Аудит финансовых результатов предприятия на примере ИП Курбацкая З.А

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что в связи с развитием предпринимательства и рынка капитала возникает потребность в анализе и профессиональном аудите. В развитии аудита заинтересованы не только собственники и управленцы, но и государство, поскольку такой профессиональный контроль позволяет более строго определять достоверность финансовой отчетности организаций и на этой основе принимать правильное решение.

Аудит приобретает сегодня  системно-ориентированный подход, основанный на повышении эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Итоговая информация о результатах деятельности предприятия за определенный период в форме отчета о прибылях и убытках служит с одной стороны внутренним пользователям, которые управляют фирмой, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей, находящихся за пределами фирмы и также нуждающимися в информации о фирме.

Эффективность производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости наиболее полно отражены в финансовом результате деятельности организации. Показатели прибыли в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития фирмы.

Актуальность данной темы характеризует объективную необходимость исследования анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия по материалам ИП Курбацкая З.А.

Целью данной дипломной работы является:  изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации, а также  проведение аудита и анализа финансовых результатов и оценки эффективности деятельности предприятия на основе отчетности и данных предприятия на примере ИП Курбацкая З.А. г. Шахты.

 Задачами  дипломной работы являются: систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу хозяйственной деятельности; развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в дипломной работе; выяснение собственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы по специальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развития промышленного производства, постоянного совершенствования управленческого механизма.

Объектом  исследования является автотранспортное предприятие, находящееся в г. Шахты. Данное предприятие занимается грузоперевозками по Российской Федерации.

 Предметом  исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации и оценка эффективности деятельности предприятия.

 В дипломной работе  изложены теоретические и практические  вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

 Работа состоит из  введения, трех разделов и заключения.

 В первой главе «Организация учета финансовых результатов компании на примере ИП Курбацкая З.А.» дается организационно -экономическая характеристика деятельности ИП Курбацкая З.А. г. Шахты, классификация финансовых результатов деятельности компании, а так же учет финансовых результатов предпринимательской деятельности.

 Вторая глава дипломной работы «Сущность и значение анализа в управлении предприятием» содержит теоретические понятия анализа финансовых результатов предприятия,  анализ финансового состояния транспортного предприятия, оценку производственных затрат и их роль в эффективном управлении ИП Курбацкая З.А. г. Шахты

Третья глава «Аудит финансовых результатов предприятия на примере ИП Курбацкая З.А.» отражает организацию аудита предприятия, характерезует виды аудиторских проверок, а также дается аудиторское заключение финансовых результатов по источникам формирования  и использования прибыли ИП Курбацкая З.А.

В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания  глав дипломной работы.

ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КОМПАНИИ НА ПРИМЕРЕ ИП КУРБАЦКАЯ З.А. Г.ШАХТЫ

1.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности

ИП  Курбацкая З.А. г. Шахты

На сегодняшний день в  большинстве регионов РФ автотранспортные услуги населению и организациям оказывают не только крупные транспортные автохозяйства. В современных условиях с ними конкурируют субъекты малого бизнеса, в том числе и индивидуальные предприниматели, которые успешно развиваются и постоянно расширяют сферу своей деятельности.

Транспортная компания (индивидуальный предприниматель Курбацкая З.А.) организована в 2000 году Курбацкой Златой Александровной.

Основной вид деятельности ИП Курбацкая З.А. - перевозки грузов по территории Российской Федерации. С этой целью на балансе компании числится 20 грузовых машин и 4 автобуса малой вместимости осуществляющие перевозки пассажиров по городу. Компания имеет свой сервисный центр, который осуществляет ремонт транспортных средств для обеспечения своей бесперебойной деятельности.

Структура транспортной компании представлена в приложении 1.

