Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет операций по лизингу

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение		5
1	Анализ финансового состояния ООО «Вега»	7
1.1	Краткая характеристика ООО «Вега»	7
1.2	Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса ООО «Вега»	9
1.3	Анализ ликвидности бухгалтерского баланса	13
1.4	Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности	17
1.5	Анализ показателей финансовой устойчивости	20
1.6	Общая оценка и расчет деловой активности организации	26
1.7	Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности	32
1.8	Факторный анализ рентабельности организации	34
1.9	Сводная система показателей рентабельности организации	36
2	Бухгалтерский учет эффективности лизинговых операций	40
2.1	Нормативно-правовое регулирование учета основных средств	40
2.2	Лизинг: сущность, понятие, определение, субъекты и объекты лизинга	42
2.3	Формы и виды лизинговых операций	44
2.4	Бухгалтерский учет лизинговых операций	50
2.4.1	Учет операций лизинга у лизингодателя	50
2.4.2	Учет операций лизинга у лизингополучателя	52
2.5	Расчет лизинговых платежей	57
2.6	Отражение операций лизинга в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности	63
3	Методика учета лизинговых операций на примере организации ООО «Вега»	66
3.1	Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Вега»	66
3.2	Расчет лизинговой сделки по методу «с фиксированной общей суммой»	74
3.3	Логика вариантов оценки лизингового имущества	76
3.4	Порядок налогообложения операций по лизингу	85
3.5	Анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций для организации ООО «Вега»	91
3.6	Обоснование целесообразности приобретения имущества путем сравнительного анализа альтернативных затрат	96
Заключение		105
Библиографический список		110
Приложение

Введение

В настоящее время перед многими российскими предприятиями стоит серьезная проблема поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий.

В ситуации, когда банковская система недостаточно развита, и возможности получения инвестиционных кредитов ограничены, лизинг является одним из наиболее доступных и эффективных способов финансирования развития производства.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

Лизинг повышает заинтересованность отечественных и западных компаний в получении дополнительных гарантий возвратности средств.

Российским банкам предоставляется возможность привлекать под свои гарантии западные инвестиции, сотрудничать с государством в реализации различных проектов, использовать более дешевые кредитные ресурсы, финансировать техническое перевооружение организаций. Он может стать мощным импульсом структурной перестройки российской экономики.

Место лизингового бизнеса в предпринимательстве определяется, прежде всего самими объектами лизинга, представляющими собой важнейшие элементы активной части основных фондов – машины, оборудования, транспортные средства.

Лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств.

Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в дипломной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

Цель дипломной работы – рассмотреть порядок отражения бухгалтерского учета в организации ООО «Вега» операций по лизингу.

Цель выпускной квалификационной работы достигается при выполнении следующих задач:

- провести технико-экономические анализ предприятия;

- изучить теоретические аспекты понятия лизинга, ознакомиться с видами лизинга и раскрыть его сущность;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета и анализ эффективности в ООО «Вега»;

- показать своевременное отражение операций в бухгалтерском учете по договору лизинга;

- организация бухгалтерского учета хозяйственных процессов связанных с исполнением договора лизинга на организации ООО «Вега»;

- дать рекомендации по совершенствованию учета лизинговых операций на предприятии.

Основными источниками для написания дипломной работы послужили нормативные и инструктивные документы, специальная литература, публикации в периодической печати, а также практические данные исследуемого предприятия за 2009-2011 гг.

1 Анализ финансового состояния ООО «Вега»

1.1 Краткая характеристика ООО «Вега»

Общество с ограниченной ответственностью «Вега» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством и Уставом. Уставный капитал Общества, определенный из номинальной стоимости доли участника, составляет 10000 рублей.

Основным видом деятельности ООО «Вега» является ремонт, реконструкция объектов, выполнение проектных работ, работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования электроснабжения и связи, выполнение строительно – монтажных, ремонтных работ, осуществление функций заказчика, генподрядчика.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Уставом, Общество осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Заключает от своего имени договоры на выполнение общестроительных, монтажных, санитарно-технических, металломонтажных работ (ЛПДС «Торгили», НПС «Тюмень-3», НПС «Вагай»)

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором Общества – Измалковым Анатолием Петровичем.

Директор осуществляет текущее руководство практической деятельностью Общества и подотчетен Общему собранию участников Общества.

Поставщиками материалов, необходимых для производства работ ООО «Вега» являются:

ООО «Роса»;
ООО «Электрика»;
ООО ТД «Электроизделия»
ООО “ТК ЭНКИ”

Основными конкурентами ООО «Вега» являются - ООО «Новоуральская промышленная компания», ООО Комплексно-строительное управление «Сибнефтепроводстрой», ЗАО «Поливега»

Таблица 1.1 - Сведения об организации

№ п/п	Наименование	Значение
1	Полное наименование организации	Общество с ограниченной ответственностью «Вега»
2	Сокращенное наименование организации	ООО «Вега»
3	Юридический адрес	625000, Российская Федерация, Тюменская область, г. Тюмень, ул. 8 Марта, д.1 оф. 610
3.1	Почтовый адрес	625048, Российская Федерация, Тюменская область, г. Тюмень, ул. М.Горького д.3 к.2 оф.2
4	Код ИНН/КПП	7202089212/720201001
5	ОКПО	54092955
6	Код собственности ОКФС	16
7	ОКОПФ	65
8	ОКВЭД	45.2,45.21
9	ОГРН	1027200854306
10	ОКОНХ	61110

Организационная и производственная структуры ООО «Вега», представлены на рис. 1.1. и 1.2.

