостью. По результатам проверки было направлено информационное письмо в Правительство РФ о целесообразности совершенствования законодательной базы по вопросам определения и контроля ТС товаров в целях повышения ее достоверности и полноты уплаты таможенных платежей.

1.2. Основания и процедура проведения КТС

Основные документы, регламентирующие проведение КТС:

- Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 № 1399;

- Приказ ФТС России от 20 сентября 2007 года № 1166.

Решение о необходимости корректировки принимается таможенными органами в результате сопоставления фактических данных предоставленных документов, в том числе счет-фактур (инвойсов) и деклараций страны экспорта. Основанием для КТС является принятое в результате проведенных операций по контролю ТС обоснованное решение таможенного органа о неправомерном использовании избранного декларантом метода определения ТС товаров и (или) неправомерном определении декларантом структуры заявленной ТС.

КТС осуществляется по результатам контроля ТС:

1. До выпуска товара (в течение срока таможенного оформления):

1) при выявлении:

- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной ТС;

- несоответствия заявленной величины ТС и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

- необоснованного выбора метода определения ТС;

- некорректного выбора основы для расчета ТС;

- несоответствия заявленных в ГТД сведений о товаре, повлиявших на величину ТС товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

- несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

2) при выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей;

3) при определении ТС товара таможенным органом.

2. После выпуска товара (последовательность действий должностных лиц - Приложение 3):

1) при выявлении:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

2) при принятии решения по ТС товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей (Приложение 2);

3) при принятии решения по ТС товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей;

4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении ТС товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, либо которые не были учтены при определении величины ТС товара;

6) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов по ТС, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами (Приложение 4).

При принятии решения о КТС до выпуска товара на первом листе ДТС в поле «Для отметок таможни» (если она не заполняется - в графе С основного листа ГТД) уполномоченные должностные лица таможенных органов производят запись «ТС подлежит корректировке».

Декларанту предлагается произвести пересчет ТС или определить ее с использованием другого метода, для чего должностные лица таможенных органов передают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о КТС и расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения ТС.

После получения уведомления о принятом решении о необходимости КТС декларант передает в таможенный орган письменное решение:

- либо об уточнении структуры заявленной ТС в рамках выбранного декларантом метода и (или) об определении ее с использованием другого метода;

- либо о своем несогласии уточнить заявленную ТС с объяснением причин отказа.

При согласии определить ТС с использованием другого метода декларант принимает решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения ТС товаров или отказывается от проведения консультаций.

На решении декларанта проставляется дата, с момента которой исчисляется срок КТС. Данный срок составляет не более 15 дней с момента принятия декларантом решения об уточнении структуры заявленной ТС в рамках выбранного метода и (или) об определении ее с использованием другого метода.

Консультация может быть проведена в срок не более трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения таможенным органом письменного заявления декларанта, за исключением случаев, когда этот срок продлевается по письменному заявлению декларанта. Подразделения таможенных органов, которые проводят консультации с декларантом по выбору метода определения ТС, ведут журнал учета проведения таких консультаций с декларантами.

Если таможенный орган располагает информацией, отсутствующей у декларанта, в т.ч. данными о справочных ценах на товары, обращающиеся во внешней торговле, а также данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее, то в ходе консультаций уполномоченные должностные лица таможенных органов представляют декларанту имеющуюся у них информацию. Информацию о стоимости товаров по отдельной сделке таможенные органы представляют только в обезличенном виде.

Если решение о необходимости определения ТС с использованием другого метода принято функциональным подразделением по контролю ТС таможни, то консультации с декларантом по выбору метода определения ТС товаров проводят должностные лица этого подразделения. Консультации проводятся, в том числе, с использованием электронных каналов связи.

В случае согласия декларанта скорректировать заявленную ТС в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода декларант в течение 15 дней с даты принятия такого решения самостоятельно производит КТС в соответствии с установленным порядком. При этом декларант заполняет ДТС (в том числе повторно) с определением ТС по другому методу и (или) с изменением ее структуры.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение 3 рабочих дней принимают решение по скорректированной декларантом стоимости. В случае ее принятия на первом листе вновь поданной ДТС в поле «Для отметок таможни» производится запись «ТС принята». Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по ТС в установленном порядке выставляется требование об уплате таможенных платежей.

Если декларант отказался произвести КТС (в том числе после выпуска товаров), не направил в таможенный орган решение по вопросу КТС и/или не явился в установленный срок, а также, если уполномоченные должностные лица таможенных органов не согласились с вновь заявленной декларантом ТС, уполномоченные должностные лица таможенных органов самостоятельно определяют ТС товаров в течение трех рабочих дней со дня:

- получения решения декларанта о несогласии с принятым таможенным органом решением о КТС;

- истечения установленного декларанту срока для прибытия в таможенный орган с целью КТС;

- заявления декларантом ТС определенной с иным методом таможенной оценки.

Таможенный орган определяет ТС товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров, на основании имеющихся у него сведений, в том числе и ценовой информации. Основным источником ценовой информации является внутренняя таможенная база, состоящая из оформленных ГТД и ДТС. Уполномоченный таможенный орган направляет в территориальные органы ценовую информацию, которая должна служить определенным ориентиром при таможенной оценке и цены, содержащиеся в информационных справочниках не должны применяться для замены цены сделки, указанной в контракте и счет-фактуре. Данные цены могут использоваться таможенными органами в процессе контроля ТС только в качестве ориентировочной справочной информацией для осуществления предварительного сравнения с заявленной ценой сделки. При наличии нескольких источников информации может быть выявлена более или менее реальная картина достоверности заявляемой декларантами ТС товара, а также проведение детального ценового исследования.

При самостоятельном определении ТС уполномоченные должностные лица таможенных органов в обязательном порядке заполняют ДТС и уведомляют декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения с направлением ему ДТС. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по ТС в соответствии с установленным порядком выставляется требование об уплате таможенных платежей. В соответствии с пунктом 7 статьи 323 ТК РФ уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни 📙 Дипломная → 🆔 1594