Кадровая структура компании представлена следующим образом. Курбацкая Злата Александровна является директором компании, осуществляет на свою деятельность на основании свидетельства. В подчинении имеет штат, состоящий из :

- заместителя директора по перевозкам, который координирует работу договорного отдела в обязанности которого входит заключение договоров на перевозку  грузов по территории Российской Федерации, а также заключение договоров по перевозке людей транспортом малой вместимости по доставке работников на предприятия города. Также в его подчинении находятся: логист, который осуществляет выбор наиболее удобных маршрутов следования грузов и вариантов перевозки попутных грузов, при условии свободной машины; главный механик, осуществляющий контроль за технических состоянием автотранспорта, в подчинении которого находятся водители и ремонтный цех, осуществляющий ремонт и обеспечение бесперебойной работы подвижного состава; диспетчер, отвечающий за выпуск автотранспорта; медицинская сестра, которая осуществляет контроль за физическим состоянием водителей;

- заместитель директора по сервисному центру - осуществляет контроль и координацию работы менеджера сервисного центра и специалистов по техническому обслуживанию и ремонту автотранспорта.

- заместитель директора  по экономическим вопросам, осуществляет  контроль и координацию работы  бухгалтерии, специалиста по кадровой  работе и юриста.

 Должностные лица, работающие  в компании, осуществляют свои  функции на основании штатного  расписания и должностных инструкций утвержденных директором транспортной компании.

Правовые аспекты данного вида деятельности координируются Гражданским законодательством, где предпринимательская деятельность рассматривается как одна из форм участия граждан в предпринимательских отношениях. Определение предпринимательской деятельности установлено гл. 1 ГК РФ.

Предпринимательской деятельностью, является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке деятельность¹.

Основные формы предпринимательской  деятельности - индивидуальная (частное предпринимательство) и коллективная (предусматривает создание юридического лица).

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Статус индивидуального предпринимателя он получает после государственной регистрации в установленном законом порядке. Предпринимателю, оказывающему транспортные услуги, необходимо обратить внимание на положения гл. 40 «Перевозка» ГК РФ, которая регулирует отношения сторон, связанные с предоставлением транспортных услуг, и на основании которой общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Эти документы, конечно, нужно иметь в виду при осуществлении данного вида деятельности. Однако следует учитывать, что конкретные условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если законодательством не установлено иное. Транспортные средства могут использоваться предпринимателями в рамках перевозочной деятельности для оказания физическим и юридическим лицам, а также использоваться в иной деятельности, основной целью которой транспортные перевозки не являются. Конкретные виды разрешенной деятельности указываются в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.

Предприниматели, деятельность которых связана с перевозками  пассажиров и грузов физических и юридических лиц автомобильным транспортом, должны:

- зарегистрироваться в  качестве индивидуальных предпринимателей  без образования юридического  лица в порядке, предусмотренном Законом № 129-ФЗ²;

- соблюдать квалификационные  требования, утвержденные Приказом Минтранса России № 75³ ;

- получить лицензию на  право осуществления перевозок.

Порядок получения индивидуальными  предпринимателями лицензий на право  осуществления перевозок регулируется Положением о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом⁴. Следует учесть, что данное Положение применяется в части, не противоречащей Закону № 128-ФЗ⁵, в котором предусмотрено обязательное лицензирование деятельности по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Таким образом, иные виды перевозочной деятельности, поименованные в Положении о лицензировании, в частности перевозка пассажиров на коммерческой основе легковым автотранспортом и перевозка грузов автотранспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны, с июля 2005 г. не подлежат обязательному лицензированию.

Если использование транспорта связано с осуществлением иной (неперевозочной) деятельности, то предприниматель должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица и приобрести, если это установлено действующим законодательством, лицензию на правоведения иной деятельности.

На автотранспортном предприятии ИП Курбацкая З.А. применяется общий режим налогообложения, то есть индивидуальные предприниматели с полученных доходов уплачивают НДФЛ и ЕСН. Определяя налоговую базу по НДФЛ, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ они имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном при определении расходов для целей налогообложения и установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Такой же порядок расчета налоговой базы установлен п. 2 ст. 236 НК РФ и для расчета ЕСН, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями. Согласно ему доходы от предпринимательской деятельности признаются за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Учет доходов и расходов автотранспортное предприятие ИП Курбацкая З.А. ведет в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом № 86н⁶ . В нем также определен перечень расходов, которые могут быть учтены в уменьшение полученных доходов ⁷.