Рис. 1.1 Производственная структура ООО «Вега»

Рис.1.2 Организационная структура ООО «Вега»

1.2 Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса ООО «Вега»

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Пассив в западной практике представлен в виде собственного капитала и обязательств. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по бухгалтерскому балансу с помощью составления сравнительного аналитического баланса табл.1.2. (приложение1).

Рис.1.3 Динамика статей баланса за 2009-2011 гг.

В 2009 году отмечается увеличение размера основных средств на 3820 тыс. руб., в 2010 году на 1524 тыс. руб., в 2011 году на 5390 тыс. руб., что говорит об увеличении способности повышения показателей по производству и экономической эффективности деятельности предприятия. В 2009 г дебиторская задолженность увеличилась на 3507 тыс. рублей, в 2010г на 1138 тыс. руб., в 2011году на 5148 тыс. руб., однако, несмотря на увеличение дебиторской задолженности, происходит увеличение оборота оборотных средств. В 2009г произошло уменьшение медленно реализуемых активов на 5130 тыс. руб., а в 2010г увеличение на 1935 тыс. руб. В конце 2010г произошло увеличение уставного капитала на 2000 руб., что означает о повышение устойчивости и надежности предприятия. Наконец 2009г дебиторская задолженность занимает наибольший удельный все в балансе и составляет 31,15%, в 2009г -47,96%, в 2010г-46,75%,это говорит о низкой платежеспособности предприятия и вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности.

Таблица 1.3 – Анализ структуры и динамики активов ООО «Вега»

Показатели	2009г	2010г	2011г	Изменения
Показатели	2009г	2010г	2011г	в 2010 г.	в 2011 г.
Внеоборотные активы	6056	7580	12970	1524	5390
в процентах к имуществу, %	12,20	11,98	12,59	-0,22	0,62
Оборотные активы	43596	55711	90022	12115	34311
в процентах к имуществу, %	87,80	88,02	87,41	0,22	-0,62
Стоимость имущества	49652	63291	102992	13639	39701

Данные таблицы 1.3 показывают, что внеоборотные активы увеличились в 2010г на 1524 тыс. рублей, в 2011г -5390 тыс. рублей.

В 2010г оборотные активы составили наибольший удельный вес 88,02 % от стоимости имущества предприятия, а внеоборотные активы в 2011г -12,59%.

Рис. 1.4 Динамика источников имущества ООО «Вега»

Таблица 1.4 – Анализ структуры и динамики пассива баланса ООО «Вега»

Показатели	2009г	2010г	2011г	Изменения
Показатели	2009г	2010г	2011г	в 2010 г.	в 2011 г.
Собственный капитал	25389	40837	58028	15448	17191
в процентах к имуществу, %	51,13	64,52	56,34	13,39	-8,18
Заемный капитал	24263	22454	44964	-1809	22510
в процентах к имуществу, %	48,87	35,48	43,66	-13,39	8,18
Стоимость имущества	49652	63291	102992	13639	39701

Согласно данным табл. 1.4 общий рост источников в 2010 году составил 13639 тыс. рублей, в 2011 году 39701 тыс. рублей.

Рис. 1.5 Динамика источников имущества ООО «Вега»

В результате собственный капитал составляет большую часть всего капитала предприятия. Собственный капитал в 2010году увеличился на 13,39% и составил 40837 тыс. рублей, а в 2011году доля собственного капитала в общем капитале уменьшилась на 8,18%. В 2011 году произошло увеличение доли заемного капитала на 22510 тыс. рублей.

В структуре оборотных активов в 2010 году произошли следующие изменения:

- рост дебиторской задолженности на 14885 тыс. рублей и ее доля составила 54,48 %;

- уменьшилась доля краткосрочных финансовых вложений на 1,21%;

- на 7308 тыс. рублей сократилась величина денежных средств;

- стоимость величины запасов уменьшилась на 0,98%.

В структуре оборотных активов в 2011году произошли следующие изменения:

- увеличились запасы на 5148 тыс. рублей;

- снизилась доля дебиторской задолженности на 1%;

- возросла величина денежных средств на 5148 тыс. рублей;

- размер краткосрочных финансовых вложений уменьшился на 9,52%.

Можно отметить, что ООО «Вега» хорошо оснащено основными средствами, о чем свидетельствует ежегодное увеличение их стоимости в динамике, так же положительном влиянии на финансовое положение предприятия, рост показателя дебиторской задолженности означает увеличение риска непогашения долгов и уменьшения прибыли.

Наибольшую долю в структуре активов баланса занимает дебиторская задолженность это связано с несвоевременными расчетами покупателей за оказанные услуги, а точнее сказать с определенными условиями контрактов, авансы выданные поставщикам (предоплата за уникально производимую продукцию под заказ), что не благоприятно отражается на финансовом состоянии предприятия.

В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (период начисления налогов за отчетный месяц и непосредственно факт оплаты различаются - фактическое начисление заработной платы осуществляется в текущем месяце, а выплата заработной платы только 5 и 20 числа следующего месяца). Наибольшую часть структуры статей баланса занимает нераспределенная прибыль, что свидетельствует об эффективной работе предприятия, т.к. эта часть собственного капитала создается в процессе хозяйственной деятельности.

1.3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1- наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (1.1)

А2 - быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (1.2)

А3 - медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

АЗ = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы (1.3)

А4 - трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = Внеоборотные активы (1.4)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1 - Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность (1.5)

П2 - краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (1.6)

ПЗ - долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

ПЗ = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (1.7)

П4 - постоянные пассивы или устойчивые – это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (1.8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

АЗ ≥ ПЗ

А4 ≤ П4

По данным табл. 1.5 видно, что баланс ООО «Вега» не является абсолютно ликвидным, так как не соблюдается неравенство А1≥П1,А2≥П2,АЗ≥ПЗ,А4≤П4.

Таблица 1.5 - Анализ ликвидности баланса

Актив	2009	2010	2011	Пассив	2009	2010	2011	Платежный излишек или недостаток (+; -) (А-П)
Актив	2009	2010	2011	Пассив	2009	2010	2011	2009	2010	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Наиболее ликвидные активы (А1)	26081	22060	17356	Наиболее срочные обязательства (П1)	35638	24263	22454	-9557	-2203	-5098

Продолжение таблицы 1.5

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Быстрореализуемые активы (А2)	11960	15467	30352	Краткосрочные обязательства (П2)	0	0	0	11960	15467	30352
Медленно реализуемые активы (А3)	9705	6069	8004	Долгосрочные пассивы	0	0	0	9705	6069	8004
Труднореализуемые активы (А4)	2236	6056	7580	Постоян ные пассивы	14343	25389	40838	12107	19333	33258
Баланс	49981	49652	63291	Баланс	49981	49652	63291

Отслеживая динамику движения наиболее ликвидных активов видно, что в 2011г по сравнении с 2009 и 2010 году произошло уменьшение на 8725 тыс. руб. и 4704 тыс.руб. соответственно, рост быстро реализуемых активов свидетельствует об увеличении кредиторской задолженности, а также об ухудшении платежеспособности предприятия, ярко выражен рост труднореализуемых активов и постоянных пассивов.

Из сопоставленных результатов видно, что по первой группе показателей платежный недостаток снизился на 4659 тыс. руб.

По второй группе платежный излишек увеличился на 18392 тыс. руб. По третьей группе платежный излишек уменьшился на 1701 тыс. руб.

По трудно реализуемым активам платежный излишек вырос в динамике на 21151 тыс. руб.

Следует отметить положительный момент в структуре оборотного капитала, наибольший удельный вес занимает группа наиболее ликвидных активов (40,2%), что может свидетельствовать о достаточном уровне ликвидности баланса предприятия.

1.4. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения). Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

; L₁ ³ 1 (1.9)

С помощью этого показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности.

Исходя из данных баланса коэффициенты, характеризующие платежеспособность рассчитываются по следующим формулам:

Коэффициент абсолютной ликвидности:

(1.10)

L₂ ³ 0,2 - 0,5 - Это ограничение зависит от отраслевой принадлежности организации, для производственных предприятий оптимальное значение L₂»0,3 – 0,4.

Этот коэффициент показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Коэффициент «критической оценки»:

(1.11)

Допустимое значение 0,7- 0,8, желательно L₃» 1

Коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет ДС, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности:

(1.12)

Необходимое значение L₄=1,5; оптимальное L₄=2,0 – 3,5.

Коэффициент показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала:

(1.13)

Уменьшение показателя в динамике – положительный факт.

Показатель показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Доля оборотных средств в активах:

; L₆≥ 0,5 (1.14)

Коэффициент зависит от отраслевой принадлежности организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

(1.15)

Характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности.

Показатели платежеспособности дают характеристику устойчивости финансового состояния предприятия, а так же отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Расчетные значения коэффициентов платежеспособности сводятся в табл. 1.6.

Таблица 1.6 - Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение (2010-2009)	2011г.	Абсолютное отклонение (2011-2010)	Нормативное значение
1	2	3	4	5	6	7
L₁	0,981	1,303	0,322	1,556	0,253	³ 1
L₂	0,732	0,909	0,177	0,773	-0,136	0,2 - 0,5
L₃	1,067	1,547	0,48	2,125	0,578	0,7- 0,8
L₄	1,34	1,797	0,457	2,481	0,684	2,0 – 3,5
L₅	0,802	0,314	-0,488	0,241	-0,073	0,5 - 0,7
L₆	0,955	0,878	-0,077	0,88	0,002	0,5
L₇	0,254	0,443	0,189	0,597	0,154	³ 0,1

Бухгалтерский учет операций по лизингу 📙 Дипломная → 🆔 3688