Автотранспортное предприятие  ИП Курбацкая З.А., оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов, к таким расходам относятся:

- затраты, связанные с  осуществлением предпринимательской  деятельности (в частности, затраты на ГСМ);

- затраты на поддержание  автотранспортных средств в рабочем состоянии, в том числе расходы на технический осмотр и обслуживание;

- затраты на проведение  текущего и капитального ремонта  транспорта;

- затраты на содержание  арендованного имущества;

- страховые взносы по  добровольному страхованию автотранспортных  средств и обязательному страхованию  автогражданской ответственности;

- амортизационные отчисления.

Все поименованные расходы  могут быть приняты в уменьшение полученных доходов при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (ст. 252 НК РФ). Нетрудно заметить, что особенности осуществления деятельности в сфере оказания транспортных услуг и порядок налогообложения индивидуального предпринимателя зависят не только от выбранного режима налогообложения, но и от права предпринимателя распоряжаться транспортными средствами.

В данной ситуации транспортные средства принадлежат физическому  лицу – предпринимателю (ИП Курбацкая З.А.) и используются в предпринимательских целях. При решении вопроса об учете расходов на приобретение транспортного средства и расходов, связанных с его эксплуатацией, в первую очередь определяется, является ли оно средством труда. У предпринимателей, таких как ИП Курбацкая З.А., использующих транспортные средства при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществленные расходы экономически обоснованны и могут быть учтены в уменьшение полученных доходов. Налоговые органы в Письме от 27.10.2004 N 04-3-01/665 разделяют данную позицию. Следовательно, у предпринимателей, имеющих лицензию на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы от использования транспортных средств, которыми они владеют на праве личной собственности, эти средства условно могут рассматриваться в качестве основных средств (так как используются и для личных целей). При этом затраты на их содержание подлежат учету в составе расходов налогоплательщика, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок. В случаях, когда предприниматель осуществляет торгово-закупочную деятельность, используя личный автомобиль, расходы по его эксплуатации не могут учитываться в уменьшение полученных от продажи товаров доходов. Такие расходы могут быть учтены при налогообложении деятельности по оказанию транспортных услуг, которая должна быть отдельно указана в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.

Бухгалтера ИП Курбацкая З.А. документальное оформление осуществляется следующим образом.

Все расходы автотранспортного предприятия ИП Курбацкая З.А., которые можно включить в состав профессиональных налоговых вычетов, должны быть направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 221 НК РФ). С особым вниманием бухгалтер ИП Курбацкая З.А., учитывает затраты по приобретению ГСМ. В соответствии с Приказом Минтранса России № 68 ⁸ данные расходы учитываются в составе материальных затрат только при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с требованиями приказа. Топливо бухгалтер ИП Курбацкая З.А. списывает в соответствии с пробегом автомобиля, руководствуясь Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте 9. При этом оформляется товарно-транспортная накладная, которая является перевозочным документом на списание и оприходование товара (п. 47 Устава автомобильного транспорта)¹⁰.

1.2. Классификация и учет финансовых  результатов деятельности 

ИП  Курбацкая З.А. г. Шахты

Показатель успеха или  неудачи операций фирмы есть величина превышения доходов над затратами, или превышение затрат над доходами за определенный период. Для определения концепции учетной прибыли ученый Хендриксен¹¹  выделяет понятия капитала и прибыли. Выражаясь языком американского экономиста Ирвинга Фишера капитал есть запас благосостояния на определенный момент времени, олицетворение будущих услуг, а прибыль - приток услуг во времени, результат использования этих услуг на протяжении определенного времени. Хендриксен сравнивает понятия капитала и прибыли с резервуаром, при этом за капитал принимая объем наполнения резервуара в определенный момент времени, а за прибыль - объем, поступающий из этого резервуара в течение некоторого времени.

Капитал складывается из всех средств, предоставленных предприятию, включаетв себя акционерный и заемный капитал. Изменения капитала фирмы могут повлиять на размер будущих поступлений для собственников, которые участвуют в распределении прибыли по остаточному принципу, то есть на оценку их собственного капитала. Кроме того, изменение структуры капитала фирмы влияет на соотношения между различными вкладчиками капитала, включая кредиторов. Вкладчики капитала заинтересованы не только в том, сколько они могут получить от фирмы в течение последующего периода, но и в способности фирмы обеспечивать прирост поступления средств в будущем. Кредиторы будут уверены в возвратности платежей, когда суммарный инвестированный капитал фирмы поддерживается на постоянном уровне или возможно его увеличение в будущем, если капитал сокращен, то предполагаемые возмещения кредиторам ниже.

Шотландский экономист  Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Английский экономист и лауреат Нобелевской премии Джон Хикс уточнил это высказывание, назвав прибыль суммой, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале. Таким образом, прибыль представлена как излишек после поддержания достатка, но до его потребления.

По мнению московского  ученого Е.И.Бородиной¹²  прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства - труда, капитала, природных ресурсов и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

По нашему мнению, прибыль за отчетный период деятельности организации есть разница в величине чистых активов на конец и на начало периода, скорректированная на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая - заработная плата работников, участвующих в производстве продукции, величина которой определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия  в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает формы прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает  себестоимость, финансовый результат  свидетельствует о получении прибыли. Коммерческое предприятие всегда ставит своей целью получение прибыли, но не всегда извлекает ее. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, вплоть до банкротства.

Прибыль, как важнейшая  категория рыночных отношений, выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно, именно поэтому при аудите финансовых результатов деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит  в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Так, вне сферы воздействия  предприятия находятся конъюнктура  рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы  влияют на прибыль не прямо, а через  объем реализуемой продукции  и себестоимость, поэтому для  выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученой прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и, наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования, удовлетворения совместных общественных потребностей, для обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.

Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно ее использовать, обеспечивая оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств предприятия проявляются все успехи или недостатки развития предприятия.

Таким образом, прибыль  можно представить как денежное выражение основной части накоплений, создаваемых предприятиями. Этот показатель наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости. Прибыль - это плата за риск предпринимательской деятельности.

Прибыль - основной финансовый показатель плана и оценки хозяйственной деятельности. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально- экономическому развитию предприятий. Являясь источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, прибыль имеет большое значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Показатели прибыли в  условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Показатели прибыли наиболее важные для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, характеризующие степень его деловой активности и финансового благополучия, по прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Однако, представленная таким образом сущность прибыли во многом зависит от определений и сложности различия оценок капитала и прибыли. И хотя экономисты и утверждают понятие прибыли как поддержание капитала, бухгалтеры принимают свои правила оценки учетной (бухгалтерской) прибыли, которая имеет информационное содержание.

Бухгалтерская прибыль - это  средство оценки результатов деятельности фирмы, используемое для прогнозирования движения денежных средств, это информация для принятия решений инвесторами и кредиторами. Прибыль, как показатель эффективности работы фирмы и источник ее жизнедеятельности, является важным объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой результат суммирования положительных и отрицательных составляющих.

В научной литературе проблемам  учета финансового результата уделено большое внимание, тем не менее его организация нуждается в изменении в связи с требованиями рыночных условий и международных стандартов учета. Новый хозяйственный механизм рыночной экономики России требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности организации и предъявляет новые требования к организации повседневного управления процессом их формирования.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации¹³  являются:

• формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для решения этих задач  сегодня возникает необходимость разработки методики, бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации в условиях рыночной экономики, так как принципиально меняется порядок образования, распределения прибыли и отражения ее в финансовой отчетности.

При применении журнально-ордерной формы счетоводства для учета  операций по счету 99 "Прибыли и убытки" применяется учетный регистр - журнал-ордер № 15 и ведомость, открываемая в дополнение к журналу . Приняв во внимание тот факт, что формы учетных регистров журнально-ордерной формы счетоводства были разработаны в период социалистической экономики, поэтому сегодня в условиях рыночной экономики этот учетный регистр не несет достаточной информации о финансовых результатах деятельности организации, не решая тем самым основных задач учета.

В соответствии с этим необходимо предусмотреть в учетном регистре, отражающем информацию о прибылях и убытках, аналитический учет в разрезе каждого субсчета, предлагаемого к счету 99 "Прибыли и убытки" по статьям доходов и расходов. Тогда система аналитических счетов, открываемых к счету 99 "Прибыли и убытки" имеет следующий вид:

Субсчет 1. "Результат от производственной деятельности"

Доходы от производственной деятельности:

• прибыль от реализации готовой продукции;
• прибыль от реализации работ;
• прибыль от реализации услуг;
• прибыль от реализации товаров;
• доходы от сдачи имущества в аренду;